Все про УСН. Новые правила игры

Юлия Трященко

Все про УСН. Новые правила игры

Глава 1 Общие сведения

УСН (Упрощенная система налогообложения), или «упрощенка» – это специальный налоговый режим в России, созданный для малого и среднего бизнеса. Его главная цель – снизить налоговую нагрузку и упростить ведение бухгалтерского учета.

Основные положения по УСН и ключевые изменения Налогового кодекса РФ, актуальные в 2026 году, регулируются следующими статьями:

Базовые статьи по УСН (Глава 26.2 НК РФ)

Статья 346.11. Общие положения. Определяет суть режима и перечень налогов, от которых освобождается «упрощенец».

Статья 346.12. Налогоплательщики. Здесь указаны условия перехода на УСН и лимиты (доход до 450 млн руб., численность до 130 человек).

Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения УСН. Правила подачи уведомлений в ФНС.

Статья 346.14. Объекты налогообложения. Описывает выбор между вариантами «Доходы» и «Доходы минус расходы».

Статья 346.16. Порядок определения расходов. Приведен закрытый перечень того, что можно списать в расходы (только для объекта 15%).

Статья 346.20. Налоговые ставки. Устанавливает базовые ставки (6% и 15%) и полномочия регионов по их снижению.

Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога. Правила расчета авансовых платежей и уменьшения налога на страховые взносы

Индивидуальные предприниматели или организации могут перейти на УСН, если одновременно соответствуют следующим критериям:

Доход: годовая выручка не должна превышать 450 млн рублей. С учетом индексации на коэффициент-дефлятор предельный лимит в 2026 году составляет 490,5 млн рублей.

Для перехода на УСН с нового года доход за 9 месяцев предшествующего года не должен превышать 337,5 млн рублей. Действительно для 2026г. Пороги дохода могут меняться, поэтому всегда проверяйте не изменилось ли законодательство!

Численность сотрудников: в среднем не более 130 человек.

Основные средства: остаточная стоимость амортизируемого имущества не должна превышать 200 млн рублей (с учетом индексации в 2026 году – до 218 млн рублей).

Доля участия других компаний: для ООО участие других юридических лиц в уставном капитале ограничено 25%

Отсутствие филиалов: организации, имеющие филиалы, не могут использовать УСН (наличие обособленных подразделений допускается).

Указанные величины доходов индексируются на коэффициент-дефлятор.

Что такое коэффициент-дефлятор

Это коэффициент, на который индексируются различные лимиты, ставки и суммы. Каждый год Министерство экономического развития его пересматривает и утверждает новый размер с учетом роста потребительских цен. Один из коэффициентов устанавливается для упрощенной системы налогообложения.

Даже при соблюдении всех вышеперечисленных критериев режим УСН доступен не всем!

Режим недоступен для определенных видов деятельности и форм организаций:

– Банки, ломбарды, МФО, страховые компании и инвестиционные фонды.

– Производители подакцизных товаров (за некоторым исключением).

– Организаторы азартных игр.

– Адвокаты и нотариусы в рамках частной практики.

– Казенные и бюджетные учреждения.

– Участники соглашений о разделе продукции.

Если вы решили перейти на УСН, то вы освобождаетесь от уплаты следующих налогов:

Налог на прибыль организаций (кроме налога с дивидендов и отдельных видов долговых обязательств).

Налог на имущество организаций, но только в отношении объектов, база по которым определяется по среднегодовой стоимости. За недвижимость, включенную в региональные перечни (торговые центры, офисы и т.д.), налог платится по кадастровой стоимости на общих основаниях.

НДС – только если доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей. Если доход выше 20 млн рублей, организация становится плательщиком НДС (по ставкам 5%, 7% или 22%).  Порог дохода для уплаты НДС может меняться. Поэтому, всегда проверяйте не изменилось ли законодательство!

Для индивидуальных предпринимателей (ИП) УСН заменяет:

НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Налог на имущество физических лиц, которое используется в бизнесе. Исключение: объекты недвижимости из административно-деловых и торговых центров (по кадастровому списку), за них налог платится.

