Бухгалтерский учёт. Курс лекций (полный курс), с изменениями законодательства на 01.01.2026

Государство предоставляет организации комплекс разнообразных услуг. Но за свои услуги (реально оказанные или потенциальные) государство требует оплаты.

Государство заинтересовано в том, чтобы дела у организации шли хорошо, чтобы она зарабатывала как можно больше денег – иначе у государства не будет возможности изымать деньги в свою пользу. Организация и сама заинтересована в эффективности своей деятельности, а также в том, чтобы государство создавало для нее наиболее комфортные условия. Но за услуги государства организация хотела бы платить как можно меньше.

Интересы государства в экономическом партнерстве с организацией могут представлять следующие территориальные подразделения федеральных органов власти:

– инспекция Федеральной налоговой службы (ФНС России);

– управление Социального фонда Российской Федерации (СФ РФ);

– таможня.

В случае разногласий с территориальными государственными органами организация имеет право обращаться за судебной защитой.

Во взаимоотношениях с государственными органами организацию представляет ее руководитель. Руководитель отвечает перед государством (так же, как и перед остальным окружающим миром) за все то, что происходит в организации, в частности за то, как поставлен бухгалтерский учет и как начисляются и уплачиваются налоги.

Но конкретной черновой работой, связанной с этими взаимоотношениями, в организации занимаются бухгалтеры. Именно бухгалтеры отвечают за расчет сумм налогов и взносов, оформление платежных поручений по их уплате, составление отчетов для государственных органов. Бухгалтеры участвуют в проверках, проводимых инспекцией ФНС России.

Налоги должны быть простыми, чтобы их было легко рассчитывать. Иначе расходы организации и государства, связанные с расчетом и уплатой налогов, а также последующими проверками, могут превысить суммы собираемых налогов.

Согласно налоговому законодательству, чтобы установить налог, необходимо определить налогоплательщиков и следующие элементы налогообложения:

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговый период;

– налоговая ставка;

– порядок исчисления налога;

– порядок и сроки уплаты налога.

Понятия объекта налогообложения и налоговой базы близки по значению. Объекты налогообложения – это операции, имущество, результаты хозяйственной деятельности, которые можно каким-либо образом оценить в деньгах или количественно. В качестве объектов налогообложения могут выступать:

– операции по реализации товаров (работ, услуг);

– имущество;

– прибыль;

– доход;

– стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Налоговая база представляет собой оценку – денежную или количественную – объекта налогообложения.

Налоговый период – это период времени, который используется при расчете налоговой базы. Для большинства налогов за налоговый период принимается календарный год. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка измеряется в процентах.

Порядок исчисления налога определяет, кто и как исчисляет налоги. Обычно налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Но в некоторых случаях обязанность по исчислению налога может быть возложена на налоговый орган или на другую организацию – налогового агента.

Налоговый агент – это организация, на которую государство возлагает обязанность по исчислению суммы налога, её удержанию из доходов налогоплательщика и уплате в бюджет. Например, организация выступает в роли налогового агента по отношению к своим работникам, когда начисляет НДФЛ (налог на доходы физических лиц) и удерживает его из заработной платы.

Налоги исчисляются с точностью до целых рублей. Как правило, уплачивается сразу вся сумма налога.

При установлении сроков исчисления и уплаты налогов законодательство следует такому принципу: чем больше налоговая база или сумма налога, тем чаще организация должна рассчитывать и платить этот налог.

Система налогообложения и виды налогов

Деятельность органов государственной власти финансируется из государственного бюджета.

Государственная власть делится на три уровня: федеральная, региональная (представленная органами власти субъектов Российской Федерации) и местная. Соответственно уровням власти государственный бюджет Российской Федерации делится на федеральный бюджет, около 90 региональных бюджетов (по количеству субъектов Российской Федерации) и очень большое количество местных бюджетов.

Для каждого уровня власти определены свои источники финансирования, в том числе налоги и сборы. Соответственно уровням власти в Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов:

– федеральные;

– региональные (субъектов Российской Федерации);

– местные.

Региональные и местные власти не имеют права вводить дополнительные налоги, но могут устанавливать отдельные элементы налогообложения для региональных и местных налогов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

– налог на добавленную стоимость;

– налог на прибыль организаций;

– акцизы;

– налог на доходы физических лиц;

– государственная пошлина;

– сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

– водный налог;

– налог на добычу полезных ископаемых.

