скачать книгу бесплатно
Как экономить на налогах, используя законные способы. Часть 2
Марат Самитов
Книга адресована предпринимателям, налоговым консультантам, бухгалтерам и юристам, которые хотят законно повысить эффективность бизнеса. В книге рассматриваются способы снижения УСН, ПСН, НДС, налога на прибыль, страховых взносов и НДФЛ в обычных жизненных ситуациях предпринимателей и организаций. Если вы на практике примените хотя бы один способ, то окупите ваше время и деньги многократно.
Как экономить на налогах, используя законные способы
Часть 2
Марат Самитов
© Марат Самитов, 2021
ISBN 978-5-0055-1526-1 (т. 2)
ISBN 978-5-0055-1527-8
Создано в интеллектуальной издательской системе Ridero
Введение
С момента начала предпринимательской деятельности перед вами встает большое число вопросов: с чего начать, каким образом минимизировать затраты, что необходимо сделать для оптимизации и повышения доходности проекта… На изучение каждого нюанса в подробностях просто нет времени. Любая ошибка, недочет или неосознанное нарушение законодательства могут повлечь серьезные последствия вплоть до банкротства.
Данная книга адресована прежде всего активной части общества, выбравшей путь развития собственного дела, – предпринимателям. Эта книга написана кратко и по делу, без длинного введения и предисловия, так как я сам не люблю тратить время попусту, а у предпринимателей времени лишнего не бывает. Книга разделена на главы по видам налогов, и каждый раздел соотносится с конкретной жизненной ситуацией или проблемой бизнеса.
Для меня будет лучшей наградой и признанием полезности изложенного материала, если вы оставите отзыв о книге на своих страницах в социальных сетях, поделитесь книгой со своими знакомыми и друзьями, а также напишете свой комментарий о прочитанном материале мне в личные сообщения.
Тем же, кто хочет подробнее ознакомиться с большим количеством эффективных методов экономии на НДС и налоге на прибыль, а также желает не попасть под действие 115-ФЗ (Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001 №115-ФЗ), рекомендую ознакомиться с моими предыдущими книгами на сайте shop.авирта.рф.
Звоните, пишите, задавайте вопросы и получайте необходимые консультации по указанным ниже контактным данным. Также подписывайтесь на мои профили в социальных сетях. Здесь я ежедневно делюсь с аудиторией новейшими методиками, полезными знаниями и проверенными лайфхаками.
С уважением, Марат Самитов
ooovirt.ru
info@ooovirt.ru
Telegram-канал https://t.me/oooavirta
Instagram-канал https://Instagram.com/samitovm
YouTube-канал: http://www.youtube.com/channel/UCxiMUV5GWsVx4iZ2LFYRBzA?sub_confirmation=1 (http://www.youtube.com/channel/UCxiMUV5GWsVx4iZ2LFYRBzA?sub_confirmation=1)
Налог на прибыль
Как с помощью продажи квартир своим работникам сэкономить на налогах
Этот кейс основан на использовании трансфертного ценообразования. Для поощрения работников без уплаты страховых взносов организация может продавать им товары по низким ценам.
Наибольшая налоговая выгода достигается подобным образом при продаже работникам предприятия квартир. Допустим, организация самостоятельно построила или приобрела на этапе строительства квартиры, после чего по себестоимости продала их своим работникам. Эти операции не подпадают под норму о ценовых разницах (п. 27 ст. 270 НК РФ), так как нет никаких скидок с обычной цены. Ведь компания не продает квартиры кому-либо еще по другим ценам. Следовательно, дополнительных обязательств по налогу на прибыль у компании не возникнет.
Вместе с тем сотрудники ФНС не смогут проконтролировать цены по этим сделкам, потому что делать это они могут лишь в отношении взаимозависимых лиц (ст. 105.3 НК РФ). При этом непосредственно организация и сотрудник сами по себе взаимозависимыми лицами по закону не являются (если только такой сотрудник не является директором или учредителем организации). Судьи данный факт подтверждали. Так, Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении № А40—47063/11-20-198 от 04.07.2012 года указал, что работники по отношению к работодателю не являются взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Таким образом, в подобной ситуации ценовой контроль по сделкам между ними осуществляться не должен.