НДС – аналогично ООО, освобождение действует только при годовом доходе до 20 млн рублей.

Есть налоги, которые УСН не отменяет. В любом случае придется платить:

НДС при ввозе товаров на территорию РФ (импорт).

Страховые взносы за себя (для ИП) и за наемных работников.

НДФЛ за сотрудников (ИП и ООО выступают налоговыми агентами).

Другие налоги, если есть объект налогообложения: транспортный, земельный, водный налоги или налог на игорный бизнес.

Чтобы перейти на УСН, необходимо подать заявление о переходе на упрощенную систему в налоговую инспекцию по месту регистрации организации или индивидуального предпринимателя . Заявление носит уведомительный характер. Не нужно ждать ответа от налоговой.

В заявлении необходимо выбрать объект налогообложения. Объектом налогообложения признаются:

–Доходы.

–Доходы уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения.

Изменить объект налогообложения можно только с 1 января следующего года. Для этого необходимо подать заявление о смене объекта налогообложения с 1 октября по 30 декабря текущего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

Если вы решили сменить УСН на другой режим налогообложения, сделать это можно только с начала следующего года. Для этого, надо подать заявление в налоговую об отмене УСН с 1 января следующего года. Заявление надо подать не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Что делать, если в течении года налогоплательщик нарушил любой из критериев применения упрощенки? Доходы превысили 490,5млнруб, остаточная стоимость амортизируемого имущества оказалась больше 200млнруб. В общем, вы нарушили любой из критериев. В этом случае, вы теряете право применять УСН и считается что вы перешли на общий режим налогообложения с того квартала, в котором было допущено превышение. Вам необходимо подать заявление о переходе на иной режим налогообложения (форма 26.2-2) в течении 15 календарных дней по окончании того отчетного (налогового) периода, в котором право было утрачено. В этом случае налоговым периодом является квартал. Если вы утратили право на применение УСН в 1 квартале, то заявление надо успеть подать до 15 апреля

Выбор объекта налогообложения.

Что же выбрать: доходы или доходы уменьшенные на величину расходов? В чем разница?

1. Объект «Доходы».

Вы платите налог со всей выручки, которая поступила в кассу или на расчетный счет. Ставка налога УСН 6%. Расходы в этом случае не учитываются. Налог можно уменьшить на страховые взносы (ИП за себя и работодатели за сотрудников до 50% от суммы налога).

Пример.

У ИП Иванова доход за 2025г составил 4567000 руб. Рассчитаем размера налога по УСН 4567000х6%= 274020 руб.

За сотрудников ИП Иванов заплатил единый страховой взнос в размере 524000 руб. За себя оплатил фиксированный взнос 57390руб

ИП Иванов уплатил всего 524000+57390=581390руб

ИП Иванов имеет право уменьшить налог по УСН на фиксированных страховых взносов для ИП и на сумму единого страхового взноса за сотрудников. Но уменьшить налог можно не более чем на 50%!

274020х50%=137025руб

В нашем примере ИП Иванов заплатит в бюджет 137025руб

Кому выгоден объект «Доходы»:

– Бизнесу с высокой маржинальностью (услуги, консалтинг, аренда, IT).

– Тем, у кого расходы составляют менее 60–70% от выручки.

– Тем, кто не хочет или не может собирать первичные документы на каждый расход.

2. Объект «Доходы минус расходы» (15%)

Налог платится с разницы между выручкой и затратами.

Кому выгодно:

– Торговле, производству, строительству.

– Бизнесу, где доля подтвержденных расходов составляет более 70–80% от выручки.

Особенности:

Минимальный налог: Если по итогам года вы получили убыток или налог составил меньше 1% от доходов, вы обязаны заплатить 1% от всей выручки.

С 1 января 2026 года перечень расходов для налогоплательщиков на УСН с объектом «доходы минус расходы» официально стал открытым.

Это фундаментальное изменение внесено Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Ранее бизнес мог учитывать только строго определенные затраты из закрытого списка статьи 346.16 НК РФ.

Расходы.

Перечень расходов с 1 января 2026 стал открытым. В ст 346,16 НК РФ внесен новый пункт 45.

