Читать книгу ВСЁ ОБ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГАХ (Олег Борисович Паньшин) онлайн бесплатно на Bookz (2-ая страница книги)
bannerbanner
ВСЁ ОБ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГАХ
ВСЁ ОБ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГАХ
Оценить:

0

Полная версия:

ВСЁ ОБ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГАХ

5000

6000

600

0

0

200

3000

5000

0

0

6200

0

3600

5000

0


10

90.09 Операционная прибыль

90.2 Себестоимость

3600

6000

600

0

0

200

3000

5000

0

0

6200

0

0

1400

0


11

90.09 Операционная прибыль

68 Налог на прибыль

350

6000

600

0

0

200

3000

5000

350

0

6200

0

0

1050

0


12

90.09 Операционная прибыль

99 Нераспределенная прибыль

1050

6000

600

0

0

200

3000

5000

350

0

6200


0

1050


13

51 Расчетный счет

62 Покупатели

5000

6000

600

0

0

5200

3000

0

350

0

6200


1050


14

60 Продавцы

51 Расчетный счет

3000

6000

600

0

0

2200

0

0

350

0

6200

0

0

0

1050


15

68 Налог на прибыль

51 Расчетный счет

350

6000

600

0

0

1850

0

0

0

0

6200

0

0

0

1050


16

10 Материалы

60 Продавцы

3000

6000

600

3000

0

1850

3000

0

0

0

6200

0

0

0

1050


17

20 Затраты

10 Материалы

3000

6000

600

0

3000

1850

3000

0

0

0

6200

0

0

0

1050


18

20 Затраты

02 Амортизация

600

6000

1200

0

3600

1850

3000

0

0

0

6200

0

0

0

1050


19

62Покупатели

90.1 Выручка

5000

6000

1200

0

3600

1850

3000

5000

0

0

6200

5000

0

0

1050


20

90.2 Себестоимость

20 Затраты

3600

6000

1200

0

0

1850

3000

5000

0

0

6200

5000

3600

0

1050


21

90.1 Выручка

90.09 Операционная прибыль

5000

6000

1200

0

0

1850

3000

5000

0

0

6200

0

3600

5000

1050


22

90.09 Операционная прибыль

90.2 Себестоимость

3600

6000

1200

0

0

1850

3000

5000

0

0

6200

0

0

1400

1050


23

90.09 Операционная прибыль

68 Налог на прибыль

350

6000

1200

0

0

1850

3000

5000

350

0

6200

0

0

1050

1050


24

90.09 Операционная прибыль

99 Нераспределенная прибыль

1050

6000

1200

0

0

1850

3000

5000

350

0

6200


0

2100


25

51 Расчетный счет

62 Покупатели

5000

6000

1200

0

0

6850

3000

0

350

0

6200


2100


26

60 Продавцы

51 Расчетный счет

3000

6000

1200

0

0

3850

0

0

350

0

6200

0

0

0

2100


27

68 Налог на прибыль

51 Расчетный счет

350

6000

1200

0

0

3500

0

0

0

0

6200

0

0

0

2100


Таблица 3 Изменение остатков на счетах нарастающим итогом при бухгалтерском учете ООО «Светлый путь» за 2 года (тыс. руб.)


