скачать книгу бесплатно
Изучение налогов в контексте истории Древнего мира показывает нам их неоспоримое значение для развития цивилизации. Так, в Древнем Египте появился кадастровый учёт как периодическое обновление информации о налоговой базе и объектах налогообложения. Земля выступала ключевым ресурсом, а значит, и основой для налогообложения.
Персия взяла на вооружение опыт покорённых регионов, в том числе Египта, но неразвитость бюрократической системы (как позднее и в Древнем Риме) не позволила выстроить единую систему налогового администрирования. Для повседневных нужд был избран наиболее простой вариант, подходящий для всех столь разных регионов Персидского царства, – откуп. Состоятельные люди заранее платили определённую сумму в царскую казну, чтобы затем получить право взимания налогов в свою пользу. Естественно, желание взыскать как можно больше приводило к конфликтам и восстаниям, напряжённости в покорённых регионах, что затем облегчило задачу по завоеванию Персии македонскими войсками.
Древняя Греция, наоборот, показала пример добровольного обложения населения налогами, наиболее яркие образцы которых можно найти в Спарте и Афинах. Спартанцы устраивали совместные трапезы, выделяя на них часть продуктов и своих средств. В Афинах, где имущественное расслоение было более значительным, состоятельные граждане из своих средств оплачивали праздничные торжества, строительство общественных зданий и другие подобные проекты (литургии). Эта практика в дальнейшем использовалась в политической борьбе: полученную благодаря литургиям материальную базу можно было использовать на выборах или для откупа налогов. В Афинах же общественные средства могли использоваться на выплату пособий малообеспеченным гражданам либо распределяться поровну. Так, например, долгое время средства от серебряных рудников распределялись между афинянами, и лишь в эпоху Персидских войн их удалось перенаправить на строительство флота.
В более поздние эпохи земля продолжила сохранять своё значение ключевого богатства, которое стало использоваться не для пополнения государственной казны, а для получения ресурсов феодалами.
В Древнем же мире феодального строя ещё не существовало, поэтому фискальное назначение земельного богатства можно проследить ярко и чётко.
Помимо земельных богатств, развивались личные налоги. В Древнем Риме, например, этот процесс был связан с налогом на рабов, которые приносили доход своим хозяевам. Тем самым косвенно, через количество рабов, стало проще облагать налогом доход рабовладельца. Опыт такого косвенного определения богатства налогоплательщика существует до настоящего времени, хотя не так ярко, как, например, в Новое время.
Тогда же в Древнем Риме важное значение приобрёл такой фискальный институт, как перепись населения.
В отличие от Древнего Египта, где внимание концентрировалось на кадастре земельных участков, в Древнем Риме получил развитие институт переписи граждан – ценз – через сообщение гражданами сведений о своих богатствах. Эта практика была заимствована у Древней Греции, где определение богатства человека влияло на его гражданские права (например, участие в военных действиях в том или ином качестве). В Древнем Риме институт ценза позволял определять тяжесть налогообложения.
Тот же ценз подарил миру институт налоговых деклараций. Гражданин, пожелавший пройти ценз, должен был в определённом порядке сообщить должностному лицу (цензору) о размере своего имущества и доходах. Тем самым участие римских граждан в политической жизни привело к появлению современных налоговых деклараций.
В то же время проявилась тенденция, просуществовавшая вплоть до Нового времени, которую можно сформулировать следующим образом: сумма налогов влияет на объём политических прав. Даже сам термин «ценз» в дальнейшем потеряет своё начальное фискальное значение и будет использоваться для указания на объём ограничений избирательных прав.
Примеры других налоговых систем Древнего мира позволяют сделать вывод о том, что в дальнейшем, за рядом исключений, налог перестал означать только и безусловно денежный платёж. Хотя какое-то время налог в Древней Греции и Риме был чисто денежным (и то в периоды их высшего расцвета), позже налоги в основном стали уплачиваться натуральными продуктами. Наиболее ярко это проявилось в Средние века, когда денежная экономика Римской империи рухнула и на её месте возникло феодальное натуральное хозяйство.
«Любая форма правления требует взимания налогов».
