скачать книгу бесплатно
Если при взимании налога государство не принимает на себя никаких конкретных обязательств по отношению к налогоплательщику, сбор взимается за оказание конкретных услуг плательщику сбора.
То есть сбор представляет собой форму оплаты государственных услуг. Сборы помогают государству содержать структуры, занятые оказанием этих услуг.
Классификация налогов и сборов
Налоги и сборы можно классифицировать по следующим основаниям:
• уровень территориального устройства Российской Федерации, в чью пользу уплачивается налог;
• укрупненный объект налогообложения;
• налоговый режим.
Уровни территориального устройства
В Российской Федерации предусмотрены следующие уровни территориального устройства:
• федеральный (уровень Российской Федерации);
• региональный (уровень субъектов Российской Федерации);
• местный (уровень муниципальных образований).
Соответственно уровням территориального устройства государственный бюджет делится на федеральный бюджет, региональные бюджеты (бюджеты субъектов Федерации) и местные бюджеты.
Согласно Налоговому кодексу, большинство налогов относятся к федеральному уровню. Но многие федеральные налоги частично или полностью перечисляются в региональные и местные бюджеты в долях, указанных в Бюджетном кодексе.
Таким образом, разделение налогов и сборов на федеральные, региональные и местные, заданное Налоговым кодексом, смещается Бюджетным кодексом в пользу региональных и местных налогов. Это способствует большей «территориальной» справедливости: территории, чья экономика более эффективна, получают больше средств в свои бюджеты.
А налог на прибыль организаций, который считается федеральным налогом, уплачивается в два бюджета самими налогоплательщиками: меньшая часть – в федеральный бюджет, а большая – в региональный.
Укрупненный объект налогообложения
Для классификации налогов и сборов можно предложить следующие укрупненные объекты налогообложения:
• деятельность;
• собственность;
• право пользования природными ресурсами.
Здесь под деятельностью в первую очередь понимается предпринимательская деятельность, которая направлена на получение прибыли. Если предприятия и предприниматели работают эффективно, то почему бы им не поделиться частью заработанных средств на общегосударственные нужды?
Дополнительными налогами облагается деятельность, приносящая вред обществу. Это акциз и налог на игорный бизнес. Цель таких налогов – с одной стороны, ограничить эту деятельность, с другой – получить средства на нейтрализацию последствий.
Налогообложение собственности тоже по-своему логично. Из-за того что налогоплательщики обрастают собственностью, у государства возникают проблемы. Нужно содержать службы, занимающиеся охраной этой собственности от неприятностей.
Дополнительным налогом облагается собственность, которая наносит вред обществу и окружающей среде. Это транспортный налог.
Налогообложение прав на пользование природными ресурсами не менее логично. Природные ресурсы находятся в государственной собственности. Желающие пользоваться этими ресурсами должны оплачивать свои желания.
Налоговые режимы
Налоговый режим – это порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый налогоплательщиком. Налоговые режимы делятся на общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы.
Специальные налоговые режимы применяются налогоплательщиками по их собственному выбору, но при соблюдении определенных условий.
Общий режим налогообложения означает неприменение какого-либо специального режима.
Обычно специальный налоговый режим более выгоден налогоплательщику.
Налоговым кодексом предусмотрены следующие специальные налоговые режимы:
• упрощенная система налогообложения;
• патентная система налогообложения;
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
В конце нашей книги упрощенная система налогообложения сравнивается с тремя следующими по списку специальными налоговыми режимами, а также с общим режимом налогообложения.
Таблица классификации
Классификация налогов и сборов по рассмотренным выше основаниям представлена в следующей таблице.
Таблица 1.Классификация налогов и сборов
Как можно видеть из табл. 1, при переходе на УСН у налогоплательщика сохраняется обязанность уплачивать большинство налогов, предусмотренных Налоговым кодексом (естественно, при наличии соответствующих оснований). Эти налоги будут кратко рассмотрены в нашей книге.
К федеральным налогам примыкает таможенная пошлина, которая взимается на основе Таможенного кодекса.
К федеральным налогам также примыкают обязательные страховые взносы, которые уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями за своих наемных работников.
Акциз
Сразу рассмотрим из приведенной выше таблицы один налог – акциз. Но вовсе не потому, что этот налог имеет большое значение для налогоплательщиков, применяющих УСН. Сам по себе налог значения не имеет, поскольку с его исчислением и уплатой налогоплательщики, применяющие УСН, практически не сталкиваются. Однако они сталкиваются с понятием подакцизные товары.
