скачать книгу бесплатно
Рис. 7.Структура управления издержками производства ОАО «Дальзавод»
Главной задачей руководителей центра управления является создание системы управления производственными издержками на предприятии. Для этого необходимо выполнить следующее:
• разработать регламентирующие документы (положения, должностные инструкции и т. д.);
• разработать классификации издержек по видам и местам возникновения;
• разработать и изготовить формы плановых и отчетных документов, обеспечивающих функционирование системы управления издержками;
• разработать и утвердить у первого руководителя структурную схему и штатное расписание аппарата управления издержками;
• провести комплектование и подготовку персонала службы управления издержками;
• организовать контроль соответствия издержек и достигнутых результатов.
2.5. Компьютеризация управления производственным учетом
В настоящее время на отечественных предприятиях компьютеризация в основном коснулась расчетов по планированию прямых издержек (трудовых и материальных), а также финансового учета.
Нормирование, планирование, учет и распределение косвенных издержек компьютеризированы главным образом на заключительной стадии и базируются на предварительных укрупненных нормативных расчетах. В то же время, например, в условиях массового и серийного производства учет издержек можно вести только с использованием средств вычислительной техники.
Недостаточный уровень компьютеризации первичного оперативного учета издержек на производство, формирования и ведения нормативной базы, нестыковка управленческого (производственного) и финансового учета не позволяет оперативно контролировать и регулировать уровень издержек. Также необходимо, чтобы расчеты, требуемые для управления издержками, были включены в общую информационную, программную, техническую и организационную систему управления предприятием.
Предпосылки для компьютеризации управления издержками производства имеются. К их числу относятся:
– наличие высокопроизводительных и достаточно надежных средств формирования, сбора, передачи, обработки и отображения управленческой информации;
– существование экономико-математических методов прогнозирования, планирования, учета и регулирования производственного процесса;
– настоятельная потребность в коренном улучшении прогнозирования и регулирования уровня издержек на предприятии.
В основу компьютеризации управления издержками должны быть положены следующие принципы:
• системный подход – взаимосвязь всех расчетов (по прогнозированию, планированию, учету, калькулированию) и регулирования уровня издержек, а также связь и взаимодействие с другими подсистемами управления предприятия;
• комплексность системы – максимальный охват компьютеризацией всех операций по формированию, сбору, передаче, накоплению, обработке, отображению и использованию информации (должна представлять замкнутую систему управления издержками на всех стадиях жизненного цикла изделий);
• обеспечение работников сферы управления точной и оперативной информацией о состоянии издержек и отклонениях от плановых (нормативных);
• совместимость по всем уровням управления с системой управления предприятием в целом;
• оперативность, надежность, безотказность функционирования системы.
Итогом компьютеризации управления издержками производства будет создание единой информационной системы.
Информационная система – это коммуникационная система сбора, передачи и обработки информации об объекте, которая снабжает менеджеров различного уровня управления сведениями, необходимыми для реализации их функций.
Информационную систему можно представить в следующем виде (рис. 8).
Рис. 8.Информационная система управления издержками
Функциональные компоненты представляют собой полный набор (комплекс) взаимосвязанных по уровням управления и времени работ, необходимых для достижения поставленных перед системой целей.
Функциональный признак предполагает выделение функциональных моделей (блоков), реализующих систему функций управления издержками. Функциональный признак определяет назначение модуля – для какой области он предназначен, каким основным целям он служит, какие задачи и функции выполняет.
Специфические особенности каждого функционального уровня управления обусловливают состав и содержание так называемых функциональных задач. В настоящее время, с появлением новых информационных технологий, решение функциональных задач – это законченный комплекс обработки информации, обеспечивающей выдачу либо прямых управляющих воздействий на ход процесса управления, либо информации, необходимой для принятия управленческих решений.
Система обработки данных (СОД) предназначена для информационного обслуживания специалистов различных служб, принимающих управленческие решения по вопросам управления издержками предприятия. Общая схема системы обработки данных приведена на рис. 9.
Рис. 9.Система обработки данных для управления издержками
Существуют три основных режима работы СОД: пакетный, интерактивный, реальный масштаб времени. Для пакетного решения характерно, что результаты обработки выдаются пользователю после выполнения так называемого пакета заданий. При интерактивном (диалоговом) режиме работы происходит обмен сообщениями между пользователем и системой. Реальный масштаб времени предполагает управление в режиме «запрос – ответ – решение». Для управления издержками используются все три режима в зависимости от функций управления.
