2026 г. Реальные судебные дела. Дробление бизнеса. 2026

Примененная наценка при реализации продукции индивидуальными предпринимателями в адрес конечных покупателей и от ООО «Лакомство», ООО «Шартель», ООО «Марципан» в адрес иных оптовых покупателей, контролировалась Группой компании «Руслада».

По сути сделки между вышеуказанными «участниками схемы» являлись притворными сделками, прикрывающими розничную и оптовую реализацию продукции самим ООО «ПТК «Колос». Налогоплательщиком через ООО «Лакомство», ООО «Шартель», ООО «Марципан» произведено прикрытие формируемой наценки подконтрольными, зависимыми ИП товаров в розницу и формируемой ООО «Лакомство», ООО «Шартель», ООО «Марципан» по реализации иным оптовым покупателям (реализация товаров произведена самим Обществом), поскольку контроль над товаром, распоряжение денежными средствами полностью оставались за Обществом (кондитерская продукция фактически не выбывала из обладания Общества). Контроль за движением товара до конечных покупателей и оформлением (подписанием) документов фактически осуществлялись сотрудниками группы компаний «Руслада» (зависимыми лицами с Обществом).

Следовательно, реального участия звена «технической организации» и индивидуальных предпринимателей в движении товара от Общества до реального розничного и оптового покупателя не было, действия указанных организаций фактически прикрывали действия самого налогоплательщика.

Указанная схема создана бенефициарами группы компаний «Руслада» с целью занижения выручки в том числе ООО «ПТК «Колос» и направлена на получение необоснованной налоговой экономии по налогу на прибыль организации и по НДС, в виде разницы налоговых обязательств при применении проверяемым налогоплательщиком общего режима налогообложения и применении подконтрольной ему группой лиц специальных режимов налогообложения: упрощенной системы налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД), при которых не уплачиваются НДС и налог на прибыль организаций, а также наценки на продукцию от ООО «Лакомство», ООО «Шартель», ООО «Марципан» и др. до оптового покупателя, путем оформления формальных показателей налоговой отчетности с отражением расходов и суммы входного НДС более 99%.

Оптовые поставки товара в адрес «технических организаций» ООО «Лакомство», ООО «Шартель», ООО «Марципан», а также в адрес ИП Засекиной Д. А., ИП Зезюлинской Т. Ю., ИП Папоновой М. Н. и других предпринимателей были, по сути, притворными сделками, прикрывающими реализацию подконтрольной «технической организацией и подконтрольными, зависимыми ИП товаров оптом и в розницу (по сути реализацию товаров самим Обществом), поскольку контроль над движением товаром и распоряжение им полностью оставались за Обществом (кондитерская продукция фактически не выбывала из собственности Общества). Контроль за движением товара до конечных покупателей фактически осуществлялся сотрудниками группы компаний «Руслада» (зависимыми лицами с Обществом).

Следовательно, звеньев «технических организаций» и индивидуальных предпринимателей в движении товара от Общества до реальных покупателей, по сути, не было.

Указанная схема создана с целью занижения выручки, в том числе, ООО «ПТК «Колос» и направлена на получение необоснованной налоговой экономии по налогу на прибыль организаций и по НДС, в виде разницы налоговых обязательств при применении проверяемым налогоплательщиком общего режима налогообложения и применении подконтрольной ему группой лиц специальных режимов налогообложения: упрощенной системы налогообложения (УСН), при которых не уплачиваются НДС и налог на прибыль организаций через формальное использование сотрудниками группы компаний «Руслада», включая сотрудников Общества реквизитов подконтрольных организаций и индивидуальных предпринимателей при продаже продукции покупателям.

Таким образом, вывод инспекции о том, что налогоплательщиком создана «схема», направленная на получение необоснованной налоговой выгоды в виде разницы налоговых обязательств при применении налогоплательщиком ОСН и специальных налоговых режимов взаимозависимыми контрагентами, незаконном минимизацией налоговых обязательств при оптовых продажах свой продукции, сопровождающаяся умышленным занижением налогоплательщиком выручки, при которой видимость действий спорных контрагентов прикрывала фактическую деятельность налогоплательщика, следует признать правомерным.