«1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

45) иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.»( по аналогии с налогом на прибыль ОСНО)

Т о в расходах можно учесть любые расходы, связанные с бизнесом., если они отвечают следующим критериям:

Направлены на осуществление деятельности;

Экономически обоснованы: траты должны иметь деловую цель и быть направленными на получение дохода;

документальное подтверждение первичными учётными документами, оформленными по всем правилам. Наличие договоров, актов, чеков , УПД- обязательно.

Примеры новых доступных расходов: представительские расходы, добровольное страхование (в т.ч. КАСКО), консультационные и маркетинговые услуги, обучение сотрудников на сторонних курсах, затраты на питьевую воду и кулеры в офисе, вывоз снега, подбор персонала через агентства.( До 1 января 2026г такие затраты не включались в расходы при УСН)

 Разрешено учитывать расходы на достройку, дооборудование и модернизацию нематериальных активов, что ранее было возможно только для основных средств.

Что по-прежнему нельзя учитывать

Запрет сохраняется на расходы, перечисленные в статье 270 НК РФ. К ним относятся:

Личные траты руководителя или ИП, не связанные с бизнесом.

Выплаты дивидендов и взносы в уставный капитал.

Штрафы и пени в бюджет.

Отрицательные курсовые разницы и создание резервов

Признание доходов и расходов осуществляется кассовым методом.

Кассовый метод – это способ учета доходов и расходов, при котором они признаются в момент фактического движения денег: поступления оплаты от клиента или выплаты средств поставщику. В отличие от метода начисления, где доход или расход признается в момент подписания УПД, независимо от оплаты.

Главное правило кассового метода: «Есть деньги – есть доход/расход».

Доход фиксируется в день, когда деньги поступили в кассу, на расчетный счет или когда долг был погашен иным способом (например, взаимозачетом).

Расход учитывается только после того, как задолженность перед поставщиком фактически оплачена.  Важно! Для того что бы расходы учитывались для расчета налога по УСН необходимо одновременно соблюдать три условия:

1 Товар должен быть получен или услуга оказана.

2 Товар или услуга должны быть оплачены.

3 Материалы должны быть использованы, а товар продан конечному покупателю

Пример:

ООО «Тюльпан» приобрел у ООО «Ромашка» 50 кг муки за 10000руб

Мука предназначена для продажи физлицам.

1 Вариант.

ООО «Тюльпан» не перечислил деньга за муку, остался должен ООО «Ромашка». Вся мука продана покупателям.

В этом случае не соблюдено одно из условий- не оплачен долг перед поставщиком. Те 10000руб.. нельзя учитывать при расчете налогооблагаемой базы по УСН

2 Вариант

ООО «Тюльпан» полностью погасил долг перед поставщиком. Но мука не продана на конец периода, осталась на складе.

В этом случае, расходы на приобретение муки так же нельзя учитывать при расчете налога по УСН

3 Вариант

ООО «Тюльпан» полностью погасил долг перед поставщиком.

Мука все продана покупателям

Соблюдены все три условия, и расходы на приобретение муки можно учитывать для расчета налога по УСН

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях и пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Глава 2 УСН: порядок признания доходов

В целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Поэтому при поступлении денег важно определить, есть или нет экономическая выгода.

Общие положения

Основные правила признания доходов при УСН приведены в гл. 25 НК РФ. Ст. 249 и 250 НК РФ содержат открытый перечень доходов от реализации и внереализационных доходов. Кроме того, в ст. 251 НК РФ приведен закрытый перечень доходов, которые не учитываются в целях налогообложения.

Доходы обязаны учитывать все налогоплательщики при УСН вне зависимости от выбранного объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».