Под организационными компонентами в информационной системе понимают совокупность методов и средств, позволяющих усовершенствовать организационную структуру управления и управленческие функции: определить штатное расписание, разработать должностные инструкции управленческому персоналу в условиях компьютеризации и т. п.
Управление издержками на предприятии в условиях компьютеризации реализуется в рамках человеко-машинной системы, выполняющей традиционные функции на качественно новой технической, информационной, экономико-математической и организационной основе.
Как показывает опыт зарубежных и отечественных предприятий, эффективность компьютеризации управления издержками производства находит свое выражение в целом ряде достижений. Основные из них:
• трудоемкость, а следовательно, и стоимость обработки информации снижается более чем в 2–3 раза;
• улучшается качество управления. Прогнозирование уровня издержек позволяет выработать стратегию в области:
– формирования номенклатуры производимой продукции;
– достижения рентабельности продукции;
– получения необходимой прибыли;
• повышается качество норм и нормативов за счет компьютеризации расчетов и их технической обоснованности (нормы и нормативы рассчитываются в САПР);
• устанавливается рациональный уровень издержек, а следовательно, достигается рациональное использование материальных и трудовых ресурсов;
• повышается достоверность плановых расчетов. Планы по издержкам согласуются с планами производства, динамикой хода производства и его управления;
• улучшается точность и оперативность учета издержек на производство. Обеспечивается его информационное и технологическое единство с финансовым учетом;
• новое качество обретает выявление отклонений фактических издержек от нормативных или плановых. Принимаются оперативные регулирующие воздействия по отклонениям.
Качество системы управления предприятия в целом улучшается за счет выдачи информации о расходах и результатах в другие функциональные сферы и подсистемы. Таким образом, компьютеризированная система управления издержками эффективна как собственно система (внутренний системный эффект) и как главная, оценивающая и регулирующая, составляющая всей системы управления предприятием.
Контрольные вопросы
1. В чем заключаются предпосылки организации производственного учета?
2. Какие существуют формы связей производственной и финансовой бухгалтерии?
3. Назовите основные элементы схемы интеграции функций управления производственным учетом.
4. Назовите основные задачи производственного учета.
5. Перечислите основные группы нормативов на предприятии; дайте их характеристику.
6. Определите общие принципы стимулирования экономии издержек.
7. Каковы основные элементы системы управления производственного учета?
8. В чем сущность программно-целевой структуры управления производственным учетом?
9. Назовите основные принципы компьютеризации управления производственного учета.
Глава 3. Учет издержек на производство продукции
3.1. Классификация издержек на производство продукции
Издержки производства классифицируются по определенным категориям.
1. Внешние и внутренние.
Внешние издержки – это плата за ресурсы поставщикам, не принадлежащим к числу владельцев данного предприятия. Это денежные расходы на создание производственных запасов материально-технических ресурсов, услуги (работы) поставщиков, приобретение трудовых ресурсов. Внешние издержки идентичны понятию затраты предприятия – это его активы, отражаемые в балансе и способные принести доход в будущем.
Внутренние издержки – это неоплачиваемые издержки на собственный и самостоятельно используемый ресурс. Они равны денежным платежам, которые могли бы быть получены за самостоятельно используемый ресурс при наилучшем из возможных способов его применения.
Пример. Индивидуальное частное предприятие (ИЧП) создано Ивановой. Она является единоличным владельцем небольшого магазина. Имеет в полной собственности помещение магазина, использует в нем свой собственный труд и денежный капитал. На ИЧП отсутствуют внешние издержки на выплату аренды и заработной платы. Но есть внутренние издержки:
• Иванова жертвует ежемесячным арендным доходом, который она могла бы получить, сдавая это помещение в аренду;
• используя свой капитал, она жертвует процентом, который могла бы получить, поместив свой капитал в банк или инвестировав другого предпринимателя;
• она отказывается от заработной платы, которую могла бы получать, предложив свои услуги другому предприятию.
2. Постоянные, переменные и валовые.
Постоянные издержки (ТФС)
– англ. fixed costs. Постоянными называются такие издержки, величина которых не меняется в зависимости от объема производства. Постоянные издержки связаны с самим существованием предприятия и поэтому должны быть оплачены, даже если предприятие ничего не производит. К ним относятся расходы по содержанию предприятия, управлению, амортизационные отчисления, арендная плата, страховка, предшествующие обязательства, некоторые налоги и т. п.
Отличительным свойством постоянных издержек является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Под масштабной базой в производственном учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором издержки имеют какую-либо четко выраженную величину.