Марк Випсаний Агриппа, римский государственный деятель
Глава 2
Налоги в Средние века
Введение
Началом Средневековья принято считать 476 г. – то время, когда распалась Западная Римская империя. В королевствах, возникших в Европе, продолжилось развитие феодализма. Свободные земледельцы и ремесленники превратились в зависимых от крупных феодалов крестьян с соответствующими налоговыми, в основном натуральными, обязательствами.
Благополучие короля и феодалов строилось на доходах, полученных с крестьян, обрабатывающих земли их доменов. Единственным получателем налогов – церковной десятины – была католическая церковь.
Потребность в консолидации финансов в рамках государства возникала только в связи с ведением войн – оборонительных или захватнических. В таких случаях производились разовые сборы. В остальном для управления государством, функции которого были минимальными, регулярных поступлений в государственную казну не требовалось. Кроме того, государство не обладало достаточной организацией и опытом сбора регулярных платежей, а власть монархов часто была слаба, даже по сравнению с другими феодалами.
Со временем роль государства возросла, для решения масштабных задач появилась необходимость в значительных ресурсах. Произошёл переход от бессистемных натуральных податей к регулярным обязательствам в денежной форме. Представители сословий стали принимать участие в регулировании налогов.
Развитие налоговых систем в Средние века в странах Европы происходило по-разному. В значительной степени сохранились и развились те налоги и методы сбора, которые были распространены в странах Древнего мира. Однако эволюция налоговых систем европейских стран оказалась во многом новой.
В этой главе Средние века для разных стран заканчиваются в разное время. Авторы выбрали периоды, наиболее подходящие для изложения истории налогообложения.
«Будет справедливо, если подданные оплатят то, чем обеспечивается их собственное благополучие».
Фома Аквинский, итальянский философ и теолог
§ 2.1. Византия
Основные понятия:Аннона, земельный кадастр, индикт, канон, кодекс Юстиниана.
ОБРАЗОВАНИЕ ВИЗАНТИИ. Византия возникла после распада Римской империи на Западную и Восточную в 395 г. Западная империя продержалась только до 486 г., а Восточная – Византия – существовала более тысячи лет. Она считалась наследницей Рима, поэтому её официальным названием было Ромейская, то есть Римская империя в переводе с греческого языка.
Название «Византия» появилось в трудах историков в XVI в. Оно происходит от названия города Византий, на месте которого в 330 г. римский император Константин I построил свою столицу, дав ей имя Константинополь.
Жители Древней Руси называли Византию Греческим царством, а её столицу – Царьградом.
Византия
Портрет последнего римского императора Феодосия I Великого
ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ. В основу налоговой системы Византии было положено фискальное налогообложение Римской империи. Оно было трансформировано для преодоления последствий варварских вторжений, уничтоживших Западную Римскую империю. Изменения коснулись анноны – налога, который взимался с сельского населения в натуральной форме. Контроль за уплатой налогов сельскими жителями был возложен на общины.
По традиции, сложившейся при римском императоре Константине, каждые 15 лет происходило обновление списков имущества плательщиков, в зависимости от которых устанавливался размер анноны. Этот период получил название индикт и лег в основу летоисчисления. Городское население (ремесленники и торговцы) выплачивали налог с дохода в денежной форме – хрисаргир.
Софист Либаний (314–394) подчёркивал необходимость платить налоги, однако настаивал на том, чтобы при назначении размера хрисаргира власти учитывали платёжеспособность населения.
Греческий софист Либаний. Французская гравюра, XVIII в.
«Скажем далее и о том зле, которое превзошло все прочие. Это непосильная подать, серебро и золото, вызывающая трепет с приближением грозного пятилетия. …[Хрисаргир] учащает переход в кабалу, лишая свободного состояния детей, продаваемых отцами не для того, чтобы цена их поступала к ним в скрыню, но чтобы на их глазах она переходила в длань настойчивого сборщика».
Либаний
Император Анастасий I (ок. 430–518) отменил хрисаргир, но постановил взимать поземельный и подушный налоги золотом.