К региональным налогам и сборам относятся:

– налог на имущество организаций;

– транспортный налог;

– налог на игорный бизнес.

К местным налогам и сборам относится земельный налог.

Кроме классификации налогов по уровням государственных бюджетов Российской Федерации (федеральные, региональные и местные налоги) существуют другие классификации. Важнейшей из них является классификация по способу взимания, согласно которой налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. В частности, к прямым налогам относится налог, рассмотренный выше: налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц – работников организации уплачивает организация, предварительно удерживая этот налог из выплат своих работников. Тем самым, как упоминалось выше, организация выполняет роль налогового агента, т. е. посредника между налогоплательщиком и государством. Плательщиком НДФЛ считается физическое лицо.

Большинство налогов, взимаемых в Российской Федерации, являются прямыми налогами.

Косвенные налоги добавляются к цене товаров и услуг, т. е. конечным плательщиком косвенных налогов можно считать конечного потребителя товара. А на продавца товара законодательство возлагает обязанность периодически перечислять государству общую сумму налога, которую он собирает с покупателей (или может собрать в будущем). Так что фактическим плательщиком косвенного налога является продавец.

Оплачивая товар в кассе магазина, многие граждане даже не подозревают, что они оплачивают еще и налоги.

К косвенным налогам относятся:

– налог на добавленную стоимость;

– акцизы;

– таможенная пошлина.

Понятие страховых взносов

В соответствии с законодательством из начисленной заработной платы своих работников работодатель должен удержать страховые взносы и перечислить их в бюджет государства.

Если налог на доходы физических лиц является налогом на работников организации, а сама организация при этом исполняет роль налогового агента – посредника между работниками и государством, то плательщиком страховых взносов является непосредственно работодатель.

Тем не менее, сумма страховых взносов рассчитывается от зарплаты каждого работника.

Базой для начисления страховых взносов является общая сумма начисленного дохода работника с начала года. В нее входит заработная плата с учетом всех доплат и премий, включая отпускные и начисления по листкам нетрудоспособности. В базу начисления взносов не включаются выплаты социального характера, в частности пособия по временной нетрудоспособности. Ведь эти выплаты производятся за счет государственных средств, и государству было бы совсем нелогично заставлять работодателя платить налог за доброту государства.

Расчетным периодом для начисления страховых взносов считается год.

Предусмотрены следующие тарифы (ставки) страховых взносов:

Единый тариф (единые размеры) страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, установлен на:

– обязательное пенсионное страхование (ОПС),

– обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС),

– обязательное медицинское страхование (ОМС).

Данные тарифы утверждены постановлением Правительства РФ №1705 от 31 октября 2025 года.

Кроме того, для разных категорий льготников предельная база при начислении взносов учитывается по-разному. Например, для малого бизнеса с превышения предельной базы тариф 15,1% действует только для выплат до 1,5 МРОТ, с превышения 1,5 МРОТ применяется пониженный тариф 15%. Для IT-компаний пониженный тариф 7,6% действует как до предельной базы, так и с превышения предельной базы.

Начисление страховых взносов на работника прекращается, как только его база для начислений нарастающим итогом с начала года достигает предельного размера. Таким способом государство поощряет работодателей платить своим работникам больше.

Работодатель обязан начислять страховые взносы по итогам каждого месяца и перечислять их в соответствующие фонды не позднее 28-го числа (15-го числа взносы «на травматизм») следующего месяца.

Кроме того, работодатель ежеквартально отчитывается перед территориальными подразделениями Социального Фонда России (СФР). В соответствии с принципом единого окна все эти отчеты сдаются в инспекцию ФНС.

Лекция 6. Налог на добавленную стоимость

Объект обложения НДС. Операции, облагаемые и не облагаемые НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог, предусматривающий изъятие части добавленной стоимости, созданной в организации, после реализации товаров, работ и услуг.

НДС – самый распространенный в мире косвенный налог. При его введении предполагалось, что базой налога будет добавленная стоимость – прирост стоимости продуктов, произошедший в организации. Именно эта идея и отражена в названии налога.

На производственном предприятии добавленная стоимость – это стоимость проданной готовой продукции минус стоимость материальных ценностей и платных услуг, полученных предприятием. То есть на производственном предприятии в добавленную стоимость включается зарплата работников предприятия, страховые взносы плюс прибыль предприятия или минус убыток.