Акциз – это налог на производство следующих категорий товаров:
• спиртосодержащая продукция;
• табачные изделия;
• легковые автомобили и мощные мотоциклы;
• горюче-смазочные материалы.
По сути акциз является штрафным налогом. Он включается в цену товаров, потребление которых приносит вред окружающей среде и самим гражданам. Тем самым государство как бы заранее штрафует потребителей таких товаров, хотя многие из них об этом даже не догадываются.
Товар, производство которого облагается акцизом, именуется подакцизным товаром. Для алкогольных напитков и табачных изделий признаком уплаты акциза является наклеенная акцизная марка.
Если налогоплательщик сам не производит подакцизные товары, то при закупке подакцизных товаров для нужд собственного бизнеса ему не нужно знать, какова доля акциза в оплаченной им сумме. В качестве своих затрат он принимает общую стоимость товаров.
Почему важно понимать, какие товары являются подакцизными? Потому что если налогоплательщик производит подакцизные товары, он лишается права применять специальные налоговые режимы, включая УСН.
Если налогоплательщик закупает подакцизные товары за границей Таможенного союза, то ему придется уплатить акциз за эти товары при прохождении таможенной процедуры. Причем неважно, закупает ли он эти товары для собственного потребления или же для перепродажи.
Условия применения упрощенной системы налогообложения
Переход на упрощенную систему налогообложения (УСН) или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, на основании уведомления, поданного в инспекцию ФНС. УСН можно применять при соблюдении ряда условий.
Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения
Для перехода на УСН организация или индивидуальный предприниматель должны не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они хотят перейти на УСН, подать уведомление в инспекцию ФНС по месту своего нахождения (месту жительства).
Подавать нужно именно уведомление, а не заявление.
Уведомление отличается от заявления тем, что не требуется дожидаться какой-либо реакции от адресата уведомления.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать такое уведомление в течение 30 календарных дней после постановки на учет в инспекции ФНС.
На практике уведомление о переходе на УСН удобно подавать одновременно с другими документами в процессе регистрации организации либо индивидуального предпринимателя.
Ограничения по масштабу бизнеса
Для применения УСН предусмотрены ограничения по масштабу бизнеса, по видам деятельности, а также по участию других организаций.
Предусмотрены следующие виды ограничений по масштабу бизнеса:
• по размеру дохода;
• по численности работников;
• по стоимости имущества;
• по наличию филиалов и представительств.
Ограничения по размеру дохода
Предусмотрены следующие ограничения по размеру дохода. Чтобы уже существующая организация могла перейти на УСН, ее доходы по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, не должны превышать 112,5 млн руб. Для перехода индивидуального предпринимателя на УСН такое ограничение не предусмотрено.
Но в дальнейшем для организаций и индивидуальных предпринимателей действует одинаковое ограничение по уровню доходов – 150 млн руб. (с возможностью немного превысить этот лимит).
Указанные суммы могут ежегодно корректироваться.
Ограничение по численности работников
Для применения УСН предусмотрено ограничение по численности работников. Средняя численность работников не должна превышать 100 человек.
Средняя численность работников рассчитывается по правилам Федеральной службы государственной статистики (Росстата). Исходные сведения для расчета берутся с точностью до календарного дня. Выходные и праздничные дни учитываются по предшествующему рабочему дню. Болезни, командировки, отпуска и прогулы во внимание не принимаются: если на день отсутствия работник не был уволен, то он учитывается при расчете. Совместители и работники по договорам подряда в среднюю численность включаются, а индивидуальный предприниматель, владеющий бизнесом, – нет.
Ограничения по стоимости имущества
Еще одно ограничение для применения УСН, действующее только для организаций, – остаточная стоимость основных средств, то есть стоимость материального имущества длительного пользования с учетом изношенности, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, не должна превышать 150 млн руб.
При оценке остаточной стоимости основных средств не учитывается стоимость земельных участков и другого имущества, которое не подлежит амортизации при исчислении налога на прибыль организаций.
Ограничения по наличию филиалов и представительств
Последнее ограничение: организация, применяющая УСН, не должна иметь филиалов и представительств.
На практике это означает, что организация не должна иметь обособленных подразделений, зарегистрированных в других инспекциях ФНС.
Ограничения по видам деятельности
Кроме ограничений по масштабу бизнеса, для применения УСН предусмотрены ограничения по видам деятельности. Не вправе применять УСН:
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации, занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
• казенные и бюджетные учреждения;
• иностранные организации;
• микрофинансовые организации.
Ограничения по участию других организаций
Не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на следующие виды организаций:
