скачать книгу бесплатно
Игра на вычет. Как заработать на уплате подоходного налога
Алексей Стешин
Налоговые вычеты, предусмотренные законом в отношении взимаемого государством подоходного налога, позволяют человеку уменьшить свой облагаемый налогом доход, в результате чего сохранить какую-то его часть в своей собственности. Однако далеко не каждый из нас хорошо осведомлен обо всех видах существующих налоговых вычетов, и уж тем более о процедуре их получения. Именно в этом поможет разобраться данная книга, рассчитанная на массового читателя, интересующегося способами достижения личного финансового благополучия.
В книге учтены последние изменения законодательства Российской Федерации, относящиеся к налоговым вычетам в отношении подоходного налога.
В формате PDF A4 сохранен издательский макет.
Алексей Стешин
Игра на вычет. Как заработать на уплате подоходного налога
Вместо предисловия
Ох, уж эти налоги…
Не ошибусь, если скажу, что многие из нас, когда слышат слово «налоги», вряд ли испытывают радостные чувства. Как правило, слово это воспринимается если не нейтрально, то как минимум с элементом легкого душевного волнения.
Вспоминается крылатая фраза из рекламы, появившейся на телевизионных экранах в 2002 году: «Заплати налоги и спи спокойно!», которая послужила поводом для огромного числа шуток, колких выражений, анекдотов про налоговиков с их непомерными финансовыми аппетитами и несчастных, обобранных такими налоговиками буквально до нитки налогоплательщиков в России[1 - Например: «На могилке у дороги надпись от покойника: «Заплатил я все налоги – вот и сплю спокойненько» (народная частушка).]. Поэтому, в том числе из-за рекламы подобного рода, налоги не вызывают у народа позитивных ассоциаций. Поборы, оброк, дань – эти и иные схожие по смыслу синонимы в первую очередь придут на ум обывателю, если его попросят одним словом дать определение термину «налог».
Такое, прямо скажем, далекое от восхищения отношение индивида к налогу вполне понятно и объяснимо с точки зрения человеческой природы. Воспринимая налог как определенное финансовое бремя для себя любимого, «навязанное» принудительной силой государственной власти, каждый в отдельности взятый человек хотел бы в ответ, наверное, иметь лично для себя конкретные осязаемые результаты от уплаты своих налогов. Однако так бывает далеко не всегда.
Современное общество в целом относится к налогам с пониманием, как бы смирившись с их неизбежностью. Однако любые изменения государственной налоговой политики, особенно если они приводят к появлению новых налогов или увеличению размеров уже существующих, могут вызывать серьезное общественное недовольство, перерастающее подчас в массовые волнения, уличные беспорядки, а то и в революции. Примеры этому можно найти даже в отечественной истории.
Напомним, что причиной Соляного бунта в России в середине XVII века стало введение в 1646 году налога на соль[2 - См.: Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоги. Люди. Время… или Этот безграничный Мир Налогов. – Екатеринбург, 2008. С. 65 – 66.]. Имелись свои налоговые требования (в частности, о замене косвенных налогов прямым прогрессивным подоходным налогом) и у рабочих, вышедших на демонстрацию в Санкт-Петербурге 9 января 1905 года, подавление которой вошло в учебники истории России под названием Кровавое воскресенье[3 - Брызгалин А. В. Этюды о налогах… Прогулки по Миру Налогов с Аркадием Брызгалиным. – Екатеринбург, 2013. С. 47.].
В XXI веке мы видим, как в отдельных странах не до конца продуманная государственная налоговая политика является для одних, как правило, наиболее обездоленных слоев населения, толчком к участию в уличных протестах, а для других – поводом, чтобы изменить свою налоговую юрисдикцию[4 - Место уплаты налогов.], чаще всего путем приобретения гражданства другого государства с более приемлемым для такого человека налоговым режимом. В некоторых странах высокий градус общественного недовольства может быть вызван не только повышением размера или количества налогов, но и появлением в широком общественном доступе информации о нерациональном расходовании властями предержащими бюджетных средств, которые, как известно, формируются в том числе за счет налоговых поступлений.
Истинное отношение простого человека к налогам наглядно иллюстрируют бытующие в народе афоризмы, а также красноречивые и меткие высказывания отдельных выдающихся личностей на данную тему.
Так, например, итальянский философ и теолог XIII века Фома Аквинский безапелляционно утверждал, что «налог – это дозволенная форма грабежа»[5 - Фадеев Д. Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы. – М.: Налоговый вестник, 2010. С. 144.]. По мнению Кольбера, министра финансов Франции при Людовике XIV, «налогообложение – это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка»[6 - Там же.].
А вот, например, очень выразительные цитаты по этому поводу 40-го президента США Рональда Рейгана: «Налоговый инспектор – тот, кто больше всего озабочен тем, как вы тратите свои деньги, но его абсолютно не интересует, как тратит их правительство. Налогоплательщик – тот, кто работает на правительство, но кому не положено проверять правительственные органы»[7 - Там же.].