Пример. Предприятие имеет 20 ед. станочного оборудования и ежегодно производит 500 тыс. ед. продукции. При этом годовая сумма амортизационных отчислений по этим основным средствам составляет 300 тыс. р. Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего дополнительно ввело в эксплуатацию 20 станков. Масштабная база (от 0 до 500 тыс. шт. изделий), в рамках которой амортизационные отчисления оставались постоянными, изменилась и составляет от 500 до 1000 тыс. шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными издержками, также возрастут и составят 600 тыс. р. до следующего изменения масштабной базы.
Рассмотренная зависимость показана на рис. 10.
Рис. 10.Постоянные издержки при изменении масштабной базы предприятия
Аналогично изменяются постоянные издержки при резком изменении уровня инфляции. Следовательно, постоянные издержки могут изменяться скачкообразно в зависимости от изменения масштабной базы предприятия.
Переменные издержки (ТВС) – англ. variable costs. Переменными называются такие издержки, величина которых меняется в зависимости от объема производства. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, транспортные услуги, зарплату производственным рабочим, инженерно-техническим работникам и т. п.
Следует отметить, что прирост суммы переменных издержек, связанных с увеличением объема производства на одну единицу, не является постоянным. В основе такой особенности лежит закон убывающей отдачи, который также называется «законом убывающего предельного продукта». Закон утверждает, что, начиная с определенного момента, последовательное присоединение единиц переменного ресурса (например, труда) к неизменному, фиксированному ресурсу (например, капиталу или земле) дает уменьшающийся добавочный, или предельный, продукт в расчете на каждую последующую единицу переменного ресурса. Иначе говоря, если количество рабочих, обслуживающих данное оборудование, будет увеличиваться, то рост объема производства будет происходить все медленнее по мере того, как будет увеличиваться количество рабочих.
Пример. Фермер имеет 10 га земли, на которой выращиваются зерновые. Допустим, он не занимался культивацией почвы и получил урожай 10 центнеров с гектара. Он обработал землю один раз и получил урожай до 20 ц/га. Вторая обработка повысила урожай до 24 ц/га. Дальнейшая обработка почвы принесет лишь очень малую и даже нулевую прибавку к урожаю. Последующие обработки вносят все меньший и меньший вклад в продуктивность земли. Если бы дело обстояло иначе, то мировые потребности в зерне мог бы удовлетворить этот фермер, имея 10 га земли.
Характер изменения переменных издержек в зависимости от роста объема выпуска продукции имеет определенную последовательность.
Вначале, в период освоения выпуска новой продукции, когда технологический процесс не отлажен, а потери от брака значительны, переменные издержки растут очень быстро. По мере увеличения выпуска продукции и освоения технологии производства начинает сказываться фактор экономии за счет масштабов производства, и темпы роста переменных издержек становятся более медленными, чем темпы расширения производства. Принято считать, что на данном этапе рост переменных издержек пропорционален росту объема производства (прямая линия). Этот этап обычно рассматривается в научно-технической литературе. В дальнейшем в соответствии с законом убывающей отдачи все большее и большее количество дополнительных переменных ресурсов придется использовать для производства каждой последующей единицы продукции. Соответственно сумма переменных издержек будет увеличиваться нарастающими темпами, превышающими темпы роста производства.
Переменные издержки характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные издержки) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные издержки имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные издержки на единицу продукции – величина постоянная.
Для характеристики переменных издержек в производственном учете используется специальный показатель – коэффициент реагирования издержек. (К
). Он характеризует соотношения между темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле
где И
– темпы роста переменных издержек, %;
Х – темпы роста деловой активности предприятия, %.
Пример. Стоимость арендной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объема производства на 10%. В этом случае:
Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования издержек свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.
Разновидностями переменных издержек являются пропорциональные, регрессивные и прогрессивные издержки.
Пропорциональные – издержки увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность.
Пример. При увеличении объема производства на 5% переменные издержки возросли также на 5%. Тогда:
Следовательно, К
= 1 характеризует переменные издержки как пропорциональные.
Регрессивные – темпы роста переменных издержек отстают от темпов роста деловой активности.
Допустим, при темпе роста объема производства на 10% переменные издержки увеличились лишь на 5%. Тогда:
Итак, случай, когда 0 < К
< 1, свидетельствует о том, что переменные издержки являются регрессивными.
Прогрессивные — переменные издержки растут быстрее роста деловой активности предприятия.
Допустим, рост объема производства на 5% сопровождается увеличением переменных издержек на 10%. Тогда:
Следовательно, при К
> 1 переменные издержки являются прогрессивными. Динамика пропорциональных, регрессивных и прогрессивных издержек приведена на рис. 11.
