скачать книгу бесплатно
в I квартале – 500 000 руб.; во II квартале – 1 200 000 руб.;
в III квартале – 1 100 000 руб.; в IV квартале – 1 100 000 руб.
За первое полугодие текущего года ЗАО получило выручку в сумме 1 900 000 руб., в том числе:
в I квартале – 600 000 руб.; во II квартале – 1 300 000 руб.
Чтобы определить, может ли ЗАО в I квартале текущего года применить кассовый метод, нужно выручку, полученную в прошлом году, разделить на 4.
Среднеквартальная выручка составит
3 900 000 руб.: 4 = 975 000 руб.
Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» может использовать кассовый метод.
Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод во II квартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную выручку за II, III и IV кварталы прошлого года и за I квартал текущего года.
Среднеквартальная выручка составит
(1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб.): 4 = 1 000 000 руб.
Эта сумма равна, но не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале текущего года фирма также может использовать кассовый метод.
Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод в III квартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную выручку за III и IV кварталы прошлого года, а также за I и II кварталы текущего года.
Среднеквартальная выручка составит
(1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб. + 1 300 000 руб.): 4 = = 1 025 000 руб.
Так как среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма утратила право на применение кассового метода. Бухгалтеру ЗАО «Винни-Пятачок» придется пересчитать все доходы и расходы за текущий год по методу начисления и сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие текущего года.
Выбрав один из двух возможных методов отражения доходов, организация должна зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный метод налогоплательщик не вправе изменить в течение календарного года.
Кассовый метод
Если организация использует кассовый метод, то доходы отражаются в налоговом учете только после того, как они будут фактически получены (ст. 273 НК РФ).
Под получением доходов понимается:
• поступление денег в кассу;
• поступление денег на банковский счет;
• проведение зачета взаимных требований;
• получение имущества в счет погашения задолженности;
• погашение задолженности иным способом.
Пример 2.10
Кассовый метод признания доходов
В марте текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел Иа» партию меда. Продажная цена меда – 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.). ЗАО «Осел Иа» перечислило 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.) на счет ЗАО «Винни-Пятачок» в мае.
В июне того же года между фирмами был произведен взаимозачет на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.).
В июле того же года ЗАО «Осел Иа» передало ЗАО «Винни-Пятачок» в счет оплаты меда акции компании «Роснефть» на сумму 108 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
ЗАО «Винни-Пятачок» определяет выручку при расчете налога на прибыль по кассовому методу.
В данном случае налогооблагаемый доход от реализации меда (без НДС) отражается в налоговом учете таким образом:
в мае – 100 000 руб.;
в июне – 10 000 руб.;
в июле – 90 000 руб.
Если организация использует кассовый метод, то бухгалтер должен ежеквартально проверять, вправе ли организация его применять.
Чтобы определить это, сумму выручки за последние четыре квартала нужно разделить на 4 (см. пример 2.9). Если полученный показатель превышает 1 000 000 руб., то бухгалтеру нужно пересчитать все доходы и расходы с начала текущего года по методу начисления.
Метод начисления
Если организация определяет доходы по методу начисления, выручка отражается в налоговом учете на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Момент получения оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) значения не имеет. Внереализационные доходы признаются по правилам ст. 271 НК РФ (подробнее см. п.2.3.2).
Пример 2.11
Метод начисления
В феврале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел Иа» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 120 000 руб. Оплату за товары ЗАО «Осел Иа» перечислило в мае текущего года.
Если ЗАО «Винни-Пятачок» признает выручку по методу начисления для расчета налога на прибыль, то выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в феврале текущего года.
По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ).
Однако в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие о том, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенное место). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.
В этой ситуации выручку нужно отразить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по условиям договора.
Пример 2.12
Отражение выручки по договорам с особым порядком перехода права собственности
В феврале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел Иа» партию товаров по договору купли-продажи.
Согласно договору, право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. До этого момента товары считаются собственностью ЗАО «Винни-Пятачок».
Оплату за товары ЗАО «Осел Иа» перечислило в мае текущего года.
ЗАО «Винни-Пятачок» признает выручку по методу начисления для расчета налога на прибыль.
Выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете ЗАО «Винни-Пятачок» в мае текущего года (т. е. в том месяце, когда право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю).
