скачать книгу бесплатно
• организации, созданные обществами инвалидов;
• некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации;
• научные организации, удовлетворяющие определенным требованиям.
Указанное ограничение призвано препятствовать злоупотреблениям со стороны крупных предприятий, которые желают воспользоваться льготным режимом налогообложения путем учреждения небольших дочерних предприятий.
Общеизвестен следующий способ обхода данного ограничения: небольшие предприятия создаются физическими лицами – руководителями крупных предприятий, их родственниками и друзьями. Такие небольшие предприятия, в частности, могут использоваться для перепродажи продукции крупных предприятий. Чтобы минимизировать общую сумму платежей в бюджет государства, крупное предприятие продает свою продукцию небольшому предприятию по цене, близкой к себестоимости, а небольшое предприятие перепродает ее уже по «настоящей» цене.
Знакомство с налогом, уплачиваемым при упрощенной системе налогообложения
Для обозначения основного налога, уплачиваемого при УСН, в законодательных актах используется термин налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, или налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения. На практике его часто именуют единым налогом.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, на практике могут именоваться «упрощенцами».
В Налоговом кодексеуказанный налог отнесен к федеральным налогам. Однако, согласно Бюджетному кодексу, 100 % собранных налогов перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Вследствие этого у субъектов Федерации появляется интерес развивать малый бизнес на своих территориях.
Отменяемые налоги
УСН – это льготный режим налогообложения, предназначенный для малого бизнеса. При переходе на УСН для организаций отменяется взимание следующих налогов:
• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями, перечисленными чуть ниже);
• налог на прибыль организации (за исключением случаев исполнения обязанностей налогового агента по указанному налогу, в частности при выплате дивидендов другим организациям);
• налог на имущество организаций.
Организация, применяющая УСН, считается плательщиком налога на прибыль в случаях, когда она получает доходы от других организаций в виде дивидендов или получает доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам. Однако в этих случаях у организации – получателя доходов не возникает каких-либо дополнительных обязательств по исчислению и уплате налога и по представлению отчетности в ФНС. Обязанность исчислить, удержать и уплатить налог на прибыль переносится на источник выплаты – на налогового агента по налогу на прибыль.
Индивидуальный предприниматель освобождается от следующих налогов:
• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями);
• налог на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
• налог на имущество физических лиц (имущество, используемое для предпринимательской деятельности).
Для организаций и индивидуальных предпринимателей налог на добавленную стоимость (НДС) продолжает взиматься в следующих случаях:
• налогоплательщик ввозит товары из-за границы Таможенного союза;
• налогоплательщик исполняет обязанности налогового агента по НДС;
• в течение налогового периода налогоплательщик выписал счета-фактуры.
Подробнее об этих случаях взимания НДС смотрите в главе «Прочие налоги и платежи в бюджет».
Элементы налогообложения
Согласно Налоговому кодексу для каждого налога должны быть определены следующие элементы налогообложения:
• объект налогообложения;
• налоговый период;
• налоговая база;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления;
• порядок и сроки уплаты.
Не является исключением налог, уплачиваемый в связи с применением УСН.
Объект налогообложения
В качестве объектов налогообложения могут использоваться операции, имущество и результаты хозяйственной деятельности, которые можно каким-либо образом оценить в деньгах или количественно.
В случае применения УСН налогоплательщик может выбрать один из следующих объектов налогообложения, характеризующих результаты хозяйственной деятельности:
• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.
Доходы, уменьшенные на величину расходов, – это прибыль.
Казалось бы, слово прибыль короче и понятнее. Но в Налоговом кодексе использован именно вариант длинного наименования объекта налогообложения, чтобы не путать его с объектом налогообложения налога на прибыль организаций, который как раз и именуется прибылью.
Доходы
При определении объекта налогообложения учитываются:
• доходы от реализации;
• внереализационные доходы.
Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Доходы от реализации непосредственно связаны с деятельностью налогоплательщика.