В частности, инспекцией в ходе налоговой проверки установлено, что налогоплательщик для целей получения необоснованной налоговой выгоды использовал искусственную юридическую конструкцию, при которой видимость действий нескольких налогоплательщиков прикрывала фактическую деятельность проверяемого налогоплательщика, позволившую ему осуществлять оптовую и розничную торговлю через полностью подконтрольных лиц.

Поскольку формальное осуществление деятельности взаимозависимыми (подконтрольными) хозяйствующими субъектами производилось под контролем и силами налогоплательщика, что сопровождалось умышленным созданием налогоплательщиком формального документооборота, изложенное свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика реальной деловой цели и налоговая цель в данном случае, очевидно, превалировала над экономической.

Так, большинство первичных документов, представленных покупателями от имени ООО «Лакомство», ООО «Шартель», ООО «Марципан» и др. подписаны сотрудниками организации группы «Руслада», что свидетельствует о том, что от лица данных организаций и предпринимателей фактически действовали организации группы Руслада, и в том числе налогоплательщик.

Достижение налогоплательщиком результатов предпринимательской деятельности в виде извлечения прибыли не должно достигаться преимущественно за счет получения необоснованной налоговой выгоды.

Соответственно, для целей определения реальных налоговых обязательств налогоплательщика, инспекцией верно квалифицированы исследованные в ходе налоговой проверки правоотношения налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц, сделав правильный вывод о том, что единственной целью, преследуемой налогоплательщиком, выступало получение необоснованной налоговой выгоды.

При таких обстоятельствах, у инспекции правомерно возникли основания для определения налоговых обязательств налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей деятельности.

При множественности товарных и денежных потоков в группе компаний «Руслада», при таких фактических обстоятельствах расчет налоговых обязательств налогоплательщика произведен инспекцией с учетом имеющихся в ее распоряжении документов и информации в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе документов, представленных из кредитных организаций, документов (информации), полученных в порядке, предусмотренном ст.93.1 НК РФ, фискальных данных, данных налоговых деклараций, расчетов по страховым взносам и расчетов по 6-НДФЛ.

Так, при расчете налоговых обязательств налогоплательщика, инспекцией на основании анализа движения денежных средств по расчетным счетам подконтрольного юридического лица и индивидуальных предпринимателей, установлен перечень контрагентов, размеры доходной и расходной частей, объем полученных и списанных средств 2019—2021 годы, а также определены суммы уплаченных налогов.

По результатам анализа представленных документов (в том числе фискальных данных по ККТ, поскольку ИП осуществляли розничную торговлю с применением ККТ) установлена выручка по контрольно-кассовой технике и расчетным счетам от реализации продукции в розницу фактическим покупателям (в т.ч. частично поступающая на расчетные счета), данные суммы доходов распределены между проверяемыми налогоплательщиками в зависимости от объема закупа продукции предпринимателями у организаций группы «Руслада».

На основании книг продаж «транзитных» организаций определены суммы доходов по иным покупателям, не входящим в группу взаимосвязанных лиц.

Таким образом, в условиях применения налогоплательщиками схемы получения необоснованной налоговой экономии, налоговым органом размер налоговых обязательств налогоплательщиков определен путем консолидации доходов, расходов несамостоятельных, подконтрольных «транзитных» организаций, а также подконтрольных индивидуальных предпринимателей не осуществляющих самостоятельную финансово хозяйственную деятельность и исчисления налогов по общей системе налогообложения применительно к подпункту 7 пункта 1 статьи 31 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Расходы при исчислении налога на прибыль, равно как и налоговые вычеты по НДС, были приняты инспекцией при условии реальности соответствующих хозяйственных операций, как того требуют положения статьи 54.1 НК РФ.