Виды доходов

В пункте 1 ст. 346.15 НК РФ при определении доходов от реализации дается прямая ссылка на ст. 249 НК РФ, «упрощенцы» определяют доходы от реализации по правилам гл. 25 НК РФ. Доходом на УСН считается всё, что вы заработали от бизнеса. В основном, это доходы от продажи товаров или услуг. Есть ещё внереализационные доходы, которые напрямую не связаны с бизнесом, но их тоже нужно учесть. К ним относятся:

процент на остаток по расчётному счёту;

штрафы и пени от партнёров за нарушенные условия договора;

возмещение ущерба от страховой;

курсовая разница при покупке или продаже валюты по курсу, который выгоднее, чем у центрального банка;

подарки и другое бесплатно полученное имущество;

другие доходы из ст. 250 Налогового кодекса.

Бывают неденежные доходы, например, при бартерах и взаимозачётах, когда меняется один товар на другой. Такие доходы тоже нужно учесть – в рублях по рыночной стоимости аналогичного товара.

Доходы в валюте переведите в рубли по курсу центрального банка, который действует в день получения денег. .

Какие доходы не нужно учитывать в УСН

Не все полученные деньги – ваш доход. Не признаются реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК РФ). При расчёте УСН не нужно учитывать:

возврат займа;

получение займа;

пополнение счёта личными деньгами;

обеспечительный платёж или залог;

возврат денег от поставщика;

ошибочные поступления от контрагента или банка – Письмо Минфина РФ от 07.11.2006 N 03-11-04/2/231;

деньги, полученные агентом по агентскому договору, кроме агентского вознаграждения;

гранты;

доходы от бизнеса на другой системе налогообложения, если вы совмещаете УСН с ЕНВД или патентом;

другие доходы из ст. 251 НК.

У ИП есть доходы, которые не учитываются в УСН, но с них удерживается НДФЛ по ставке 35%:

Стоимость выигрышей и призов от участия в стимулирующих конкурсах, которые проводятся для рекламы товаров. НДФЛ нужно платить с той части выигрыша, стоимость которой выше 4 000 рублей. НДФЛ перечисляет не сам ИП, а организатор конкурса.

Экономия на процентах при получении кредита по ставке ниже ⅔ ставки рефинансирования. Банк сам посчитает и заплатит НДФЛ в налоговую.

Учет доходов при оплате банковской картой

В случае оплаты товаров, работ, услуг банковской картой:

В доходах признается полная стоимость реализованных товаров /работ/услуг. Комиссия банка отражается в расходах, если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы».

Доход признается на дату зачисления сумм за  товары/работы/услуги на расчетный счет.

Доходы в иностранной валюте

Доходы в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату их получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

В силу того что курсовые разницы при УСН не учитываются, то при изменении в дальнейшем курса валют переоценка не проводится (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Когда учитываются доходы при УСН?

Доходы при УСН по общему правилу признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Такой метод не подразумевает фактическое получение средств на расчетные счета «упрощенца» (или в кассу), а всего лишь определяет момент, когда в целях налогообложения компания или предприниматель признает доход.

Датой получения доходов в целях исчисления «упрощенного» налога считается:

либо день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу;

либо день получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав;

либо день погашения задолженности иным способом.

Внереализационные доходы при УСНО в силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ признаются:

по безвозмездно полученным имуществу, имущественным правам – на дату такой передачи;

по бесплатно оказанным услугам, выполненным работам – на дату получения услуги, работы;

по полученному в безвозмездное пользование имуществу – на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, в течение которого используется это имущество.

В некоторых ситуациях доход нужно учесть до того, как вы получите деньги. Например, вы продаёте через курьера, который получает оплату и переводит её вам. В этой ситуации доход учитывается в день, когда клиент заплатил курьеру, несмотря на то, что вы деньги ещё не получили.

Если доход неденежный, – например, зачёт взаимных обязательств с клиентом – учитывайте его в день, когда подписали акт взаимозачёта или другой документ

Доходы, не учитываемые при формировании налоговой базы при УСН

Доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, то есть не учитываемые по налогу на прибыль.

Доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, отличным от основной.

Дивиденды, в силу того что они не облагаются налогом при УСН. С сумм дивидендов налоговый агент удерживает налог на прибыль или НДФЛ.

Суммы авансов и предоплаты, возвращенные налогоплательщику:

применяющему объект налогообложения «доходы»;

применяющему объект налогообложения «доходы минус расходы», если раньше эти суммы не были учтены им в расходах.