Кроме этого, применительно к положениям пункта 2 статьи 20 НК РФ арбитры неоднократно поясняли, что факт трудовых отношений сам по себе не доказывает наличия взаимозависимости между работником и компанией. Ведь рядовые сотрудники не имеют каких-либо рычагов воздействия на работодателя в целях уменьшения цены приобретаемого ими товара (постановления федеральных арбитражных судов Центрального №А14-18525-2009/651/34 от 03.09.2010 года (определением ВАС РФ № ВАС-17603/10 от 11.01.2011 года отказано в передаче дела в Президиум) и Западно-Сибирского № Ф04—3030/2009 от 22.05.2009 года (7182-А75—37) округов).
Как обосновать расходы, полученные от ликвидированной организации
Для снижения налога на прибыль или УСН «доходы минус расходы» может использоваться дружественная компания, которая предоставляет затраты вашей фирме (товары, работы, услуги), а потом с убытками закрывается и исключается из ЕГРЮЛ. Налоговикам такой подход, может, конечно, не понравиться, поэтому, опираясь на судебную практику, я расскажу, какие доказательства помогут отстоять свои права и какие использовать аргументы, чтобы подтвердить вашу добросовестность.
Так, выиграть суд фирме помогло то, что она выбрала контрагента на основании рекомендаций участников рынка. Это, по мнению судей, неоспоримо подтверждало осмотрительность в выборе подрядчика организацией (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа № А29—7436/2016 от 04.09.2018 года).
Чтобы избежать обвинений в фиктивности работы контрагента, информацию о движении средств по его расчетному счету можно запросить в банке даже после его ликвидации. То есть даже после того, как явно «запахло жареным». В такой ситуации вам необходимо обратиться в суд с ходатайством об истребовании сведений из банка. Эти действия смогут подтвердить, что закрытый контрагент вел какую-никакую коммерческую деятельность, а не просто выступал обнальной компанией (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа № А13—5647/2016 от 19.10.2018 года).
Опять же, даже после закрытия дружественного партнера вам не запрещено изучить ранее сданную им отчетность. Это можно осуществить, сделав запрос у самой инспекции через суд. Если из нее будет видно, что контрагент показал в отчетности вашу реализацию в составе выручки, суд встанет на вашу сторону (постановление Арбитражного суда Московского округа № А40—18195/2016 от 13.04.2018 года).
Суд поддержал организацию и в ситуации, когда налоговики отказались от опроса бывшего руководителя закрытой фирмы. По мнению арбитров, это означает, что контролеры должным образом не выяснили, сотрудничал ли продавец с проверяемой организацией или нет (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа № А32—21874/2018 от 28.02.2020 года).
Если вы работали с контрагентом несколько лет и его расходы уже участвовали в проверке, то налоговики не могут вдруг начать утверждать, что расчеты с ним были липовыми. Ведь раньше ФНС не сомневалась в реальности сделок. Суд подтвердил, что сама по себе ликвидация контрагента не повод для снятия расходов (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа № А53—33449/2017 от 19.03.2019 года).
У инспекторов не получится доказать недобросовестность вашей фирмы, если не будет доказано, что вы знали о будущей ликвидации поставщика. В такой ситуации доначисления ФНС будут незаконны (постановления арбитражных судов Волго-Вятского округа № А17—1202/2017 от 12.12.2018 года, Поволжского округа № Ф06—45220/2019 от 12.04.2019 года и Северо-Западного округа № А13—3403/2017 от 24.05.2019 года).
Как сэкономить налог на прибыль при реализации имущества в рамках исполнительного производства
В кризис, сопровождающийся дефицитом оборотных средств, некоторые компании могут столкнуться с взысканием долгов в судебном порядке. Например, это касается долгов перед кредиторами.
Когда у компании нет на счетах денежных средств на оплату долгов, ее имущество может подлежать реализации в рамках исполнительного производства, и тут возникает вопрос: нужно ли на эту реализацию еще и начислять налог на прибыль или можно хоть здесь сэкономить? Сразу скажу, НК РФ ответа на этот вопрос не содержит, собственно эта ситуация и дает нам фору.
Анализ судебной практики показал, что можно рискнуть и не облагать налогом на прибыль стоимость имущества, реализуемого в рамках исполнительного производства. Особенно ощутима будет экономия при реализации дорогостоящих объектов, например, зданий, земли или транспортных средств и т. д.
Так, в Постановлении ФАС Центрального округа по делу № А68—8858/07-396/12 от 02.07.2009 года (Определением ВАС РФ № ВАС-13179/09 от 23.11.2009 года отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) арбитры пояснили, что денежные средства от продажи арестованного имущества отправлялись на счет ФССП и реализации товара в соответствии с определением, данным в НК РФ, не происходит (ст. 39 НК РФ). Это обстоятельство позволяет не учитывать суммы в прибыльных доходах.
В пользу данной позиции имеется еще Постановление ФАС Центрального округа по делу № А36—1664/2006 от 21.05.2007 года (Определением ВАС РФ №11152/07 от 02.11.2007 года отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Однако совсем безрисковым такой подход считать нельзя, не исключено, что налоговики решат побороться за включение стоимости реализованного имущества в базу по налогу на прибыль. Судебные решения, когда суд поддержал контролеров, тоже имеются (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу № А45—1180/07-14/45 от 05.09.2007 года).
ФНС в своих письмах также настаивает на включении в доходы стоимости продажи имущества в рамках исполнительного производства (письма ФНС России №02-1-08/177@ от 17.08.2005 года, УФНС России по г. Москве №20—12/60487 от 26.08.2005 года).
Подводя итог, могу сказать, пробовать сэкономить имеет смысл; если фискалы все-таки будут настаивать на доначислении налога, высоки шансы отстоять свои права в суде. Для тех, кто и так имеет финансовые трудности, это может оказаться весьма полезным, так что принимайте информацию к сведению.
Как сэкономить на налоге на прибыль, если российское ООО имеет учредителя-нерезидента
Если в составе участников ООО один из учредителей нерезидент, хоть из того же Кипра, доля его участия в организации для выплаты дивидендов не имеет значения. С одной стороны, это противоречит логике, но судьи недавно подтвердили, что непропорциональное распределение прибыли является законным (постановление Пятого ААС по делу № А59—8433/2018 от 25.12.2019 года), и если оно используется, то неуплата налога на прибыль является правомерной.
В этом споре у фирмы было два учредителя, резидент и нерезидент. Доли распределялись почти поровну: 51% у российского учредителя и 49% и у иностранной компании.
Доход в виде дивидендов, выплачиваемый иностранной компании облагался по ставке 5% только с суммы, пропорциональной доле участия учредителя. Непропорциональная же часть дивидендов – это «другие доходы», которые не облагаются налогом у источника выплаты (ст. 10, 21 соглашения от 16.12.1996), то есть не облагаются налогом от слова «совсем».
Дивидендами считается любой доход, распределенный пропорционально взносам участников (п. 1 ст. 43 НК РФ). А вот суммы, которые превышают выплаты в пределах пропорционального распределения, дивидендами уже не признаются, именно это подтвердили судьи в постановлении Пятого ААС по делу № А59—8433/2018 от 25.12.2019 года.
Чтобы воспользоваться этим кейсом, обязательно укажите в Уставе, что прибыль ООО распределяется между ее участниками непропорционально долям: иностранный учредитель имеет право на большую часть. Такая хитрость позволит сэкономить на налоге на прибыль при выводе дивидендов за границу.
Как сэкономить на налогах при росте курса валюты
Вкладывать деньги не в валюту, а в валютные ценные бумаги. Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, не переоцениваются (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК). Значит, держателю таких ценных бумаг не надо ежемесячно отражать курсовые разницы в доходах. Это отложит уплату налога на прибыль до периода продажи или иного выбытия валютных акций, облигаций или векселей (п. 2 ст. 280 НК).
Надежность ценной бумаги. Главное – выбрать надежные ценные бумаги, чтобы не потерять деньги в принципе. Учтите, что доходы и расходы по ценным бумагам, которые обращаются на рынке, учитываются в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК). Среди них обычно выбирают акции или облигации мировых гигантов с хорошей репутацией, но низкой доходностью.