Расчет по налогу на прибыль произведен следующим образом:

Расчет доходов (занижение доходов) – Иные доходы (база без НДС по ставкам 10/110%, 20/120% по «транзитным» организациям) + Доходы ИП от розничной торговли (база без НДС по ставкам 10/110%, 20/120% по индивидуальным предпринимателям -Доходы проверяемого налогоплательщика из книги продаж Раздела 9 (база без НДС по ставкам 10%, 20% по сделкам с «транзитными» организациями и индивидуальными предпринимателями).

Расчет расходов (завышение расходов): Расходы (база без НДС по «транзитным» организациям) + Расходы ИП от розничной торговли (база без НДС по ИП) + Расходы, понесенные с ИП Галимовой Н. М. + Расходы, понесенные «транзитным» организациям (страховые взносы, пенсионные взносы, заработная плата) + Расходы, понесенные индивидуальными предпринимателями (розница) (страховые взносы, пенсионные взносы, заработная плата) – Расходы проверяемого налогоплательщика из книги покупок Раздела 8 (база без НДС по сделкам с «транзитными» организациями и индивидуальными предпринимателями).

Итоговая сумма к доначислению по налогу на прибыль: Из полученной итоговой суммы Доходов – (вычитается) итоговая сумма Расходов, далее из полученной суммы полученного налога – (вычитается) сумма уплаченных налогов «транзитными» организациями (налог на прибыль) и индивидуальными предпринимателями (налог на прибыль, ЕНВД, УСНО, налог на прибыль, патент).

Расчет по налогу на добавленную стоимость произведен аналогичным способом в разрезе ставок.

Исходя из положений статьи 3 НК РФ, противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

Суд соглашается с доводом налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды по причине того, часть дохода от проданных Обществом кондитерских изделий (как оптом, так и в рознице) была выведена из-под общего режима налогообложения и была обложена Обществом (в лице подконтрольных, зависимых предпринимателей) в режиме УСН (ЕНВД) по льготной ставке, что в свете вышеизложенного было сделано незаконно. Следовательно, применение данной схемы позволило Обществу вывести часть доходов на взаимозависимых лиц и уклониться от налогообложения по ОСНО, не уплатив положенные НДС и налог на прибыль организаций.

Еще одним элементом получения Обществом необоснованной налоговой выгоды явилось то, что доходы от оптовых продаж товаров покупателям, полученные Обществом в лице полностью подконтрольных им ООО «Лакомство», ООО «Шартель», ООО «Марципан» и др. не были учтены Обществом для целей налогообложения. В свою очередь ООО «Лакомство», ООО «Шартель», ООО «Марципан» с указанных доходов также не уплатили причитающиеся налоги, минимизировав их. Согласно представленной ООО «Лакомство», ООО «Шартель», ООО «Марципан» отчетности расходы практически равны доходам (расходы и вычеты из НДС составляют более 99%).

Таким образом, умышленное занижение налогоплательщиком выручки за проверяемый период привело к неуплате налогоплательщиком НДС и налога на прибыль организаций.

Довод налогоплательщика о недостоверном характере произведенного инспекцией расчета налоговых обязательств налогоплательщика подлежит отклонению.

Согласно п.7 ст. 31 НК РФ, налоговый орган имеет право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком – иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

В рамках выездной налоговой проверки установлено умышленное создание схемы по реализации продукции в адрес конечных покупателей, через подконтрольные юридическое лицо и индивидуальных предпринимателей, что привело к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности и как следствие неуплате ООО «Руслада» НДС и налога на прибыль организаций.

Факты, установленные выездной налоговой проверкой, свидетельствуют о получении ООО ПТК «Колос» налоговой экономии, умышленного использования налогоплательщиком согласованно с иными взаимозависимыми обществами гражданско-правовых инструментов (сделок по реализации кондитерской продукции), не направленных на осуществление реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, не обусловленных намерениями получить экономический эффект, а занизить налогооблагаемые базы по налогу на прибыль организации и налогу на добавленную стоимость (налоговой экономии), в виде минимизации своих налоговых обязательств от оптовой торговли и разницы налоговых обязательств при применении проверяемым налогоплательщиком общего режима налогообложения и применении подконтрольной ему группой лиц специальных режимов налогообложения на фактическую выручку (с учетом реальной наценки), сформированную от розничной торговли (п. 1 статьи 54.1 НК РФ).