СВОД ЗАКОНОВ ЮСТИНИАНА. Новые принципы налогообложения были введены в эпоху правления императора Юстиниана I (527–565). Они возникли после кодификации гражданского права: разрозненные правовые акты были систематизированы и переработаны, а в устаревший материал внесены изменения.
Флавий Петр Савватий Юстиниан. Мозаика церкви Сан-Витале, Равенна
Свод законов Юстиниана (Corpus Juris Civilis) – сборник трудов, включающий «Институции» – учебник для будущих юристов, «Дигесты» – комментарии юристов, «Кодекс» – законодательные императорские постановления, «Новеллы» – законы, вышедшие после составления Кодекса. Составлен в 528–534 гг.
Все виды налогов переводились в монетарную форму. Чеканкой монет в разные времена, за исключением периода с конца IX до конца XI в., занималось множество монетных дворов, которые выпускали более полусотни различных монет. Основная византийская монета – солид – в течение долгого времени оставалась главной торговой валютой Средиземноморья.
Содержание драгоценных металлов в монетах менялось в зависимости от экономических условий. Некоторые императоры, например Никифор Фока (912–969), выпускали монеты с пониженным содержанием драгоценных металлов. При этом налоги собирались в старой монете, более высокого качества, а заработные платы платились в новой, дешёвой монете. Это вызывало протесты населения.
Византийский солид Василия II
Обесценивание солида началось с середины и продолжалось до конца XI в., менее чем за полвека его ценность упала с 21 карата до 8 и менее. В 1092 г. Алексей I Комнин (1056–1118) упразднил эту монету.
«Первая обязанность подданных и лучшее для них средство благодарения императора – уплачивать с безусловным самоотвержением общественные подати полностью».
Юстиниан I, византийский император
Церковь поддерживала политику Юстиниана, и в благодарность за это император подарил ей много земель, освободил от налогов, а также законодательно защитил её собственность от потенциального отчуждения. По некоторым оценкам, церковные и монастырские земли со временем выросли до 10 % всех сельскохозяйственных угодий Византии.
В царствование Юстиниана I велись многочисленные войны, в результате которых были захвачены значительные территории на западе. Шло бурное строительство в Константинополе, восстанавливались города и создавались укрепления на границе. Чтобы на всё это хватило средств, налоговое бремя было усилено, а методы взимания налогов ужесточены.
«…Люди большими толпами беспрестанно убегали не только к варварам, но и к римлянам, живущим в отдалённых землях».
Прокопий Кесарийский
Византийский писатель Прокопий Кесарийский. Монастырь Святой Екатерины, Синай
ВОССТАНИЯ. Недовольство налоговым гнётом нередко приводило к восстаниям народных масс. В 532 г. при появлении императора на ипподроме начались беспорядки, которые вскоре превратились в одно из самых грозных народных движений в Византии, известное как восстание «Ника» (по-гречески – «побеждай»).
Кроме свержения императора, протестующие требовали сокращения налогов и отставки наиболее ненавистных чиновников. Они сжигали налоговые списки, грабили дворцы и храмы. Восстание «Ника» было жестоко подавлено, но народные бунты против высоких налогов в империи происходили и в дальнейшем.
НАЗНАЧЕНИЯ ЧИНОВНИКОВ. Доступ к государственным должностям был открыт для всех подданных императора. Однако их получение было связано, с одной стороны, со сдачей сложного экзамена, а с другой – с крупным денежным взносом в казну.
Торговля государственными должностями расценивалась современниками как средство борьбы с коррупцией. Новоиспечённый чиновник должен был принести клятву на верность императору, поэтому должностные преступления трактовались как государственная измена. После снятия с должности денежный взнос не возвращался.
Чиновники получали приказы непосредственно от императора и обязаны были тщательно их исполнять под угрозой сурового наказания. Во времена Юстиниана I и Василия I за превышение суммы установленных государственных налогов нарушитель приговаривался к смертной казни. Однако позже за подобное преступление виновник должен был уплатить двойную сумму от той, что собрал несправедливо. За такое же нарушение во второй раз чиновник уплачивал сумму вчетверо больше и изгонялся со службы.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КРЕСТЬЯН. Часть территории империи оказалась занята общинами переселенцев, вытеснявших римское население в города. Для развития сельскохозяйственного производства в период внешней нестабильности был введён совокупный налог на земледельческую общину – христотелий. Он взимался с общей площади обрабатываемой земли и пастбищ, определяемой по земельным кадастрам.