Если доходы, полученные организацией, относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам, то они должны распределяться между этими периодами одним из следующих способов:
• равномерно;
• пропорционально доле фактических расходов каждого отчетного периода в их общей сумме, предусмотренной сметой.
Второй способ используется при выполнении работ (оказании услуг) с длительным производственным циклом, который превышает один налоговый период (календарный год).
Пример 2.13
Распределение доходов между периодами
В январе текущего года бассейн «Чайка» реализовал годовые абонементы на сумму 1 200 000 руб. (без НДС).
В налоговом учете бассейна «Чайка» выручка ежемесячно отражается в сумме:
1 200 000 руб.: 12 месяцев = 100 000 руб.
Пример 2.14
Распределение доходов между периодами пропорционально выручке
По договору на оказание услуг ЗАО «Кролик-дизайн» создает проектную документацию для ЗАО «Осел Иа». Стоимость услуг ЗАО «Кролик-дизайн» – 600 000 руб. (без НДС). Договор был полностью оплачен заказчиком до фактического выполнения работ. Результаты работ передаются заказчику по мере их выполнения.
Согласно смете, расходы ЗАО «Кролик-дизайн», связанные с выполнением договора, составят 420 000 руб. (без НДС).
Фактические расходы ЗАО (без НДС) составили:
• в I квартале – 80 000 руб.;
• во II квартале – 120 000 руб.;
• в III квартале – 160 000 руб.;
• в IV квартале – 60 000 руб.
Бухгалтер ЗАО «Кролик-дизайн» должен отразить выручку от реализации таким образом:
• в I квартале – в сумме 114 286 руб. (80 000: 420 000 ? 600 000);
• во II квартале – в сумме 171 429 руб. (120 000: 420 000 ? 600 000);
• в III квартале – в сумме 228 571 руб. (160 000: 420 000 ? 600 000);
• в IV квартале – в сумме 85 714 руб. (60 000: 420 000 ? 600 000).
2.2.2. Определение суммы доходов от реализации для целей налогообложения
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной форме (ст. 249 НК РФ).
В состав выручки в налоговом учете не включаются:
• курсовые разницы, которые возникают, если выручка получена в иностранной валюте;
• курсовые разницы, если договор заключен в условных единицах;
• проценты по коммерческим кредитам;
• проценты (дисконт) по векселям.
Эти доходы в налоговом учете учитываются в составе внереализационных доходов (см. п.2.3.2).
Пример 2.15
Определение суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг)
ЗАО «Пончик» в январе текущего года отправило в США партию пончиков на сумму 1000 долл. США. Оплата получена в феврале. Курс доллара США на дату отгрузки – 76,5 руб./долл. США, на дату оплаты – 77 руб./долл. США.
Выручка от реализации в январе составит 76 500 руб.
Внереализационный доход (положительная курсовая разница) в феврале составит 500 руб.
В общем случае выручка от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывается из цены, которая установлена в договоре между продавцом и покупателем. Считается, что эта цена соответствует рыночной цене.
В некоторых случаях разд. V.1 НК РФ предоставляет налоговым органам право проверить, действительно ли цена договора соответствует рыночной цене (подробнее об этом см. главу 1).
2.3. Внереализационные доходы. Моменты признания. Определение налогооблагаемых сумм
2.3.1. Момент отражения внереализационных доходов для целей налогообложения
Понятие и состав внереализационных доходов были рассмотрены ранее в п.2.1.5.
Момент признания внереализационных доходов зависит от выбранного метода учета доходов. Если доходы определяются по методу начисления, то внереализационные доходы признаются по правилам ст. 271 НК РФ (табл. 2.1), если кассовым методом, то по мере их фактического поступления.
Таблица 2.1. Момент отражения внереализационных доходов в налоговом учете (метод начисления)
2.3.2. Определение суммы внереализационных доходов для целей налогообложения
Рассмотрим более подробно следующие виды внереализационных доходов:
• положительные курсовые разницы;
• положительные суммовые разницы (до 01.01.2015 г.)[13 - С 01.01.2015 г. из НК РФ исключены понятие «суммовые разницы» и специальный порядок их учета. Суммовые разницы в существовавшем понимании стали частью курсовых разниц и теперь учитываются по единым с ними правилам. Новые правила учета применяются к тем суммовым разницам, которые возникают в отношении сделок, заключенных начиная с 01.01.2015 г.];
