скачать книгу бесплатно
4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества;
5) после чрезвычайных ситуаций или стихийных бедствий.
Результаты инвентаризации представлены на рис. 3.
Рис. 3. Результаты инвентаризации
Результаты инвентаризации должны отражаться в бухгалтерском учете предприятия следующим образом:
1) обнаруженный излишек имущества оценивается по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относится в доход организации;
2) недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относятся на расходы предприятия;
3) недостача и порча имущества сверх норм естественной убыли, как правило, относится на виновное (материально ответственное) лицо. При отсутствии виновных лиц или если судом отказано во взыскании убытков с них недостача и порча имущества списывается на убыток предприятия. Также на убыток относится недостача и порча имущества, полученная в результате стихийных бедствий;
4) пересортица возникает среди товаров или материалов, похожих внешне. При пересортице один вид товарно-материальных ценностей оказывается в излишке, а другой – в недостаче. Одинаковое количество товара перезачитывается, а разница в их стоимости отражается как доходы или убытки предприятия.
Для проведения инвентаризации на предприятии создается комиссия в составе не менее трех человек. По результатам инвентаризации комиссия оформляет сличительные ведомости, инвентаризационные описи, акты.
Таким образом, метод инвентаризации дополняет метод документации и служит для приведения учетных данных в соответствие с действительностью.
1.5. Оценка и калькуляция
Оценка и калькуляция используются для отражения объектов бухгалтерского учета в едином денежном измерителе.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет в Российской Федерации производится в национальной валюте – в рублях.
Для перевода объектов учета в денежное выражение в бухгалтерском учете используется пять правил оценки:
1) оценка имущества, приобретенного за плату, производится путем суммирования фактических расходов на его приобретение;
2) оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования имущества;
3) оценка имущества, произведенного на самом предприятии, осуществляется по сумме фактических затрат на его изготовление;
4) оценка имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится на основании пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции;
5) оценка имущества, полученного от учредителей в качестве вклада в уставной капитал или в совместную деятельность, производится по соглашению сторон.
Более конкретно порядок оценки отдельных видов имущества и обязательств регулируется Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Калькуляция – это определение себестоимости единицы продукции или работ и услуг, изготовленных в организации, на основе сбора и распределения фактических затрат на изготовление.
При помощи метода калькуляции определяют себестоимость готовой продукции, полуфабрикатов, выполненных работ и услуг. Для калькулирования себестоимости необходимо правильно определить состав затрат, а также стоимостное выражение этих затрат.
1.6. Счета бухгалтерского учета
Счет бухгалтерского учета – это способ группировки и текущего отражения информации об объектах учета и их движении.
Счета позволяют получать сведения о движении имущества и обязательствах для управления хозяйственными процессами и осуществления контроля за ними.
Все изменения, происходящие с имуществом и источниками средств, предоставляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делится на две части: левая сторона счета называется «дебет», правая – «кредит».
Структура счета представлена на рис. 4.
Рис. 4. Схема счета
В зависимости от объектов учета счета делятся на три вида, представленные на рис. 5:
– активные счета;
– пассивные счета;
– активно-пассивные счета.
Рис. 5. Характеристика счетов бухгалтерского учета в зависимости от объектов учета
Активные счета предназначены для учета движения имущества предприятия. Сальдо активного счета расположено в дебете. В бухгалтерском балансе активные счета, как правило, располагаются в активе баланса. Схема активного счета представлена на рис. 6.
Рис. 6. Схема активного счета
Сальдо на конец периода в активном счете определяют по формуле:
Ск = Сальдо на начало периода + Оборот по дебету – Оборот по кредиту.
Пассивные счета предназначены для учета движения источников средств предприятия. Сальдо пассивного счета расположено в кредите. В бухгалтерском балансе пассивные счета, как правило, располагаются в пассиве баланса. Схема пассивного счета представлена на рис. 7.
Рис. 7. Схема пассивного счета
Сальдо на конец периода в пассивном счете определяют по формуле:
Ск = Сальдо на начало периода + Оборот по кредиту – Оборот по дебету
Активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов с контрагентами и финансовых результатов. Сальдо активно-пассивного счета – плавающее. Например, в начале периода сальдо может располагаться в дебете и счет становится активным. В конце периода, после совершения операций, сальдо переходит в кредит и счет становится пассивным.
В качестве примера рассмотрим активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (рис. 8). На начало периода сальдо счета располагалось в кредите (была кредиторская задолженность поставщикам за товар), то есть счет был пассивным. Сальдо на конец периода, рассчитанное по формуле пассивного счета, показало отрицательную величину. Знак «минус» показывает, что сальдо перешло на другую сторону счета (в дебет), то есть появилась дебиторская задолженность поставщиков перед организацией. Счет в конце периода стал активным.
Рис. 8. Пример активно-пассивного счета
По уровню отражения информации счета бухгалтерского учета делятся на три вида:
1) синтетические счета;
2) субсчета;
3) аналитические счета.
Синтетические счета отражают обобщенную информацию об объектах учета, ведутся только в денежном выражении.
Субсчета открываются в уточнение синтетических счетов. Они отражают информацию по группам и видам имущества и источников средств. Субсчета ведутся преимущественно в денежном выражении.
Аналитические счета отражают информацию о конкретных объектах учета, ведутся в натуральном и денежном выражении.
Между синтетическими счетами, субсчетами и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь: суммы оборотов по дебету и кредиту и сальдо синтетического счета должны быть равны суммам оборотов по дебету и кредиту (и сальдо) всех аналитических счетов (субсчетов), относящихся к нему. Пример соотношения синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов представлен на рис. 9.
