скачать книгу бесплатно
Себестоимость определяется в целях расчета оптовой цены на продукцию (работы, услуги) и налогообложения прибыли.
Неправильное отнесение затрат на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, может привести к серьезным ошибкам в финансовом и налоговом учете. От того, насколько правильно классифицированы и отнесены на себестоимость расходы предприятия, зависит правильное исчисление налога на прибыль.
Себестоимость в целях финансового учета формируется на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации». В целях налогообложения прибыли для определения себестоимости руководствуются Законом РФ «О налоге на прибыль организации» (глава 25 Налогового кодекса РФ).
В указанных законодательных документах расходы, включаемые в себестоимость продукции, в целом идентичны, однако имеются отдельные расхождения.
Так, в ПБУ 10/99 «Расходы организации» в перечне группировок при формировании расходов по обычным видам деятельности включены «отчисления на социальные нужды» (в калькуляцию они включены отдельной статьей расходов), в то же время в Законе «О налоге на прибыль организации» они отсутствуют.
Имеются также расхождения в способах расчета амортизационных отчислений, что будет рассмотрено в гл. 5 пособия.
Опыт расчета себестоимости на зарубежных предприятиях показывает, что наряду с расчетом полной себестоимости целесообразно производить расчет частичной (неполной) себестоимости. В ней учитываются только переменные издержки как основной фактор в себестоимости продукции, а постоянные относятся на отдельный счет и списываются за счет прибыли соответствующего периода времени. Неполная себестоимость позволяет более оперативно производить анализ отклонений фактической себестоимости от плановой и принимать соответствующие решения. В условиях рыночной конкуренции оперативность, своевременность принятия управленческих решений актуальна. Отдельно вопросы себестоимости рассмотрены в гл. 7 пособия.
Резюме
В отечественной практике зачастую понятия «доходы», «расходы», «затраты» и «издержки» производства на уровне предприятия используются как синонимы, хотя по сути они различаются как по содержанию, так и по их применению.
В связи с многоплановостью их использования трудно, а практически невозможно, установить законодательно границы их применения. На основании многолетнего опыта финансового и управленческого учетов можно дать кратко следующие основные направления (области) применения указанных показателей.
ПОКАЗАТЕЛЬ «ИЗДЕРЖКИ» из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Они являются исходными, начальными элементами расчета всех рассмотренных экономических показателей. Издержки производства формируют себестоимость единицы продукции (калькулирование).
По мере накопления денежных средств по отдельным видам издержек в местах возникновения издержек они трансформируются в затраты по центрам ответственности.
ПОКАЗАТЕЛЬ «ЗАТРАТЫ» находит широкое применение в финансовом и управленческом учетах. Формирование материально-технических ресурсов, общехозяйственные и общепроизводственные потребности, план производства и реализации продукции и другие планируются и учитываются в затратах.
С точки зрения финансового учета затраты должны накапливаться на счетах «Материалы», «Амортизация», «Расчеты по оплате труда», «Основное производство», «Готовая продукция», «Продажи» и др.
«ДОХОДЫ» и «РАСХОДЫ» – это показатели финансовой отчетности. Они образуют бюджет доходов и расходов (прибылей и убытков), служат основой для расчета баланса предприятия (месячного, квартального, годового), а также являются планово-отчетными показателями для производственных и вспомогательных цехов предприятия. Показатель «доходы» планируется по центрам ответственности (наряду с затратами).
ПОКАЗАТЕЛЬ «СЕБЕСТОИМОСТЬ» – важнейший показатель производственной деятельности предприятия. Она рассчитывается на все виды выпускаемой продукции и оказываемые услуги. Снижение себестоимости – актуальный вопрос для любого предприятия независимо от масштабов и форм собственности. На предприятии ежегодно разрабатывается план совершенствования и развития производства, главная цель которого – повышение производительности труда и снижение себестоимости выпускаемой продукции. При обосновании экономической эффективности поданных рационализаторских предложений и изобретений учитывается их влияние на себестоимость продукции.
Контрольные вопросы
1. Цели и задачи управленческого учета.
2. Какие функции должен выполнять специалист по управленческому учету?
3. Опишите существенные отличия финансового и управленческого учета.
4. Что такое издержки производства? Как они соотносятся с затратами?
5. Что такое расходы предприятия? Их взаимосвязь с затратами.
6. Что включается в доходы предприятия?
7. Что такое себестоимость?
8. Расходы: назовите элементы расходов, виды.
9. Доходы: назовите элементы доходов, виды.
10. Дайте характеристику затратам предприятия.
Глава 2. Основы организации производственного учета
2.1. Предпосылки организации производственного учета
Внешние правовые положения при организации финансового и управленческого учета на предприятии исходят из того, что в условиях социально ориентированной рыночной экономики они ведутся согласно законодательным нормам, которые должны быть корректны в правовом отношении и служить защитой как интересов собственников (предпринимателей), так и интересов государства.
Особо важным является создание корректных экономико-правовых предпосылок ведения учета, так как во все времена он велся в интересах собственника, права которого на объект собственности государство защищало законодательно.
Авансируемые в производственно-финансовую деятельность капиталы должны быть защищены законами как от необоснованных и незаконных требований со стороны кредиторов, так и самого государства в лице его налоговых и других проверяющих органов.
Однако до настоящего времени не разработан и не подтвержден законодательно практический механизм реального сохранения этого капитала, особенно в условиях инфляции.
Механизм публичного признания доходов, расходов и присвоения прибыли в законодательном отношении также не разработан. Законодательная ответственность производителя перед потребителем скорее декларирована в реальной жизни общества.
Отсутствует независимый экспертный метрологический вневедомственный контроль за соблюдением производителями параметров потребительских свойств выпускаемой ими продукции.
Признание расходов с точки зрения требований социально ориентированной рыночной экономики невозможно не только из-за отсутствия жалоб покупателей на количество и качество продукции конкретного производителя, но и из-за невозможности осуществления дополнительной проверки правильности ведения учета и отчетности официальными представителями покупателей. Такую дополнительную проверку и контроль позволит осуществить организация учета издержек производства на предприятии.
Необходимость организации производственного учета обусловлена еще и усилением конкуренции, усложнением производственных процессов и необходимостью максимально быстро приспосабливаться к постоянно меняющейся рыночной среде.
Для предприятий все более актуальной становится проблема получения информации, объективно и оперативно отражающей производственно-хозяйст-венную ситуацию.
Финансовый учет представляет лишь малую часть такой информации, так как не затрагивает внутрипроизводственные процессы. Поэтому организация производственного учета приобретает все большее значение для управления предприятием.
К числу наиболее важных задач производственного учета относятся:
• информационное обеспечение процесса принятия решений;
• обеспечение базы для ценообразования;
• контроль экономической эффективности деятельности предприятия;
• получение данных о результатах деятельности предприятия;
• расчет стоимостной оценки для статей баланса.
Для решения этих задач в современной российской экономике требуется дальнейшее развитие законодательной базы. Разработанная нормативная база финансового учета позволит дальше развивать производственный учет на предприятии на основе отечественных научных и практических разработок, а также зарубежного опыта исследований после их тщательного изучения.
2.2. Организационные формы производственного учета
Многообразие конкретных условий, в которых функционируют отдельные предприятия, обусловливает разнообразие конкретных форм организации производственного учета. На рис. 4 представлены основные факторы, определяющие выбор форм производственного учета.
В практике зарубежной организации производственного учета применяются два варианта связи между производственной и финансовой бухгалтерией: интегрированная (монистическая) и автономная.
При интегрированной (монистической) связь осуществляется при помощи контрольных счетов, которыми являются счета доходов и расходов финансовой бухгалтерии. Автономная связь основана на использовании парных контрольных счетов одного и того же наименования, известных как отраженные, зеркальные счета, или счета-экраны. При этой связи организуются финансовая и производственная бухгалтерии, предусматривается двойной документопоток. Автономная связь сложнее организационно и требует значительного расхода финансовых средств. Поэтому на практике интегральная связь находит большее применение, чем автономная.
Рис. 4.Факторы, определяющие выбор форм производственного учета
2.3. Содержание и интеграция функций управления производственным учетом
Основы теории управления производственными издержками заложены в работах таких зарубежных ученых, как Кэмпбелл Р. Макконнелл и Стенли Р. Брю, Р. Мюллендорф и М. Карренбауэр, Я. Томпсон и Дж. Формби и др. В них рассмотрены вопросы анализа и управления издержками, перестройки цепи производства – издержки с позиций теории управления издержками, стратегии управления издержками. Систематически изложены проблемы конкуренции по издержкам, установления цен на основе социальных издержек, управления издержками фирмы в переходный период.
Работы отечественных ученых: С. А. Николаевой, В. И. Ткача и М. В. Ткача, Т. П. Карповой, А. Н. Цацулина, И. В. Липсица и др. – посвящены в основном вопросам привязки зарубежного опыта к отечественной специфике и особенностям управления экономикой в период перехода к рыночным методам управления. Вместе с тем эти работы дают возможность сформулировать методические принципы, которые могут быть положены в основу управления производственным учетом.
Для создания комплексной системы управления издержками прежде всего требуется:
• разработать общую схему управления издержками производства;
• классифицировать издержки производства;
• разработать механизм управления издержками.
Схема интеграции функций управления производственным учетом в организационную структуру управления предприятия показана на рис. 5.
Рис. 5.Схема интеграции функций управления производственным учетом
Рассмотрим отдельные элементы схемы.
Планирование – процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка. Оно включает определение минимальных нормативных потребностей в издержках производства. Система планирования является базовым элементом, обеспечивающим функционирование системы управления производственными издержками.
В традиционно применяемой на предприятиях системе планирования производственно-хозяйственной деятельности в той или иной мере присутствует планирование производственных издержек. Но действующая система планирования не соответствует требованиям сегодняшнего дня. В настоящее время назрела необходимость создания системы планирования, нацеленной на оптимизацию издержек производства. Как показывает опыт развитых стран, перестройка системы планирования на предприятиях должна идти именно в этом направлении.
Планирование только тогда эффективно, когда оно базируется на статических исследованиях, анализе результатов хозяйственной деятельности и определении нормативной потребности в издержках производства.
Нормирование – процесс научно обоснованного расчета норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее эффективного их превращения в продукцию. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство предприятия, охватывающее все стороны его деятельности.
Норма расхода – это максимально доступная величина абсолютного расхода сырья, материалов и других элементов оборотных средств на производство единицы продукции (работ, услуг) установленного качества в условиях производства планируемого года.
Нормативы – это показатели, характеризующие относительную или удельную величину расхода ресурсов (орудий труда, предметов труда) на единицу площади, массы, объема и др. Например, коэффициент использования оборудования, нормативы съема продукции с 1 м
производственной площади или пода печи и т. д.
На предприятии предусматриваются следующие основные группы нормативов:
• нормативы эффективности общественного производства. Эффективность общественного производства определяется как отношение чистой продукции к полной ее себестоимости;
• нормативы затрат труда и заработной платы: нормы времени на вид продукции, работы или услуги, нормы выработки, нормативы численности и обслуживания, полная трудоемкость единицы продукции, тарифные ставки и должностные оклады, расценки на технологическую операцию, деталь, вид продукции;
• нормативы расхода сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов и запасов, которые определяют расход материальных ресурсов в основном и вспомогательном производстве, на ремонт и эксплуатацию основных фондов, в капитальном строительстве, устанавливают нормы производственных, сбытовых, товарных запасов сырья, материалов и топлива;
• финансовые нормативы. Они определяют взаимоотношения с бюджетом, формирование фонда оплаты труда, фондов экономического стимулирования и другие стороны хозяйственной деятельности предприятия;
• нормы денежных затрат на производство (отчисления на целевые мероприятия, оплата услуг и обслуживания и др.);
• нормативы охраны окружающей среды: предельно допустимые уровни вредных выбросов, загазованности, запыленности, шумности.