НДС можно было бы определять путем умножения добавленной стоимости, полученной таким расчетом, на ставку налога. Расчет НДС подобным способом не сложнее расчета налога на прибыль или налога на имущество организаций.

Но для исчисления НДС была придумана гораздо более сложная система, с использованием счетов-фактур и специальных регистров – книг покупок и книг продаж. (Причем эта система была придумана не в России.) В этой системе НДС, подлежащий уплате, определяется как разница между НДС, включенным в стоимость проданных товаров, и НДС, включенным в стоимость купленных товаров.

Если бы все товары и услуги облагались НДС по одинаковой ставке, то сумма налога, определенная по такой методике, была бы равна сумме НДС, определяемой по той же ставке от добавленной стоимости, созданной в организации. Но поскольку некоторые товары и услуги, приобретенные организацией, могут облагаться НДС по пониженной ставке или не облагаться этим налогом вовсе, то такая методика приводит к увеличению суммы НДС, которую должна уплатить организация. При этом получается, что организация уплачивает государству НДС не только со своей добавленной стоимости, но еще и с добавленной стоимости, которая была создана в других организациях – поставщиках товаров и услуг, не облагаемых НДС или облагаемых по пониженным ставкам.

Такая система исчисления НДС является весьма трудоемкой для организаций.

Но система исчисления НДС на основе счетов-фактур очень удобна для налоговой инспекции. Вся первичная информация, необходимая ей для проверки, в основном содержится в документах одного типа – в счетах-фактурах. А в бухгалтерском учете организации нужная информация отражается на двух-трех бухгалтерских счетах.

Налоговым периодом по НДС является квартал.

Организация имеет право на освобождение от уплаты НДС при соблюдении следующих условий:

– за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 2 млн руб.;

– в течение этих трех месяцев организация не занималась реализацией подакцизных товаров.

Для получения освобождения от уплаты налога организация должна своевременно подать заявление в налоговый орган.

От уплаты НДС освобождаются организации, созданные обществами инвалидов.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

– реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

– передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

– выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд (что представляет собой частный случай предыдущего пункта);

–ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Освобождаются от налогообложения медицинские товары по специальному перечню, некоторые услуги медицинского характера, услуги по перевозке пассажиров, некоторые категории услуг по воспитанию детей и образованию, а также большое количество других категорий услуг общественно полезного характера.

Налоговые ставки

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

– товаров, вывезенных в таможенном режиме, а также работ и услуг, непосредственно связанных с реализацией и транспортировкой этих товаров;

– услуг по перевозке пассажиров и багажа за границу; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или их персонала (что по смыслу близко к вывозу товаров за границу) и в некоторых других случаях.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

– продовольственных товаров (по перечню, приведенному в НК РФ);

– товаров для детей (по перечню, приведенному в НК РФ);

– периодических печатных изданий (за исключением изданий рекламного или эротического характера), а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

– лекарственных средств и изделий медицинского назначения (не освобожденных полностью от уплаты НДС).

В остальных случаях налогообложение производится по «базовой» ставке 22% (до 01 января 2026 года действовала ставка 20%).

Специальные ставки для малых предприятий и Индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН3 (Упрощенную Систему Налогообложения) с доходами больше 20 млн рублей – 5% и 7%. Бизнес на УСН с доходом от 20 млн до 272,5 млн. рублей платит НДС 5%, с доходом от 272,5 млн до 490,5 млн рублей – 7%.

Момент реализации товаров (работ, услуг) как объекта налогообложения определяется по мере отгрузки (передачи) товаров (работ,услуг). Реализацией признается передача права собственности на товары (работы, услуги) как на возмездной (т. е. за плату), так и на безвозмездной основе. В случае предварительной оплаты предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база определяется по дате предварительной оплаты. Кроме того, в налоговую базу включаются:

– проценты по товарному кредиту, полученные в оплату поставок;

– страховые выплаты, полученные в связи с неисполнением обязательств покупателем;

– суммы, косвенно связанные с реализацией (финансовая помощь и пр.).

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если организация реализует товары, работы и услуги по разным ставкам, то для каждой ставки налоговая база определяется отдельно. При этом общая сумма налога рассчитывается путем сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную указанным способом, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога с выручки, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога с выручки подлежит зачету или возврату налогоплательщику.