Рис. 9. Соотношение синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов
По отношению к бухгалтерскому балансу счета бухгалтерского учета бывают двух видов:
1) балансовые счета;
2) забалансовые счета.
Балансовые счета отражают информацию об объектах учета, принадлежащих предприятию. Эти счета располагаются в активе или пассиве бухгалтерского баланса.
Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения имущества, не принадлежащего предприятию. Такое имущество находится в аренде или на ответственном хранении и не отражается в балансе предприятия. Забалансовые счета не корреспондируют с балансовыми счетами!
В российском учете названия синтетических счетов бухгалтерского учета и их нумерация определены Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. На основе общегосударственного плана счетов каждое предприятие утверждает в начале года рабочий план счетов бухгалтерского учета, в котором перечисляются все синтетические счета и субсчета, используемые для ведения учета на данном предприятии. Предприятие может самостоятельно открывать необходимые для работы субсчета или дополнительные синтетические счета.
1.7. Метод двойной записи
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет необходимо вести посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.
Метод двойной записи впервые описал математик Лука Пачоли, который в 1494 г. в Венеции издал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой содержалась глава «Трактат о счетах и записях», посвященная бухгалтерскому учету.
Суть метода двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается на двух взаимосвязанных счетах – по дебету одного счета и кредит другого – в одинаковой сумме.
Взаимосвязь между счетами, возникающая при регистрации хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами счета называют корреспондирующими счетами.
Краткая запись корреспонденции счетов в стоимостном выражении называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерская проводка показывает: дебет и кредит каких счетов «работают» в данной операции, а также сумму операции. Пример бухгалтерской проводки:
Метод двойной записи имеет большое контрольное значение: сумма дебетовых оборотов всех использованных счетов должна быть равна сумме кредитовых оборотов этих счетов.
Все хозяйственные операции с точки зрения изменений, которые они вызывают в балансе, подразделяются на четыре типа:
1. Происходит изменение в структуре актива баланса: одна статья актива увеличивается, другая – уменьшается на эту же сумму. Итог (валюта) баланса при этом не изменяется. Например, с расчетного счета получены деньги в кассу предприятия в сумме 5000 руб.:
Д-т 50 «Касса» К-т 51 «Расчетные счета» 5000 руб.
2. Происходит изменение в структуре пассива баланса: одна статья пассива увеличивается, другая – уменьшается на эту же сумму. Итог баланса при этом также не изменяется. Например, за счет нераспределенной прибыли предприятия образован резервный капитал в сумме 200 000 руб.:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» К-т 83 «Резервный капитал» 200 000 руб.
3. Происходит поступление имущества и источника средств, что приводит к одновременному увеличению актива и пассива баланса. Валюта баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции. Например, на расчетный счет получен краткосрочный кредит банка на сумму 100 000 руб.:
Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 100 000 руб.
4. Происходит выбытие имущества и источника средств, что приводит к одновременному уменьшение актива и пассива баланса. Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции. Например, с расчетного счета погашен краткосрочный кредит банка в сумме 100 000 руб.:
Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» К-т 51 «Расчетные счета» 100 000 руб.
Для построения бухгалтерской проводки можно воспользоваться следующим алгоритмом:
1) по содержанию хозяйственной операции определить два объекта учета, которые подверглись изменениям, подобрать к ним счета бухгалтерского учета;
2) определить характеристику выбранных счетов (активные, пассивные, активно-пассивные);
3) определить, что происходит с выбранными счетами: какой из них увеличивается, а какой уменьшается;
4) записать бухгалтерскую проводку, опираясь на схемы счетов и характеристику выбранных счетов.
1.8. Бухгалтерский баланс
Баланс в общем смысле означает равенство двух частей: имущества предприятия и источников этого имущества.
Бухгалтерский баланс – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия в денежном выражении на определенную дату. Показатели состояния хозяйственных средств и источников, содержащиеся в балансе предприятия, являются базой для анализа хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия.
Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой содержит имущество предприятия и называется «Актив», правая сторона содержит источники средств и называется «Пассив». Итоговая строка называется «валюта баланса».
Внутри баланса применяется группировка имущества и источников по разделам: имущество делится на внеоборотные активы и оборотные активы, источники средств – на собственные и заемные, долгосрочные и краткосрочные пассивы. Каждый отдельный вид имущества или источников средств называется «статья баланса».
Основным признаком баланса является равенство суммы актива и пассива, так как они отражают одни и те же средства предприятия в разной группировке.
Пример баланса представлен на рис. 10.
Бухгалтерский баланс на 01.12.200_ г.
Рис. 10. Пример бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс также является формой отчетности предприятия. Форма бухгалтерского баланса, применяемого в составе отчетности, утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в редакции приказа от 05.10.2011 № 124н). Сумма статей, приведенных в бухгалтерском балансе, как правило, отражается в тысячах рублей (исключая десятичные знаки). Если же предприятие имеет активы и пассивы, сумма которых значительно превышает тысячи рублей, то данные в балансе могут приводиться в миллионах рублей (исключая десятичные знаки). В настоящее время как форма отчетности применяется баланс-нетто, который показывает чистую стоимость активов и обязательств предприятия.
1.9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Бухгалтерская отчетность необходима пользователям для принятия экономических (управленческих) решений.
Пользователями бухгалтерской отчетности являются следующие заинтересованные лица:
– руководство предприятия;
– учредители и акционеры предприятия;
– контролирующие органы (МИФНС, территориальные органы статистики);
– поставщики, покупатели и другие контрагенты.
Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, по формам, определенным федеральным и отраслевым законодательством.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации – в тысячах или миллионах рублей. Отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем предприятия. Бухгалтерская отчетность организации является публичной и в некоторых случаях подлежит обязательному аудиту.