В условиях применения налогоплательщиком схемы получения необоснованной налоговой выгоды налоговым органом размер налоговых обязательств налогоплательщиков Группы компаний «Руслада» (включая проверяемого налогоплательщика) определен путем консолидации доходов и исчисления налогов по общей системе налогообложения применительно к подпункту 7 пункта 1 статьи 31НК РФ.

Принимая во внимание тот факт, что консолидация доходов и исчисление налогов по общей системе налогообложения применительно к подпункту 7 пункта 1 статьи 31НК РФ произведена инспекцией в связи с применением налогоплательщиком схемы по оптовой реализации своей продукции с использованием реквизитов подконтрольного лица и передачи своей продукции через это подконтрольное лицо в адрес индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные режимы налогообложения, а от них реализации в адрес конечных покупателей – физических лиц, с целью занижения налоговой базы по налогу на прибыль организации и НДС, следовательно, применённый налоговым органом метод определения доходов и расходов участников Группы не противоречит нормам налогового законодательства, и позволяет в отсутствие учета выручки от названной торговой деятельности установить наиболее достоверные налоговые обязательства налогоплательщика пропорционально доле его участия в установленной в ходе выездной налоговой проверки схемы.

При этом доводы общества о том, что налоговым органом неправомерно в качестве расчетного метода не использованы сведения об аналогичных налогоплательщиках, судом отклоняется, поскольку использование данного метода противоречит существу примененной налогоплательщиком схемы дробления бизнеса, которая предполагает разделение доходов и расходов между несколькими субъектами хозяйственной деятельности, что исключает возможность сравнения с показателями деятельности одной организации.

В соответствии с подпунктами 3,8 пункта 1 статьи 23НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Это гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством.

В силу положений статьи 31НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом,определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным методом на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых им для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенной на них обязанности по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных на КонституцииРоссийской Федерации и законах общеправовых принципов налогообложения – всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени. Допустимость применения расчетного метода исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика. Поэтому сам по себе данный метод исчисления налогов, при обоснованном его применении, не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщиков.

При расчетном методе начисления налогов достоверное исчисление налогов невозможно по объективным причинам. Налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности.

Размер налоговых обязательств определен Инспекцией исходя из сведений о доходах, полученных подконтрольными Группе участниками схемы, их налоговой отчетности, сведений о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика и иных участников схемы, полученных в порядке ст.93.1 НК РФ документов контрагентов, в том числе счетов-фактур, первичных документов.

Таким образом, в условиях применения налогоплательщиками схемы получения необоснованной налоговой экономии, налоговым органом размер налоговых обязательств налогоплательщиков определен путем консолидации доходов, расходов несамостоятельных, подконтрольных «транзитных» организаций, а также подконтрольных индивидуальных предпринимателей не осуществляющих самостоятельную финансово хозяйственную деятельность и исчисления налогов по общей системе налогообложения применительно к подпункту 7 пункта 1 статьи 31НК РФ.

Как было отмечено ранее расходы при исчислении налога на прибыль, равно как и налоговые вычеты по НДС, были приняты инспекцией при условии реальности соответствующих хозяйственных операций, как того требуют положения статьи 54.1НК РФ.

В частности, при определении действительных налоговых обязательств налогоплательщика инспекцией:

– суммы встречной реализации внутри группы при проведении расчетов сумм налоговых обязательств исключены,

– расчет произведен методом начисления и на основании первичных документов,

– суммы расходов на оплату труда рассчитаны на основании расчетов по страховым взносам и расчетов по форме 6-НДФЛ,

– учтены все расходы, как документально подтвержденные контрагентами-поставщиками, так и фактически понесенные по данным расчетных счетов,

– предоставлены вычеты по НДС, которые налогоплательщик мог бы заявить, если бы оформление приобретения товара осуществлялось непосредственно от его имени,

– сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, уменьшена на суммы налогов и сборов, уплаченные другими участниками группы.