Дт

Кт

Сумма

1

2

9

10

20

51

60

62

68

75

77

80

90.1

90.2

90.9

99


1

75 задолженность по взносам в УК

80 УК

6200

0

0

0

0

0

0

0

0

0

6200

0

6200

0

0

0

0


2

51 Расчетный счет

75 задолженность по взносам в УК

6200

0

0

0

0

0

6200

0

0

0

0

0

6200

0

0

0

0


3

01 Основные средства

51 Расчетный счет

6000

6000

0

0

0

0

200

0

0

0

0

0

6200

0

0

0

0


4

10 Материалы

60 Продавцы

3000

6000

0

0

3000

0

200

3000

0

0

0

0

6200

0

0

0

0


5

20 Затраты

10 Материалы

3000

6000

0

0

0

3000

200

3000

0

0

0

0

6200

0

0

0

0


6

20 Затраты

02 Амортизация

1000

6000

1000

0

0

4000

200

3000

0

0

0

0

6200

0

0

0

0


7

62 Покупатели

90.1 Выручка

5000

6000

1000

0

0

4000

200

3000

5000

0

0

0

6200

5000

0

0

0


8

90.2 Себестоимость

20 Затраты

4000

6000

1000

0

0

0

200

3000

5000

0

0

0

6200

5000

4000

0

0


9

90.1 Выручка

90.09 Операционная прибыль

5000

6000

1000

0

0

0

200

3000

5000

0

0

0

6200

0

4000

5000

0


10

90.09 Операционная прибыль

90.2 Себестоимость

4000

6000

1000

0

0

0

200

3000

5000

0

0

0

6200

0

0

1000

0


11

90.09 Операционная прибыль

68 Налог на прибыль

250

6000

1000

0

0

0

200

3000

5000

250

0

0

6200

0

0

750

0


12

90.09 Операционная прибыль

99 Нераспределенная прибыль

750

6000

1000

0

0

0

200

3000

5000

250

0

0

6200

0

0

0

750


13

09 ОНА

68 Налог на прибыль

100

6000

1000

100

0

0

200

3000

5000

350

0

0

6200

0

0

0

750


14

51 Расчетный счет

62 Покупатели

5000

6000

1000

100

0

0

5200

3000

0

350


0

6200


750


15

60 Продавцы

51 Расчетный счет

3000

6000

1000

100

0

0

2200

0

0

350

0

0

6200

0

0

0

750


16

68 Налог на прибыль

51 Расчетный счет

350

6000

1000

100

0

0

1850

0

0

0

0

0

6200

0

0

0

750


17

10 Материалы

60 Продавцы

3000

6000

1000

100

3000

0

1850

3000

0

0

0

0

6200

0

0

0

750


18

20 Затраты

10 Материалы

3000

6000

1000

100

0

3000

1850

3000

0

0

0

0

6200

0

0

0

750


19

20 Затраты

02 Амортизация

1000

6000

2000

100

0

4000

1850

3000

0

0

0

0

6200

0

0

0

750


20

62 Покупатели

90.1 Выручка

5000

6000

2000

100

0

4000

1850

3000

5000

0

0

0

6200

5000

0

0

750


21

90.2 Себестоимость

20 Затраты

4000

6000

2000

100

0

0

1850

3000

5000

0

0

0

6200

5000

4000

0

750


22

90.1 Выручка

90.09 Операционная прибыль

5000

6000

2000

100

0

0

1850

3000

5000

0

0

0

6200

0

4000

5000

750


23

90.09 Операционная прибыль

90.2 Себестоимость

4000

6000

2000

100

0

0

1850

3000

5000

0

0

0

6200

0

0

1000

750


24

90.09 Операционная прибыль

68 Налог на прибыль

250

6000

2000

100

0

0

1850

3000

5000

250

0

0

6200

0

0

750

750


25

90.09 Операционная прибыль

99 Нераспределенная прибыль

750

6000

2000

100

0

0

1850

3000

5000

250

0

0

6200

0

0

0

1500


26

09 ОНА

68 Налог на прибыль

100

6000

2000

200

0

0

1850

3000

5000

350

0

0

6200

0

0

0

1500


27

51 Расчетный счет

62 Покупатели

5000

6000

2000

200

0

0

6850

3000

0

350


0

6200


1500


28

60 Продавцы

51 Расчетный счет

3000

6000

2000

200

0

0

3850

0

0

350

0

0

6200

0

0

0

1500


29

68 Налог на прибыль

51 Расчетный счет

350

6000

2000

200

0

0

3500

0

0

0

0

0

6200

0

0

0

1500


Согласно приказу Минфина России от 4 октября 2023 г. № 157н “Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность”, утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который должен применяться, начиная с 2025 года.

