Налоговый навигатор для собственника

• Налоговый убыток, накопленный за время нахождения налогоплательщика на УСН, не может быть использован при переходе на ОСН. То есть, начав работать на УСН, компания рискует потерять «налоговый щит», который могла бы использовать в будущем, если бы изначально решилась на применение ОСН. При этом пониженная ставка налога на УСН (15% от разницы между доходами и расходами или 6% от доходов) может не компенсировать потерю «налогового щита», поскольку на старте бизнеса доходы, как правило, небольшие, тогда как расходы могут быть существенными.

• Если компания применяет УСН с момента основания (ранее не применяла ОСН), то для нее законодательно не определен порядок расчета остаточной стоимости основных средств при переходе на ОСН: согласно существующей судебной практике, остаточная стоимость формируется как разница между ценой приобретения основного средства и износом, начисленным по правилам УСН. То есть если компания переходит с УСН на ОСН, она также может потерять право на налоговые вычеты в части остаточной стоимости основных средств.

• Если объект основных средств введен в эксплуатацию в период нахождения компании на УСН, то при переходе на ОСН компания не вправе возместить из бюджета сумму НДС, относящуюся к несамортизированной части такого основного средства.

• Состав расходов, принимаемых для целей уменьшения налоговой базы по УСН, органичен расходами, прямо поименованными в Налоговом кодексе РФ. Судебная практика также подтверждает, что перечень вычитаемых расходов для целей УСН является закрытым. В этой связи компания может столкнуться с ситуацией, когда какая-то статья расходов будет невычитаемой, следовательно, эффективная налоговая ставка при расчете УСН как «доходы минус расходы» может стать существенно больше, чем законодательно установленные 15%. Напомним, что на ОСН при расчете налога на прибыль налогоплательщик вправе учесть все экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, за исключением расходов, прямо поименованных в Налоговом кодексе РФ как невычитаемые (расходы сверх норм, расходы социального характера и др.).

• Перенос налоговых убытков по УСН ограничен 10 годами, тогда как при применении ОСН срок переноса убытков для целей налога на прибыль не органичен (при этом действует ограничение, запрещающее при переносе убытков уменьшать налогооблагаемую прибыль отчетного периода больше, чем на 50%). То есть если компания ведет проекты с длительным сроком окупаемости и существенными затратами в начале (например, сложные НИОКР), УСН может оказаться менее привлекательным, чем ОСН.

• УСН часто ошибочно воспринимается как замена всех налогов одним. Однако это не совсем так. Например, хотя УСН предусматривает освобождение от налога на имущество, есть существенное исключение – налогоплательщик не освобождается от налога на имущество, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (офисная недвижимость, торговые центры и др.). Кроме этого, плательщики УСН уплачивают НДС при импорте товаров, а также выполняют функции налогового агента по НДС (например, при приобретении у иностранных юридических лиц услуг, местом реализации которых является Россия).

ПРИМЕР. Три талантливых программиста и один предприниматель, на начальной стадии выступивший как инвестор, решили учредить юридическое лицо по российскому законодательству для монетизации своего онлайн-сервиса. В этом новом обществе с ограниченной ответственностью каждый из программистов получил долю в 20%, а инвестор – 40%.

Компания заявила о желании использовать УСН с момента регистрации и два года работала на этом режиме. Нанятые в штат специалисты занимались разработкой платформы, компания была убыточной и покрывала текущие расходы за счет средств инвестора.

На стадии пилотного запуска платформой заинтересовался серьезный иностранный инвестор, которой предложил существенные вложения в обмен на 35% долю в компании. Учредители согласились: сделка позволяла не только привлечь ресурсы, необходимые для доработки платформы, но и обеспечить ее последующую быструю монетизацию благодаря репутации и связям иностранного инвестора.

Однако если с коммерческой точки зрения привлечение иностранного инвестора было крайне благоприятным событием, то с налоговой точки зрения передача в собственность иностранной компании 35% российского общества означала, что общество утрачивает право на применение УСН, соответственно, серьезные расходы, которые оно понесло за первые два года своего существования, не смогут быть учтены для целей налогообложения, когда общество станет прибыльным.