Возврат денег покупателю в случае отказа покупателя от покупки учитывается как доход со знаком «минус». То есть возврат учитывается как отмена ранее зарегистрированного дохода, но ни в коем случае не как расход.
Внереализационные доходы прямо не связаны с реализацией. К ним, в частности, относятся следующие доходы:
• положительные курсовые разницы при продаже или покупке валюты;
• штрафы, пени и иные санкции, полученные от должников на основании решения суда;
• доходы от сдачи имущества в аренду (если сдача в аренду не относится к основной деятельности налогоплательщика);
• проценты по выданным займам и иным долговым обязательствам;
• материалы, полученные при демонтаже основных средств;
• безвозмездно полученное имущество, включая деньги; при этом средства, полученные в рамках государственной поддержки малого бизнеса и самозанятости населения, регистрируются в особом порядке.
Не считаются доходами некоторые ситуации получения денег и материальных ценностей, которые не имеют характера предпринимательского дохода. Это, в частности, гранты на научные исследования, некоторые виды целевого финансирования, материальная помощь от учредителя организации. Развернутый перечень таких ситуаций приведен в Налоговом кодексе.
При определении объекта налогообложения организации не учитываются доходы, которые продолжают облагаться налогом на прибыль организаций. Это дивиденды и доходы по государственным ценным бумагам.
В Налоговом кодексе указано, что для индивидуального предпринимателя не учитываются доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью (соответственно, они продолжают облагаться налогом на доходы физических лиц).
Расходы
Если используется объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то помимо доходов необходимо определять расходы.
Расходы – это фактическое использование ресурсов или увеличение долговых обязательств налогоплательщика, связанное с получением доходов.
Расходы не следует путать с затратами.
Затраты – это любое использование ресурсов и любое увеличение долговых обязательств. Например, выдача покупателю товара, который тот оплатил, – это затраты товара. Но это не расход.
Затраты, понесенные налогоплательщиком, признаются расходами, если они:
• оправданны экономически, то есть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов;
• подтверждены документами, соответствующими законодательству Российской Федерации или обычаям делового оборота иностранного государства.
Несмотря на формальное соблюдение указанных выше условий, не признаются расходами следующие понесенные затраты:
• пени и штрафы или иные санкции, взимаемые государством или государственными организациями;
• платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовыми договорами или коллективным договором;
• компенсационные выплаты работникам сверх нормативов, утвержденных законодательством (об этом подробнее ниже);
• материальная помощь работникам;
• льготы и блага, предоставляемые работникам в натуральном виде;
• культурные, спортивные и увеселительные мероприятия для работников.
В Налоговом кодексе приведен подробный перечень видов расходов, которые могут быть признаны при УСН. К ним, в частности, относятся:
• расходы на приобретение или создание основных средств или нематериальных активов;
• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• арендные платежи за арендуемое имущество;
• материальные расходы;
• оплата труда;
• обязательные страховые взносы;
• обязательное страхование имущества и ответственности;
• суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, когда покупная стоимость определяется с учетом НДС;
• проценты по кредитам и займам, оплата банковских услуг;
• расходы на обеспечение противопожарной безопасности и услуги по охране имущества;
• таможенные платежи при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;
• расходы на содержание служебного транспорта и на компенсацию за использование личных автомобилей для служебных поездок (в пределах норм);
• расходы на командировки;
• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на услуги связи;
• права на использование компьютерных программ;
• расходы на рекламу;
• расходы на подготовку и освоение новых производств;
• расходы на покупку товаров (без НДС, когда в покупную стоимость включен НДС);
• уплаченные суммы налогов и сборов, за исключением налога, уплачиваемого при применении УСН.
Рассмотрим некоторые виды расходов подробнее.
Основные средства и нематериальные активы
Основные средства – это средства труда, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. Нематериальные активы–это объекты интеллектуальной собственности того же назначения и с теми же параметрами.
Чаще всего налогоплательщику приходится иметь дело с основными средствами.
Средства труда меньшей стоимостью – это инвентарь. Расходы на приобретение инвентаря включаются в состав материальных расходов.