Налогоплательщики должны представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего после окончания налогового периода (квартала). Для уплаты налога предусмотрена рассрочка: НДС уплачивается в бюджет в течение всего следующего квартала равными долями не позднее 28-го числа каждого месяца.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в сроки согласно таможенным правилам.

При ввозе товаров из государства – члена Таможенного союза Евразийского экономического сообщества, в который входят Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия, – таможенные процедуры не применяются. Предприятие должно уплатить НДС за ввоз таких товаров в «своей» инспекции ФНС.

Лекция 7. Учетная политика организации. Организация бухгалтерского учета.

ПБУ 1/2008

Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) – стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Принимаются Министерством финансов РФ и Центральным банком РФ. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

В настоящее время положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) «исполняют роль» федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) до момента их утверждения (ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Эти ПБУ были утверждены еще до вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ.

ПБУ 1/2008 – Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации".

На основе этой инструкции фирмы составляют учетную политику (УП). Положение содержит инструкцию по формированию УП.

Понятие учетной политики. Состав учетной политики. Изменения и дополнения учетной политики.

Учетная политика организации – совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета, основанных на требованиях законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральных и отраслевых стандартов (ст. 8 ФЗ).

Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

1) изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

3) существенном изменении условий деятельности организации.

В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Формирование учетной политики предполагает следующие допущения и требования:

– допущение имущественной обособленности – имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников данного юридического лица;

– допущение непрерывности деятельности организации – организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности;

– допущение последовательности применения учетной политики в течение всех отчетных периодов;

– допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности – они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, к которому они относятся, независимо от оплаты;

– требование полноты – необходимость отражения всех фактов хозяйственной деятельности без изъяна;

– требование осмотрительности – большая готовность к учету потерь и пассивов, чем возможных доходов и активов;

– требование своевременности отражения всех фактов хозяйственной деятельности;

– требование приоритета содержания перед формой – отражение фактов хозяйственной деятельности исходя не только из правовой формы, но и из их экономического содержания и условий хозяйствования;

– требование непротиворечивости – обеспечение тождества данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на конец периода и начало следующего периода;

– требование рациональности ведения бухгалтерского учета исходя из условий деятельности организации.

Структура учётной политики.

Учётная политика содержит 3 раздела:

– организационно-документальный;

– раздел для целей бухгалтерского учета;

– раздел для целей налогового учета.

В организационно-документальный раздел вносят общие сведения о хозяйственной деятельности компании:

– лицо, ответственное за ведение учёта,

– способ ведения учёта,

– рабочий план счетов,

– формы первичной документации и регистров,

– перечень должностей с правом подписи первичной документации,

– график документооборота,

– порядок и сроки проведения инвентаризации,

П- еречень нормативных документов: применяемые положения ПБУ 1/2008 и ФСБУ, статьи Налогового кодекса, положения 402-ФЗ.

Формы регистров, первичной документации и рабочий план счетов добавляют в приложения к учётной политике.

Если ИП не ведёт бухгалтерию, то учётная политика будет состоять из организационно-документального и налогового разделов.

Раздел для целей бухучёта.

Для его формирования применяют 402-ФЗ, ПБУ 1/2008 и ФСБУ. Тут описывают:

– учёт доходов и расходов,

– учёт затрат на производство продукции,

– оценку основных средств компании, их инвентаризацию и перерасчёт,

– оценку товарно-материальных ценностей, товаров и готовой продукции,

– учёт денежных средств,

– порядок выплат сотрудникам,

– учёт займов, кредитов,

– учёт налога на прибыль,

– сведения о промежуточной бухгалтерской отчётности.

Раздел для целей налогового учёта содержит:

– метод признания доходов и расходов,

– метод оценки сырья для его списания в производство,

– метод оценки реализованной продукции,

– метод амортизации основных средств и нематериальных активов,

– как формируется стоимость приобретения товаров,

– отчётные периоды для сдачи налога на прибыль.

Состав учётной политики может меняться в зависимости от специфики деятельности и налогового режима организации.

Учётная политика – это обязательный документ для юридического лица. За её отсутствие могут оштрафовать. Контролеры могут расценить отсутствие учётной политики как грубое нарушение правил бухучета, за что предусмотрены штрафы – от 10 000 рублей по статье 120 НК РФ.