Итак, начало бизнеса на УСН может стать неоптимальным решением, в частности, в следующих случаях:

• Компания не может с достаточной уверенностью спрогнозировать, будет ли она соответствовать всем критериям для применения УСН до того момента, когда станет прибыльной. Например, может потребоваться привлечение раунда инвестиций, и корпоративный инвестор запросит долю в капитале, превышающую 25%, в результате критерий по структуре владения выполнить не получится.

• На старте компания приобретает дорогостоящие основные средства (например, недвижимое имущество), стоимость которых не будет полностью списана на расходы в течение периода, когда компания будет соответствовать критериям для применения УСН.

• Проекты, которые ведет компания, имеют длительные сроки окупаемости, соответственно, компания не успеет использовать накопленные убытки в течение ближайших 10 лет.

СОВЕТ: прежде чем принять решение о начале работы на УСН, проанализируйте, действительно ли этот режим дает компании налоговую экономию по сравнению с ОСН, в том числе оцените вероятность и последствия утраты права на применение УСН. Если все же решение применять УСН будет принято, обеспечьте мониторинг показателей, соответствие которым необходимо для правомерного применения УСН, и заранее подготовьтесь к переходу на ОСН.

Глава 2. Жизнь без налоговых проблем

2.1 Налоговая стратегия: нужен ли ветер парусам

Невнимание собственника к налоговой стратегии может привести к большим дополнительным расходам и упущенным возможностям. Когда и почему это происходит?

ЧТО ТАКОЕ НАЛОГОВАЯ СТРАТЕГИЯ

Налоговая стратегия – это набор целей на период в три-пять лет, определяющих основные направления работы компании (группы) в области налогообложения. Она направлена на управление налоговыми рисками путем использования имеющихся ресурсов и создания синергии в рамках группы.

Налоговая стратегия должна согласовываться с общей стратегией бизнеса и фокусироваться на увеличении его стоимости. Руководство компании принимает и последовательно претворяет в жизнь налоговую стратегию. Для этого ключевые положения стратегии и политику управления налоговыми рисками закрепляют документально и разъясняют их положения работникам, в обязанности которых входит исчисление и уплата налогов.

Собственник играет главную роль в определении налоговой стратегии компании. Именно собственник решает, быть или не быть бизнесу, какими окажутся новые пути его развития, с кем из игроков на рынке стоит объединить усилия и когда должны произойти такие изменения. При этом директора далеко не всегда знают о об этих долгосрочных планах, поэтому при приятии ключевых решений может выясниться, что бизнес к ним не готов.

Например, некоторые российские компании считают допустимым агрессивное налоговое планирование. Однако такой подход может стать причиной отказа от покупки бизнеса или сотрудничества со стороны стратегического зарубежного партера, уделяющего большое внимание репутационным рискам.

Чтобы избежать таких неприятных сюрпризов, собственники должны заранее ставить перед менеджментом стратегические цели в части соответствия налоговому законодательству.

ЗАЧЕМ НУЖНА НАЛОГОВАЯ СТРАТЕГИЯ

Налоговая стратегия может повысить эффективность компании, позволяя снизить не только налоговые расходы и административные издержки, но и налоговые риски1 за счет единообразного и выверенного подхода к расчету и уплате налогов. Иначе говоря, это выгодное вложение усилий, которое будет приносить плоды в долгосрочной перспективе.

Кроме этого, налоговая стратегия – важный инструмент сохранения стоимости бизнеса для оценки стратегическими партнерами и продажи. Например, для того чтобы на законных основаниях получить налоговые преимущества при продаже бизнеса, нужно заранее перейти к оптимальной структуре владения.

Собственники российских бизнесов традиционно полагают, что вопросы налогообложения – область исключительной компетенции главного бухгалтера. Однако изменения законодательства и правоприменительная практика последних лет свидетельствуют, что налоговый комплаенс вышел за рамки учетной функции. Более того, вопросы налоговой политики должны стать обязательным пунктом повестки совета директоров. Какие именно вопросы и почему?

Расширение «информационной воронки». Принимая сегодня решения о порядке налогообложения, налоговые комплаенс-специалисты должны полагаться не только на информацию, отраженную в первичных учетных документах и учетных регистрах, но и анализировать деловую цель, экономическую природу и юридическое оформление хозяйственных операций. Соответственно, они должны получать и анализировать информацию, которую собирают и обрабатывают не учетные работники, а специалисты, отвечающие в компании за стратегическое планирование, проектное финансирование, капитальные вложения, закупки и продажи. Что стало причиной расширения «информационной воронки» налогового комплаенса?