Согласно стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 в состав бухгалтерской отчетности входят:

Бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс должен давать представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату. В бухгалтерском балансе раскрывается информация обо всех активах, обязательствах и источниках финансирования деятельности экономического субъекта.

Отчет о финансовых результатах. Отчет о финансовых результатах должен давать представление о финансовом результате деятельности экономического субъекта за отчетный период. В отчете о финансовых результатах раскрывается информация обо всех доходах и расходах экономического субъекта.

Отчет о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств должен давать представление о движении денежных средств экономического субъекта за отчетный период.

В Таблице 4 показан алгоритм построения Баланса, Отчета о финансовых результатах, Отчета о движении денежных средств при налоговом и бухгалтерском учете ООО «Светлый путь» за 2 года.

Таблица 4 Построение Баланса , Отчета о финансовых результатах, Отчета о движении денежных средств ООО «Светлый путь» за 2 года (тыс. руб.)


Налоговый учет (НУ)

Бухгалтерский учет (БУ)


1

2


1

2


Баланс


Актив


1

Первоначальная стоимость (счет 01)

6000

6000

6000*

6000

6000

6000*


2

Амортизация(счет 02)

0

600

1200**

0

1000

2000**


3=1-2

Остаточная стоимость

6000

5400

4800

6000

5000

4000


4

Денежные средства (счет 51)

200

1850

3500***

200

1850

3500***


5=-(3БУ-3НУ)*25%

ОНА (счет 09)


100

200****


6=3+4+5

Итого

6200

7250

8300

6200

6950

7700


Пассив


7

Уставный капитал(счет 80)

6200

6200

6200

6200

6200

6200


8

Прибыль нераспределенная (счёт 99)4

0

1050

2100****

0

750

1500*****


9=7+8

Собственный капитал

6200

7250

8300

6200

6950

7700


10=(3БУ-3НУ)*25%

ОНО (счет 77)


0

0

0


11=10+9

Итого

6200

7250

8300

6200

6950

7700


12=5-10

Собственный оборотный капитал(СОК)

0

0

0


100

200


Отчет о финансовых результатах


13

Выручка (счет 90.1)


5000

5000*****


5000

5000*****


14=15+16

Себестоимость (счет 90.2)


3600

3600******


4000

4000******


в том числе


15

Операционные затраты (изменение счет 10)


3000

3000


3000

3000


16

Амортизация (изменение счет 02)


600

600


1000

1000


17=13-14

Балансовая прибыль


1400

1400


1000

1000


18=налоговое Табл1

Налог на прибыль25% текущий (счет68)


350

350


350

350


19=5-5пред

изменение ОНА (изменение счет 09)


100

100


20=10-10пред

изменение ОНО (изменение счет 77)


0

0


21=17*(1-25%) или 21=17-18+19-20

Чистая прибыль (счет 90.9)


1050

1050


750

750


Отчет о движении денежных средств


22=21

(Чистая прибыль счет 90.9)


1050

1050


750

750


23=16

Амортизация (изменение счет 02)


600

600


1000

1000


24=12пред-12

СОК изменение


0

0


-100

–100


25=1-1предыдущий

Основные средства изменение


0

0


0

0


25= 22+23+24+25

Итого денежный поток (изменение счет 51)


1650

1650


1650

1650


*) стр. 27 Табл3 счет 01

**) стр. 27 Табл3 счет 02

***) стр. 27 Табл3 счет 51

****) стр. 27 Табл3 счет 99

*****) стр. 19 Табл3 счет 90.1

******) стр. 22 Табл3 счет90.2

*) стр. 29 Табл3 счет 01

**) стр. 29 Табл3 счет 02

***) стр. 29 Табл3 счет 51

****) стр. 29 Табл3 счет 09

*****) стр. 29 Табл3 счет 99

******) стр. 22 Табл3 счет 90.1

*******) стр. 21 Табл3 счет90.2

ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ РАЗНИЦЫ

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают, если расходы по какой-либо операции можно признать только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете их нельзя учесть никогда.