Для коллективной налоговой ответственности был введён принцип эпиболы – выплаты налога за земельные участки, покинутые общинниками. Это вынуждало оставшихся жителей обрабатывать брошенные земли собственными силами. Подобная мера способствовала укрупнению хозяйств в рамках одной общины.
В VII в. «Земледельческий закон» отменил эпиболу как обязанность. Разрешалось возделывать брошенные земли, однако новый владелец должен был выполнять все налоговые обязательства. При этом предыдущий хозяин не мог требовать компенсации у нового.
«Земледельческий закон» – сборник правовых норм, регулирующих жизнь сельской общины.
ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ. Налоги требовалось уплачивать в золотых или серебряных монетах, однако в обращении были в основном медные. Чтобы решить проблему с налогами для земледельцев, была введена государственная закупка продовольствия по фиксированным ценам (синония). Вместо уплаты налога крестьянин сдавал необходимое количество произведённых продуктов. Это стимулировало производство дополнительной продукции и способствовало развитию сельского хозяйства.
В дальнейшем, в X–XI вв., синония трансформировалась в регулярный налог в денежной форме, хотя в некоторых частях страны уплата по-прежнему производилась в натуральной форме.
На экспорт и импорт товаров была установлена государственная монополия. Чиновники посредством таможенных пошлин регулировали объем ввозимых товаров так, чтобы они не составляли конкуренцию внутренним производителям. Таможенная пошлина при экспорте и импорте для иностранных и византийских торговцев – коммеркий – составляла одну десятую часть стоимости товара.
НАЛОГОВЫЕ ПАРАДОКСЫ. Сохранившиеся документы фиксируют появление в этот период особых налогов, которые вошли в историю как «налоговые парадоксы». К их числу относится аэрикон, или налог на воздух, введённый для регулирования городской застройки. Одни исследователи считают его штрафом за несоблюдение размеров городских построек, которые нарушали установленную ширину улиц. Другие – платой за «столб воздуха», на который опирались балконы или верхние этажи здания, нависающие над нижними.
РАСЦВЕТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ. Несмотря на сокращение территории империи в результате вторжений со всех сторон многочисленных врагов, сложившаяся налоговая система стала одним из факторов стабильности и успешной внешнеполитической деятельности. Влияние империи усилилось после того, как Болгарское царство и Киевская Русь приняли христианство по византийскому образцу. Впоследствии фактически была отменена военная обязанность населения, активно стали использоваться наёмные войска.
Новая налоговая система имела жёсткую централизацию, подобную античной системе полисов. Города становились административными центрами, объединяющими территории монастырей, крупных землевладений и сельских общин. Вся империя управлялась «Великим Городом» – Константинополем, в котором была сосредоточена императорская власть. Одной из основных задач налоговой системы считалась забота о существовании и процветании городов.
Оплата деятельности налоговой администрации, а также сборы на общественные нужды включались в сумму налогов и имели фиксированное исчисление (от 16 до 20 % от суммы налогов). Так, 1/48 часть налога рассматривалась как кормление в пользу сборщика, 1/24 часть налога выплачивалась низшим чиновникам «за утомление ног». Определённые части налогов собирались на укрепление городских стен и содержание дорог. Население должно было обеспечивать налоговую администрацию продовольствием и тягловым скотом для передвижения по дорогам.
ДИНАТЫ. В IX–X вв. стала формироваться прослойка крупных земледельцев – динатов. Ими становились высокие военные, гражданские и духовные чиновники. Они получали в собственность земельные участки, порой целые провинции, и одновременно, будучи на царской службе, наделялись административной властью. В том числе занимались сбором налогов с попавших под их влияние земель.
Благодаря своему положению динаты расширяли свои владения за счёт мелких свободных крестьян, которые разорялись или бросали свои участки из-за невозможности уплачивать налоги.