На предприятиях система нормативов трансформируется в нормативную базу. Нормативная база должна учитывать специфику производственных процессов на предприятии, предусматривать полное использование мощностей, применение прогрессивных научно обоснованных норм затрат труда, расхода материальных ресурсов, осуществление экономически целесообразных замен материалов и изделий, вовлечение в хозяйственный оборот вторичных ресурсов. Это способствует снижению издержек производства, росту дохода предприятия, соответствует экономическим интересам трудового коллектива и личным интересам работника.
В отечественной научной литературе иногда встречается мнение, что функция нормирования первична, а функция планирования вторична, что ошибочно. Организация освоения и производства новой продукции на предприятии осуществляется в следующей последовательности:
1) мероприятие включается в план развития производства;
2) производится техническая подготовка по выпуску новой продукции, которая состоит из конструкторской и технологической подготовок;
3) в процессе технической подготовки рассчитываются нормы и нормативы, необходимые для выпуска данной продукции (изделия);
4) на базе разработанных норм и нормативов осуществляется подготовка, освоение и выпуск новой продукции.
Такая организация существует независимо от степени сложности и масштабов будущего выпуска продукции. Поэтому функция планирования всегда первична. В противном случае предприятие на базе действующих норм и нормативов не сможет освоить выпуск новой продукции.
Стимулирование – средство мотивации участников производственного процесса, побуждающее уяснить цели и задачи предприятия в вопросах стимулирования экономии издержек производства, управления издержками и принимать решения, соответствующие этим целям.
Разработка и внедрение системы стимулирования управления издержками являются одним из важных вопросов в части обеспечения эффективности функционирования организационных структур управления производственными издержками.
Вопросы стимулирования управления производственными издержками в оте-чественной научной литературе практически не рассматривались.
Как показывает опыт развитых стран, система стимулирования, наряду с другими организационными мероприятиями, обеспечивает внедрение и функционирование системы управления издержками производства. Каждый работник должен знать показатели и порядок морального и материального стимулирования при выполнении плановых заданий по издержкам производства.
Рассмотрим общие принципы создания системы стимулирования при организации управления издержками производства на предприятии. Система стимулирования управления издержками производства должна удовлетворять следующим требованиям:
• структурному подразделению (производственный участок, цех, отдел и т. д.) должны планировать только те виды издержек, на которые оно может оказать непосредственное влияние;
• одним из отчетных технико-экономических показателей работы подразделений должен быть показатель достижения запланированного уровня издержек и мероприятий по их экономии;
• оплата труда конкретного работника и фонд оплаты труда подразделения должны быть увязаны, по возможности, с результатами деятельности в случаях, когда несоблюдение запланированного уровня издержек приводит к ухудшению результатов деятельности предприятия.
Для создания системы стимулирования управления издержками производства на предприятии рекомендуется разработать «Положение о внутризаводском планировании издержек производства и оценке выполнения подразделениями планов по издержкам» (наименование документа может быть и другим).
«Положение» вводится с целью повышения стимулирующего воздействия премий на внедрение и функционирование системы управления издержками производства.
В «Положении» следует предусмотреть следующие разделы:
• планирование и отчетность;
• ответственность за выполнение плана по издержкам;
• премирование за выполнение показателей.
Рассмотрим кратко предполагаемое содержание разделов «Положения».
Планирование и отчетность.
Документами для разработки планов по издержкам являются:
• план по производству продукции;