Например,

стоимость имущества, переданного безвозмездно;

затраты на проведение банкета.

Постоянный налоговый расход (ПНР) – сумма, на которую налог на прибыль к уплате в отчётном периоде больше, чем можно подумать, умножив бухгалтерскую прибыль на ставку налога. ПНР возникает, если в отчётном периоде доходы в бухгалтерском учёте были меньше, чем в налоговом или расходы были больше. В результате этого чего возникла постоянная разница, и налогооблагаемая прибыль получилась больше бухгалтерской. Эта разница в будущем уже не повлияет на финансовую отчётность. ПНР – произведение такой разницы на ставку налога.


Постоянный налоговый доход (ПНД) – та же история, но с обратным знаком. Он признаётся, когда в отчетном периоде доходы в бухгалтерском учёте были больше чем в налоговом или расходы были меньше. В результате этого возникла постоянная разница и налогооблагаемая прибыль получилась меньше бухгалтерской.

До 2020 года ПНР и ПНД назывались по-другому: ПНО (постоянные налоговые обязательства) и ПНА (постоянные налоговые активы)

Когда возникают постоянные разницы?

Постоянный налоговый расход (ПНР) – это наиболее распространенный случай постоянных разниц.

Рассмотрим пример возникновения ПНР.

Таблица 5 Пример возникновения ПНР (тыс. руб.)


Наименование показателя

В бухгалтерском отчете (БУ)

Не принимаемые налоговому учету

В налоговом учете (НУ)

Примечание


Выручка

2000


2000


Себестоимость продаж

1324


1316


В том числе


Материальные расходы

1062


1062


ФОТ

173


173


Страховые взносы

52


52


амортизация

9


9


Расходы на рекламу

28

8

20

В НУ 1% от Выручки


Управленческие расходы

307


307


В том числе представительские расходы

34

27

7

В НУ 4% от Фонд оплаты труда (ФОТ)


Прочие расходы

15


10


В том числе пени и штрафы

5

5

0


Прибыль до налогообложения

354


394


Текущий налог на прибыль

99


99


В т. ч. ПНР(постоянный налоговый расход)

10


Как видно в примере, бухгалтерская и налоговая прибыль отличаются на сумму не принимаемых в НУ расходов (394-354=40). Уравниваем налог на прибыль в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 99 К-т 68 (40*25%=10). ПНР (бывшая ПНО)

Имеем:

Налог на прибыль балансовый = Прибыль до налогообложения*25% +ПНР = 354*25%+10=99.

и

Налог на прибыль балансовый =Текущий налог на прибыль =99.

Рассмотрим пример возникновения ПНД.

Таблица 6 Пример возникновения ПНД (тыс. руб.)


Наименование показателя

В бухгалтерском отчете

Не принимаемые налоговому учету

В налоговом учете

Примечание


Выручка

2000


2000


Прочие доходы

300

300

0


В том числе Финансовая помощь учредителя

300

300

0


Себестоимость продаж

0


Прибыль до налогообложения

2300


2000


Текущий налог на прибыль

500


500


в т. ч. ПНД(постоянный налоговый доход)

–75


Как видно в примере, бухгалтерская и налоговая прибыль отличаются на сумму не принимаемых в НУ доходов (300). Уравниваем (уменьшаем) налог на прибыль в бухгалтерском учете проводкой: Д-т 68 К-т 99 (300*25%=75).

 Имеем: Налог на прибыль балансовый =Прибыль до налогообложения*25%-ПНД = 2300*25%-75=500

Налог на прибыль балансовый = Текущий налог на прибыль =500.


Практический пример определения И УЧЕТА ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ РАЗНИЦ

Рассмотрим создание и функционирование ООО «Белый флюгер» за 2 года.

Создание ООО «Белый флюгер» с уставным капиталом 6200.

Компания ООО «Белый флюгер» купила необходимое оборудование и начала производство продукции. ООО «Белый флюгер» является компанией, которая используют общую систему налогообложения (ОСН).

Имеются следующие данные по компании ООО «Белый флюгер»:

ООО «Белый флюгер». является компанией, которая используют метод начисления.