Доходы, подлежащие налогообложению у налогового агента.

Имущество, полученное безвозмездно при условии, что оно получено от участника, доля которого в уставном капитале организации не менее 50%, или от компании, в уставном капитале которой организация владеет долей не менее 50%.

(Пример. Если организация получает от учредителя, владеющего 55% доли в УК, имущество, то его стоимость не будет учитываться в доходах организации при УСН.)

Полученные кредиты и займы.

Иные поступления.

Индивидуальные предприниматели при определении налога при УСН не учитывают доходы, указанные в ст. 217 НК РФ, в частности:

Выигрыши и призы, полученные в проводимых конкурсах и других мероприятиях с целью рекламы товаров.

Проценты по вкладам в банках в части превышения лимитов.

Доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставке 9%, 35% (п. 3 ст. 346.11, пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

4.Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком кредита. Такой доход облагается НДФЛ (Определение КС РФ от 11.05.2012 № 833-О). Однако материальная выгода по займам за 2021–2023 годы НДФЛ не облагается (п. 90 ст. 217 НК РФ).

5.Иные поступления.

Порядок учета при УСН отдельных видов поступлений

Списание кредиторской задолженности

В доходах признается сумма списанной кредиторской задолженности в полном объеме в отчетном периоде, в котором:

истек срок исковой давности. Дата признания в доходах – следующий день после окончания срока (Письмо Минфина России от 26.11.2014 № 03-03-10/60138);

ликвидирован кредитор. Дата признания дохода – дата ликвидации, указанная в ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837);

подписано соглашение о прощении долга. Дата признания дохода – дата подписания.

При списании кредиторской задолженности необходимо правильно оформленные документы:

договор с контрагентом;

приказ руководителя;

первичные документы – акты выполненных работ, оказанных услуг, товарные накладные и др.;

акт инвентаризации расчетов с кредитором (может быть оформлен по унифицированной форме ИНВ-17 или по самостоятельно разработанной);

соглашение о прощении долга, выписка из ЕГРЮЛ, иные документы, служащие основанием для списания кредиторской задолженности.

Возврат переплаты

В общем виде возврат переплаты не образует дохода. Т к налогоплательщик возвращает свои деньги, а значит, экономической выгоды нет (п. 1 ст. 41 НК РФ). Не признается доходом и возврат налогов, уплаченных до перехода на УСН.

Все же в ряде случаев сумму возвращенного налога нужно отнести к доходам.

Пример. Организация применяла ОСНО, а с текущего года перешла на УСН с объектом «доходы». В период применения УСН получила возврат переплаты по транспортному налогу в 5 000 руб., который уплачен при ОСНО и учтен в прочих расходах, связанных с производством и реализацией по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182).

При УСН «доходы» организация отразит сумму возвращенного налога (5 000 руб.) в доходах на дату поступления денег на счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичен порядок признания доходов, если организация выбрала объект «доходы минус расходы».

Если транспортный налог был уплачен в период применения УСН «доходы» и переплата вернулась на счет организации, в доходах сумму возврата учитывать не пришлось бы, так как транспортный налог не мог быть учтен в расходах при УСН с объектом «доходы» (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если бы транспортный налог был уплачен в период применения УСН «доходы минус расходы» и сумма налога учтена в расходах, то возврат переплаты транспортного налога организация должна была учесть в доходах на дату поступления денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Проценты по депозиту

Организация, получившая проценты по депозиту, учитывает эти суммы в составе внереализационных доходов на дату поступления денег на счет (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Порядок учета процентов, полученных ИП, зависит от того, с кем банк заключил договор депозита:

Если договор заключен с ИП, то полученные суммы учитываются в доходах при УСН (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 6 ст. 250, п. 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Если договор заключен с физлицом и статус ИП в договоре не указан, то полученные проценты по вкладу в доходах ИП при УСН не учитываются. Такой доход облагается НДФЛ. При этом нужно иметь в виду, что проценты, которые получены в 2021 и 2022 годах, освобождены от НДФЛ.