ЛЬГОТЫ ДЛЯ ИНОСТРАНЦЕВ. Особое положение занимали иностранные купцы из Венеции. За поддержку Византии в борьбе с норманнами и другими завоевателями византийский император издал «Золотую буллу», которая освобождала купцов этих стран от уплаты коммеркия.
Попытка отменить эту буллу привела к торговой войне, в результате которой эти налоговые привилегии венецианцам были восстановлены, а в дальнейшем, благодаря участию венецианцев в крестовых походах, даже расширены.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГОРОЖАН. Детальная регламентация налогов для городского населения зафиксирована в сборнике постановлений X в., получившем название «Книга Эпарха».
Эпарх – градоначальник, должностное лицо, глава администрации столицы Византийской империи.
В условиях государственного регулирования цен устанавливались «справедливые» нормы прибыли с ремесел и торговли.
Исчисленные налоги выплачивали торговые и ремесленные корпорации до совершения сделок по купле-продаже. Налогами облагалась возможная торговая прибыль, размер которой определялся властями путём оценки массы товара, который мог быть продан через корпорацию. При этом цены на значительное число товаров были фиксированными, а потому исчислить сумму налога за их продажу было сравнительно легко. Размер индивидуальных платежей определялся среди членов корпорации.
Для наглядного выражения «справедливости» вся система исчислений была унифицирована «дюжинами». Двенадцатеричная шкала была распространена на расчёты времени, мер и весов, денег, цен, прибыли, а на основании этого – и на расчёт налогов. Так, «законная» прибыль могла составить 1 единицу с цены дюжины товаров, а налог составлял 1 единицу с 12 единиц прибыли.
ПОЗЕМЕЛЬНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. Землевладение расценивалось как вид деятельности, который приносит прибыль. Основным поземельным налогом выступал канон (или демосий), вычисляемый на основании кадастра.
Поскольку снабжению городов продовольствием придавалось большое значение, уровень налогообложения земельной собственности был снижен вдвое. Возникло понятие «стандартного» крестьянского хозяйства, которое зафиксировано в различных податных уставах IX–XII вв.
«Стандартное» хозяйство должно было иметь посевную площадь, половину которой мог обрабатывать один земледелец с помощью упряжки из двух волов, а вторая половина земельного владения не засевалась – находилась «под паром», «отдыхала». Площадь измерялась количеством зерна, необходимым для посева.
«Стандартное» исчисление поземельного налога позволяло применять его к реальным хозяйствам. Для расчётов использовалось соотношение посевной площади конкретного участка со стандартным хозяйством. Дополнительно учитывались доходы побочных производств – например, от плодовых деревьев, виноделия и т. п.
Отсутствие работника или тяглового скота признавалось основанием для отмены поземельного налога. Для этих хозяйств вводился особый налог с очага, получивший название капникон. Его назначение было временным, и поземельный налог мог быть восстановлен при следующей корректировке кадастров. В кадастрах, помимо первичных записей, сохранялась история изменений. Поэтому по ним можно было отследить динамику развития хозяйства, в том числе и по налоговым льготам.
Наравне с капниконом и демосием взимались экстраординарные налоги (общее название – параколуфемата), средства от которых шли на строительство и поддержание объектов инфраструктуры. Для обеспечения налоговых платежей в конце IX в. был введён аллиленгий – принцип круговой поруки, то есть ответственность общины за уплату налогов. Впоследствии он трансформировался в своего рода налог для крупных землевладельцев, которые должны были уплачивать налог за выморочные участки бедноты и заброшенные земли. Кроме фискальной цели, эта форма обложения ставила и политическую цель, заключавшуюся в ослаблении крупных земельных собственников.
В XI в., под влиянием растущей силы динатов, император Роман Аргир (968—1034) отменил этот налог.
Налоговый иммунитет (свободу от уплаты налогов) получали монастырские хозяйства и владения крупных магнатов.
При предоставлении налоговых льгот землевладельцам производилось сравнение налогов от их участков со средними налогами на данной территории. Из налоговых кадастров постоянно изымались земли, утратившие плодородие, и напротив – улучшения земель в хозяйстве фиксировались в результате ревизий.