Ставка налога на прибыль Т= 25%

Балансовая стоимость купленного оборудования составляет 6000 тыс. руб.

Налоговая амортизация ООО «Белый флюгер» начисляется линейным способом и составляет величину равную 600 тыс. руб. в год.

Бухгалтерская амортизация ООО «Белый флюгер» начисляется линейным способом и составляет величину равную 600 тыс. руб. в год5.

Выручка ООО «Время вперед» 5000 тыс. руб. на протяжении всего периода.

Операционные затраты налоговые ООО «Белый флюгер» составляют 3000 тыс. руб. на протяжении всего периода.

Операционные затраты бухгалтерские ООО «Белый флюгер» составляют 3060 тыс. руб. на протяжении всего периода.


Комментарии к расчёту:

Согласно ПБУ 18/02 возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом. В данном случае возникает Постоянный налоговый расход (ПНР).

Постоянный налоговый расход (ПНР) – сумма, на которую налог на прибыль к уплате в отчётном периоде больше, чем можно подумать, умножив бухгалтерскую прибыль на ставку налога. ПНР возникает, расходы были больше. В результате этого чего возникла постоянная разница, и налогооблагаемая прибыль получилась больше бухгалтерской. Эта разница в будущем уже не повлияет на финансовую отчётность. ПНР – произведение такой разницы на ставку налога

Приведенный ниже пример проводок при бухгалтерском и налоговом учете описывают деятельность компании ООО «Белый флюгер» за 2 года.

Налоговый и бухгалтерский учет операций ООО «Белый флюгер» за 1 год нарастающим итогом приведены в Таблицах 7 и 8.

Таблица 7 Изменение остатков на счетах нарастающим итогом при налоговом учете ООО «Белый флюгер» за 1 год (тыс. руб.)


Дт

Кт

Сумма

1

2

10

20

51

60

62

68

75

80

90.1

90.2

90.09

99


1

75 задолженность по взносам в УК

80 УК

75

80

6200

0

0


0

0

0

0

0

0

6200

6200

0


2

51 Расчетный счет

75 задолженность по взносам в УК

51

75

6200

0

0


0

0

6200

0

0

0

0

6200

0


3

01 Основные средства

51 Расчетный счет

1

51

6000

6000

0


0

0

200

0

0

0

0

6200

0


4

10 Материалы

60 Продавцы

10

60

3000

6000

0


3000

0

200

3000

0

0

0

6200

0


5

20 Затраты

10 Материалы

20

10

3000

6000

0


0

3000

200

3000

0

0

0

6200

0


6

20 Затраты

02 Амортизация

20

2

600

6000

600


0

3600

200

3000

0

0

0

6200

0


7

62 Покупатели

90.1 Выручка

62

90.1

5000

6000

600


0

3600

200

3000

5000

0

0

6200

5000


8

90.2 Себестоимость

20 Затраты

90.2

20

3600

6000

600


0

0

200

3000

5000

0

0

6200

5000


9

90.1 Выручка

90.09 Операционная прибыль

90.1

90.9

5000

6000

600


0

0

200

3000

5000

0

0

6200

0


10

90.09 Операционная прибыль

90.2 Себестоимость

90.9

90.2

3600

6000

600


0

0

200

3000

5000

0

0

6200

0


11

90.09 Операционная прибыль

68 Налог на прибыль

90.9

68

350

6000

600


0

0

200

3000

5000

350

0

6200

0


12

90.09 Операционная прибыль

51 Расчетный счет

90.9

51

60

6000

600


0

0

140

3000

5000

350

0

6200

0


13

90.09 Операционная прибыль

99 Нераспределенная прибыль

90.9

99

990

6000

600


0

0

140

3000

5000

350

0

6200


14

51 Расчетный счет

62 Покупатели

51

62

5000

6000

600


0

0

5140

3000

0

350

0

6200


15

60 Продавцы

51 Расчетный счет

60

51

3000

6000

bannerbanner