Довод заявителя в части необоснованного исключения расходов по агентскому вознаграждению судом не принимается.

Материалами выездной налоговой проверки было установлено, что транспортные услуги от имени спорных контрагентов ООО «Марципан», ООО «Лакомство», ООО «Шартель», в адрес проверяемого налогоплательщика оказывались формально, что подтверждается следующим.

При анализе документов (акты об оказании услуг, представленные спорными контрагентами ООО «Лакомство» ООО «Шартель» и ООО «Марципан» в адрес проверяемого налогоплательщика, акты об оказании услуг, предъявленные фактическими перевозчиками в адрес ООО «Лакомство» ООО «Шартель» и ООО «Марципан») и расчетного счета указанных технических компаний, установлены Исполнители (фактические перевозчики) транспортных услуг, которые перевозили продукцию Общества.

При анализе представленных перевозчиками (фактические исполнители транспортных услуг) документов установлено, что контактным лицом Заказчика услуг от имени ООО «Лакомство» ООО «Шартель» и ООО «Марципан» (указанных в заказе (заявке)) являлся Лейс Виталий (согласно справки 2-НДФЛ сотрудник ООО ТД «Руслада» в проверяемых периодах), тем самым подтверждая факт, что с исполнителями транспортно-экспедиционных услуг Общество взаимодействовало напрямую, а не через полностью подконтрольных «транзитных» контрагентов.

Из представленных документов и информации фактическими перевозчиками (исполнителями транспортных услуг), установлено, что во всех заявках от имени Заказчиков ООО «Лакомство» и ООО «Шартель», указанно контактное лицо Лейс Виталий тел. ……..7984.

В реквизитах всех заявок и договорах об оказании транспортно-экспедиционных услуг со стороны «транзитных» компаний указан почтовый адрес 454053, г. Челябинск, Троицкий тракт, 52в. На данном адресе располагаются складские помещения группы компаний «Руслада».

Фактические перевозчики (исполнители транспортных услуг) заявки на перевозку груза были найдены на сайте ATI.SU самостоятельно, логистом Виталием Лейс.

Заявки на перевозку груза на сайте ATI.SU размещались от участника ООО «Руслада», который зарегистрирован на данном сайте.

Таким образом, ООО «Лакомство» ООО «Шартель» и ООО «Марципан» фактически не являлись организатором перевозок, в связи с чем составленные от их лица документы на агентское вознаграждение правомерно признаны налоговым органом фиктивными и не подтверждающими право налогоплательщика на учет в составе расходов начисленного от лица данных организаций агентское вознаграждение за фактически не оказанные услуги.

Между тем суд полагает обоснованными доводы общества о неполном учете расходов на приобретение транспортных услуг у ООО «Шартель» по перевозке продукции ООО ПТК «Колос» до покупателей в силу следующего.

Налоговым органом установлено, что ООО ПТК «Колос» заявлены расходы по налогу на прибыль и вычеты по НДС по транспортным услугам, оказанным ООО «Шартель». При этом в стоимость данных услуг входило агентское вознаграждение ООО «Шартель» и перевыставленная стоимость услуг транспортных организаций и индивидуальных предпринимателей, нанятых для перевозки товаров ООО ПТК «Колос».

Как указано выше, суд приходит к выводу, что фактически ООО ПТК «Колос» непосредственно приобретало транспортные услуги реальных перевозчиков, которые, как правило, не являлись плательщиками НДС, минуя ООО «Шартель», однако формально оформляло приобретение данных услуг у ООО «Шартель» с целью получения права на налоговый вычет НДС от данной организации, а также завышение расходов на агентское вознаграждение, предъявляемое данной организацией.

При таких обстоятельствах суд, как уже указано, соглашается с правомерностью отказа в предоставлении права на учет агентского вознаграждения, предъявленного ООО «Шартель», однако полагает, что налогоплательщик имеет право учесть в составе расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС стоимость реально оплаченных услуг транспортных организаций и индивидуальных предпринимателей, часть из которых являлись также плательщиками НДС.