Доходы и расходы по необращающимся ценным бумагам считаются отдельно от общей налоговой базы. Это значит, что убыток от их продажи не уменьшит налог на прибыль по основной деятельности (п. 21 ст. 280 НК). Среди таких бумаг чаще выбирают облигации или векселя дружественных иностранных компаний, с которыми у общества общий собственник. Если компания приобретет акции иностранной организации в размере свыше 10 процентов от ее капитала, о таком участии надо сообщить в налоговую инспекцию (подп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК).
Способ расчета. Проще всего купить ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, за рубли. То есть минуя этап покупки самой валюты. Такие расчеты ничем не ограничены. За валюту ценные бумаги удобнее приобретать у нерезидентов. Расчеты в валюте между резидентами РФ и нерезидентами также практически не ограничены (ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Сложнее всего рассчитываться в валюте с резидентом РФ, то есть с любой российской компанией. У нее можно купить лишь внешние ценные бумаги и только через организованные торги при условии их учета в российских депозитариях (п. 5, 6 ч. 1 ст. 9 Закона №173-ФЗ). К таким бумагам относятся эмиссионные ценные бумаги, номинал которых указан в валюте или которые дают право на ее получение (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона №173-ФЗ).
Как обосновать расходы на аренду помещений и на страховку автомобилей, пока сотрудники работали на дому
Как известно, в режиме самоизоляции постоянные траты никто не отменял. Особенно болезненно это коснулось арендаторов павильонов в торговых центрах, а также тех, кто вел бизнес в съемном складе или офисе.
Только вот как теперь списать эти убыточные расходы, пока сотрудники сидели по домам, не совсем понятно, информация по этому вопросу ходит противоречивая.
Помочь разобраться в ситуации попробовали сами налоговики в письме УФНС по г. Москве №16—17/078614@ от 07.05.2020 года.
Разумеется, они традиционно сделали отсылку к ст. 252 НК РФ и напомнили о необходимости экономической целесообразности расходов и об их документальном подтверждении. Из чего можно сделать вывод, что именно это контролеры и будут подвергать сомнению, проводя мероприятия налогового контроля.
Вы сможете защитить расходы на аренду временно неиспользуемого объекта, если докажете, например, что снять новое помещение обошлось бы гораздо дороже. В общем, придется опять рисовать дополнительную первичку, которой в случае чего можно будет прикрыться.
Например, можно оформить расчет понесенных расходов на ремонт арендованного здания, если вы несли их за свой счет, понятно, что в новом помещении все это делать сейчас бессмысленно и накладно, а это тоже дополнительный весомый аргумент. Кроме того, придется потратиться на поиск нового помещения и возможные обеспечительные платежи, ремонт, переоборудование арендованных площадей.
В результате надо на цифрах наглядно показать, что сохранить прежнее помещение выгоднее даже при условии его оплаты по время простоя. Оформить все это можно служебной запиской, которую подпишут главбух, завхоз и иные причастные к расходам на арендованное помещение сотрудники, а завизирует ее руководитель компании.
В отношении страховки простаивающего транспорта его обязательное страхование предусмотрено законом. На помощь при обосновании расходов для целей налогообложения придет постановление ФАС Уральского округа № А60—5889/08 от 09.12.2008 года. В нем арбитры подчеркнули, что ездить на автомобиле без страховки запрещено. При этом, по мнению судей, факт временного неиспользования автомобилей по обстоятельствам, не зависящим от организации, не препятствует праву на амортизацию ТС, а также признание в затратах страховки автомобиля и зарплаты водителя и механика и т. д.
Как обезопасить прибыльные расходы, полученные от субподрядчика на упрощенке
Классическая ситуация – фирма на ОСНО привлекает субподрядчиков или просто исполнителей на УСН «доходы», которые акты на свои работы/услуги выставляют, налог на прибыль компания на них уменьшает, но деньги исполнителям не платятся, поэтому единый налог не начисляется, в результате очевидная экономия «налицо». Махровый вариант – когда подобный исполнитель ИП на УСН под 6%.
К сожалению, такие схемы работают уже с некими пробуксовками, и отсутствие оплаты в адрес подрядчика придется как-то объяснять, иначе можно получить доначисление налога на прибыль, которое, по мнению Верховного Суда, является правомерным. Примером этому служит определение ВС №301-ЭС19—5806 от 13.05.2019 года, в котором спор выиграла налоговая инспекция.
Согласно материалам делам, ФНС заподозрила фиктивные расходы из-за того, что организация не рассчиталась с субподрядчиками и делать этого явно в обозримом будущем не собиралась. При этом контрагенты не предъявляли никаких претензий, и отсутствовали доказательства о каких-либо принятых мерах по взысканию задолженности.
Излишне говорить, что в подобной ситуации первичка от исполнителей должна быть безупречной, теперь важно еще и обосновать, почему контрагент вовремя не получил оплату, а также почему его это устроило.
Снизить риски помогут письма от лица компании с просьбой об отсрочке платежа. Также от подрядчика нужно составить требования об уплате долга. В общем, должна появиться встречная бурная переписка, которая фигурирует в реальных расчетах между исполнителем и заказчиком, задерживающим оплату.
Можно составить график платежей организации, если из него будет прослеживаться, что у фирмы много долгов и перед другими кредиторами, поэтому по объективным причинам долг перед этим субподрядчиком не погашался, но фирма имела намерения его закрыть в дальнейшем.
Подготовьте также от контрагента претензии, требования об оплате, угрозы, протоколы проведения переговоров по урегулированию задолженности и так далее.
Смягчит ситуацию обстоятельство, если исполнитель будет являться невзаимозависимым субподрядчиком, а не «карманным ИП», который по совместительству еще директор и учредитель организации, получавшей от него акты выполненных работ для снижения прибыльных затрат. В последнем случае налоговики будут биться до последнего, чтобы снять расходы и доказать фиктивность расчетов, потому что схема оптимизации слишком очевидна.
При отсутствии доказательств, свидетельствующих, что упрощенец предпринимал меры по взысканию задолженности, обосновать правомерность расходов с учетом свежей судебной практики будет уже сложно. Учитывайте это при построении схем оптимизации.
Как обособленное подразделение в льготном регионе поможет сэкономить налог на прибыль
Своим клиентам на УСН я часто рекомендую сменить регион регистрации организации или постоянную прописку ИП с целью уменьшения ставки УСН. В быту такой способ называется «миграция в льготный регион», например, в Чечне УСН с доходов платится по ставке 1%, но можно ли сэкономить аналогичным способом компаниям на ОСНО?
Да, можно, при этом нет необходимости переносить весь бизнес в льготный регион, что, понятно, весьма затратно, достаточно будет зарегистрировать только обособленное подразделение в регионе, в котором действует сниженная ставка по налогу на прибыль.
Так, в отдельных регионах РФ экономия составляет 6,5%, потому что общая ставка налога на прибыль снижена до 13,5% вместо 20% (ст. 284 НК, Федеральный закон №302-ФЗ от 03.08.2018 года).
Платить меньше налога на прибыль в бюджет, используя льготную ставку, можно, если обособленное подразделение компании будет осуществлять вид деятельности, по которому в конкретном регионе применяется сниженная ставка по налогу на прибыль.
Особенности уплаты налога на прибыль по сниженной ставке в льготном регионе отражены в ст. 288 НК РФ. Этот кейс считается абсолютно законным и легальным, поэтому при правильном применении не должен вызвать проблем с сотрудниками ФНС.
Если ваш бизнес стационарный, предполагает наличие обособленных подразделений, то каждое обособленное подразделение будет применять ставку того региона, в котором оно находится.
К рискам этого способа можно отнести только то, что субъект РФ может в любой момент отменить преференцию с очередного налогового периода, поэтому нет никаких гарантий на то, в течение какого периода будет работать этот способ оптимизации налогообложения.
Однако региональные власти имеют право продлить действие пониженной ставки налога на прибыль вплоть до 2023 года, об этом сказано в письме Минфина РФ, которое было доведено до налоговых органов письмом ФНС России №СД-4-3/6748@ от 10.04.2019 года.
Как уменьшить налог на прибыль на дополнительные парковочные места для клиентов фирмы
Традиционно начнем с позиции чиновников, естественно, «баба-яга против». По мнению Минфина, затраты организации на аренду парковочных мест в количестве, превышающем число собственного служебного транспорта, налог на прибыль не уменьшают.
Минфин объясняет это тем, что затраты компании на дополнительные парковочные места не соотносятся напрямую с получением дохода, поэтому не могут считаться экономически оправданными по ст. 252 НК РФ (письмо Минфина №03-03-04/2/241 от 5 ноября 2006 г.).
Но не все так однозначно, есть проверенная хитрость, как можно признать в прибыльных расходах дополнительную парковку для клиентов и гостей организации, для этого необходимо будет подготовить специальное обоснование.
Этим документальным обоснованием будет являться приказ руководителя. В нем могут присутствовать следующие формулировки: «В целях повышения лояльности наших клиентов необходимо обеспечить им удобную парковку. Для этого приказываю арендовать такое-то количество… дополнительных парковочных мест по адресу офиса/склада…».
Если совсем заморочиться и перестраховаться, можно к данному приказу приложить пояснительную записку с указанием статистики трафика посещения компании клиентами на автомобилях, которым, естественно, необходимо было где-то парковаться. В пояснительной записке желательно указать и возможные негативные последствия для бизнеса, немного сгустив краски.
Например, напишите, что при отсутствии парковки клиенты могут выбрать другого поставщика, в результате компания потеряет выручку. Кроме того, если посетители будут вынуждены оставлять свои машины в не оборудованных для парковки местах, то их может забрать эвакуатор. А это напрямую повлияет на лояльность клиентов и их желание сотрудничать с организацией. Также в записке можно привести реальную или выдуманную историю про эвакуацию какого-то автомобиля.
Положительная судебная практика по этому вопросу имеется. Судьи в отличие от чиновников настаивают на том, что дополнительные парковочные места, используемые «с целью создания удобной инфраструктуры для ведения переговоров с клиентами и привлечения новых клиентов», налог на прибыль уменьшают и экономически оправданными считаются (постановления ФАС Московского округа № А40—143454/10-76-862 от 15 ноября 2011 года и № КА-А40/7516—08 от 19 августа 2008 года).
Еще один вариант – это включить расходы на дополнительную парковку в состав представительских расходов, о чем должна быть соответствующая информация в учетной политике организации. Так, в НК РФ в перечне представительских расходов указаны расходы, связанные с официальным приемом и транспортным обеспечением представителей других организаций (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Как оптимизировать налог на прибыль при убыточной продаже основного средства
Близится к концу год, многие бухгалтеры уже прикинули суммарную налоговую нагрузку за налоговый период и ищут способы оптимизации, в том числе за счет собственных ресурсов. Если у вас на балансе числятся неликвиды ОС, которые вы давно хотели списать или продать, то сейчас самое время, ведь дорогостоящий объект может существенно повлиять на налог на прибыль.
Убыток от списания ОС по причине морального или физического износа можно признать единовременно, поскольку особый порядок признания убытка установлен только для реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ).
При отражении реализации проблема заключается в том, что, продавая амортизируемое имущество с убытком, организация не может учесть его в расходах единовременно. Полученный убыток придется признавать равными долями в течение всего оставшегося срока полезного использования ОС. Но есть хитрость, как формально условия п. 3 ст. 268 НК РФ можно обойти. Вернее, таких хитростей даже две.
Первая – это вывести объект из состава амортизируемого имущества, провести его демонтаж, который следует обязательно отразить в учете, а затем продавать запчасти. Дело в том, что действие указанной нормы распространяется только на амортизируемое имущество. Демонтированный объект и его детали к амортизируемому имуществу не относятся.
Второй вариант – оформить длительную реконструкцию ОС. Это имеет смысл сделать, потому что на основании п. 3 с. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества для целей налога на прибыль исключаются объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Признавать убыток не единовременно, а в течение остаточного срока службы гл. 25 НК РФ предписывает только по амортизируемым объектам.
Следовательно, если объект не имеет статуса амортизируемого имущества во время продажи с убытком, то такая операция уже не рассматривается как реализация амортизируемого имущества. Значит, ограничения статьи 268 НК РФ на него не распространяются, и убыток можно учесть в полном размере.