Во-первых, российские налогоплательщики столкнулись с принципиально новым подходом к налоговому контролю со стороны налоговых органов. Последние больше не ограничиваются анализом первичных документов и регистров бухгалтерского учета, а делают попытки понять специфику ведения бизнеса, проводят обзоры производственных и складских помещений, опрашивают работников налогоплательщика и его контрагентов. Это значит, что даже самый профессиональный и ответственный главный бухгалтер не может в одиночку справиться, например, с такой важной задачей, как защита права компании на налоговые вычеты при приобретении товаров, работ и услуг, поскольку не владеет полной информацией о деталях хозяйственных операций. Именно работники операционных подразделений компании могут пояснить деловую цель и экономическую обоснованность хозяйственных операций, критерии выбора поставщиков и подрядчиков. Кстати, на допрос в налоговую инспекцию очень часто вызывают не только главного бухгалтера и генерального директора компании, но и работников отдела закупок.

Во-вторых, повышение качества налогового контроля увеличило уровень налоговых рисков, связанных с неполным отражением хозяйственных операций в налоговом учете. Например, неотраженными часто остаются «неденежные» операции между компаниями группы, такие как предоставление активов (оборудования, транспортных средств) одними компаниями группы другим компаниям группы без оплаты. Главный бухгалтер не в состоянии самостоятельно (без документов и помощи работников операционных подразделений) выявить такую операцию и учесть ее налоговые последствия. А вот налоговый орган, проводящий обзор всех производственных помещений компаний группы и опросы их работников, вполне может выявить факты безвозмездной передачи активов и доначислить налоги в отношении таких неотраженных операций.

В-третьих, деофшоризационное законодательство сильно изменило правила игры в отношении трансграничных сделок: появились новые требования к экономическому присутствию иностранных компаний в зарубежных юрисдикциях, а также к срокам владения активами и наличию фактического права на доход для получения налоговых преимуществ. Налоговые органы успешно оспорили привычные схемы безналоговой продажи акций (долей) российских компаний на уровне зарубежных холдингов, созданных непосредственно перед сделкой по продаже таких акций (долей). Перед налогоплательщиками возник выбор: либо отказаться от работы с иностранными структурами, утратившими былую налоговую эффективность, либо подстраиваться под новые требования, создавая экономическое присутствие в иностранных юрисдикциях и заранее планируя трансграничные сделки. А планирование налоговых платежей по трансграничным сделкам невозможно без информации о стратегии развития бизнеса, в том числе о планируемых сделках слияния-поглощения и источниках их финансирования.

И наконец, все большее значение приобретает репутация компании как добросовестного налогоплательщика, ее способность выстроить прозрачные и конструктивные отношения с налоговыми органами и региональными властями. Речь идет о привлекательности компании для стратегических партнеров, инвесторов, клиентов и работников. В долгосрочной перспективе налоговая политика должна идти рука об руку с PR и GR-стратегиями компании, и работники, определяющие налоговую политику, должны эффективно трудиться вместе с теми, кто ответственен за связи с общественностью и государственными органами.

Играем на опережение. Эти новые вызовы сделали неэффективным планирование налоговых последствий задним числом – адаптируя работу главного бухгалтера или налогового менеджера компании к уже принятым к исполнению бизнес-решениям. Налоговая команда должна сегодня играть на опережение: участвовать в выработке ключевых бизнес-решений, способов осуществления и источников финансирования инвестиций, заранее готовить бизнес к сделкам слияния-поглощения. Как обеспечить такой подход?

Конец ознакомительного фрагмента.

Текст предоставлен ООО «ЛитРес».

Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию на ЛитРес.

Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.

Примечания

1

В данном случае под налоговым риском понимается не только возможность дополнительного начисления налогов, пеней за их несвоевременную уплату и штрафов, но и недостижение целей налоговой стратегии группы (например, отказ от агрессивной налоговой политики, недопущение просрочки уплаты налогов в бюджет и т.п.).