Также поощрялось увеличение численности тяглового скота, что позволяло обрабатывать пустующие и взятые в аренду земли. Согласно действовавшему в империи закону, арендатор обретал права на землю через 30 лет её обработки и уплаты налога.
ОГРАНИЧЕНИЕ СВОБОДЫ ЗЕМЛЕДЕЛЬЦЕВ. С VIII в. в Византии начали развиваться виды условного владения. Ими были харистикии, когда отдельному лицу передавалась в условное держание монастырская собственность с обязательством содержать в подобающем виде монастырь и уплачивать налоги. Другим видом были пронии: лицу, находящемуся на военной службе, жаловалась «на попечение» территория, с которой оно должно было собирать налоги.
Прония получила особое распространение в XII в. и использовалась для поддержки представителей воинского класса.
Прониаты привлекали на собственные земли работников, а также обеспечивали их тягловым скотом и орудиями труда. Они также имели право прикреплять к своим землям свободных земледельцев как арендаторов – париков. Подобного рода ограничение личной свободы крестьян давало импульс к развитию хозяйств.
В представлениях византийцев коренным образом изменилось само понимание свободы. Для Древней Греции оно было центральным в характеристике гражданина полиса. В Древнем Риме несвободными признавались только рабы. В Византии термин «свободный» означал человека, лишённого земельной собственности и возможности уплачивать налоги. Фактически такой человек воспринимался как изгой. Поэтому лишение человека свободы воспринималось как акт социального милосердия, возвращающий обществу «блудного сына».
УПАДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Ослабление государства в XI в. стало причиной введения системы откупов, сбором налогов стали заниматься спекулянты. При этом налоговая нагрузка устанавливалась на местах: провинциальные чиновники перераспределяли налоги с земель бедняков, которые не могли оплатить налог, на участки более успешных земледельцев.
«Не вздумай взять на себя откуп налогов. Вообще не берись за службу фиска, иначе лишишься куска хлеба и оставишь своим наследникам заботы вместо доброго наследства, и пребудут они в постоянной тревоге».
Кекавмен, византийский писатель
Между тем откуп вовсе не был гарантированным способом разбогатеть: откупщики были обязаны выплатить установленную государством сумму, и в случае недостачи они должны были покрыть её за счёт личных средств. Это приводило к банкротствам откупщиков, а порой и к тюремному заключению.
В XIII–XV вв. большая часть земель Византийской империи была захвачена крестоносцами и Османской империей. Уже к концу XIV в. территория империи сократилась до пригородов Константинополя и нескольких островов в северной части Эгейского моря.
Для развития городского хозяйства привлекались венецианские и генуэзские купеческие корпорации, получавшие налоговый иммунитет. Этот процесс фактически отменил государственное регулирование цен. Налоги с имперских владений стали снова собираться в натуральной форме и шли на обеспечение продовольствием населения столицы и императорского двора.
Взятие крестоносцами Константинополя. Художник Э. Делакруа, 1840 г. Лувр, Париж
ВОЙНА ЗА ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ. К середине XIV в. Генуэзская республика, имевшая колонию на берегу пролива Босфор, воспользовалась гражданской войной в Византии и стала собирать таможенную пошлину со всех проходящих судов. Генуэзские сборщики пошлины собирали 200 тысяч золотых в год, а византийские – не более 30 тысяч. Чтобы восстановить контроль над проливом, византийцы снизили пошлины и приняли решение восстановить свой флот. Это привело к византийско-генуэзской войне, которая закончилась подписанием мирного соглашения, но при этом Византии пришлось вернуть размер своего тарифа на прежний уровень, а генуэзцы продолжили контролировать сбор таможенных пошлин в проливе.
НАЛОГОВОЕ НАСЛЕДИЕ. В 1453 г. Константинополь пал под натиском турок-османов. Византийская империя перестала существовать. Однако её система налогообложения была сохранена при захвате Египта Арабским халифатом, включая налог на землю, совмещённый с подушным налогом. Она также послужила основанием для формирования хозяйственного механизма Османской империи, который действовал вплоть до реформ К. Ататюрка начала XX в.