Наконец, нельзя не согласиться с очень точным и остроумным наблюдением английского публициста прошлого века С. Н. Паркинсона, который как-то заметил, что «чем дольше существует налог, тем больше людей учатся избегать его»[8 - Там же. С. 145.].
Как видим, вопросы установления конкретных видов налогов и их размеров всегда были и остаются очень чувствительной сферой денежно-кредитной политики любой страны. В этом деле необходимо, как говорится, «не перегнуть палку». Слишком тяжелое налоговое бремя для населения влечет не только рост недовольства действиями власти, но и может спровоцировать со стороны народа стремление избежать налоговых выплат, что в конечном итоге приведет к недополученным доходам бюджета.
Однако если кто-то из читателей этой книги подумал, что ее автор планирует рассказать о том, как грамотно и с минимальным риском для себя в виде негативных правовых последствий уклониться от уплаты налогов, то он глубоко заблуждается. Автор этих строк – абсолютно законопослушный гражданин, в том числе в части исполнения обязанности по уплате налогов, чему он призывает следовать и всех других людей.
Возможно, прочитав эту фразу, кто-то будет очень разочарован и отложит данную книгу в сторону, посчитав ее дальнейшее прочтение для себя абсолютно бесполезным. Но не спешите делать преждевременные выводы! Уверен, полностью ознакомившись с содержанием этой книги, многие из читателей почерпнут для себя достаточно полезной информации, что позволит не только расширить знания в такой сложной области нашей жизни, как налоговые отношения, но и получить несколько практических советов для улучшения своего финансового состояния.
О чем же пойдет речь? Вот о чем.
Учитывая большой общественный резонанс, который могут вызывать любые изменения государственной налоговой политики, правительству следует подходить к ее проведению как можно гибче, используя в этом вопросе различные инструменты. Так, наряду с устанавливаемой обязанностью уплаты налогов в законодательстве практически любой страны существуют различные налоговые льготы. Такой подход предоставляет налогоплательщикам возможность не бояться декларирования всего получаемого дохода, поскольку при уплате налога можно рассчитывать на ту или иную льготу при наличии для этого оснований. Например, это может быть льгота в виде полного или частичного освобождения от уплаты налогов для отдельных категорий населения, как правило, наименее защищенных в социальном отношении (безработных, малообеспеченных, пенсионеров, инвалидов, многодетных семей и т. п.) или имеющих определенные заслуги перед государством (например, для лиц, носящих звание героя или ветерана военных либо иных знаковых для страны событий). Иными словами, налоговые льготы мотивируют налогоплательщика декларировать получаемый доход и уплачивать с него налоги. Таким образом, имея право на налоговую льготу, на уплате налогов можно сэкономить.
А можно ли на уплате налога заработать? «Какая чушь! – скажет читатель. – Как можно заработать на деньгах, которые надо кому-то (в данном случае государству) безвозвратно отдать?» И в этом я с таким читателем полностью соглашусь. Учитывая, что при уплате налога каждый из нас не получает, а отдает имеющиеся у него денежные средства, то следовательно в результате подобных действий этих самых денежных средств у нас не прибавится, а наоборот, убавится.
Но мы же помним, что правительству необходимо проводить гибкую налоговую политику, стимулируя хорошую собираемость налогов, как говорится, не только кнутом, но и пряником. Так вот, таким своеобразным пряником являются, на наш взгляд, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налоговые вычеты.
Людям, более или менее знакомым с налоговым правом, известно, что налоговые вычеты в нашей стране установлены и применяются при уплате разных налогов. Однако в этой книге нас будут интересовать только те налоговые вычеты, которые предусмотрены для такого налога, как налог на доходы физических лиц, сокращенно именуемый НДФЛ или подоходный налог. Именно так для удобства и мы станем называть его здесь время от времени.
Почему же мы будем говорить о налоговых вычетах в отношении только данного налога? Дело в том, что с необходимостью уплаты НДФЛ прямо или косвенно сталкивается большинство россиян, имеющих доход на систематической основе, тогда как налоговые вычеты, установленные законом при уплате иных налогов, могут быть применены лишь отдельными категориями наших сограждан или организациями. В связи с этим, на наш взгляд, налоговые вычеты именно в отношении НДФЛ представляют интерес для широкой читательской аудитории с точки зрения их практического использования.
Но что такое налоговые вычеты в отношении НДФЛ и какие вычеты существуют? Каковы основания и порядок их предоставления? Кто имеет право получать указанные налоговые вычеты? Что положительного несут в себе эти налоговые вычеты для конкретного гражданина?
На эти и многие другие вопросы практического свойства автор постарается ответить на страницах этой книги. Пока же для общего понимания сути налогового вычета в отношении НДФЛ, стараясь говорить простым для понимания обычного человека языком, отмечу, что налоговый вычет представляет собой денежную сумму, на размер которой гражданин (или, как говорят юристы, физическое лицо) вправе уменьшить свой облагаемый налогом доход. Таким образом, в результате уменьшения величины этого налогооблагаемого дохода или, если продолжать использовать юридические термины, налогооблагаемой базы гражданин получает возможность уплатить налог меньше того, который мог бы быть, если бы эта база не подлежала уменьшению. Если же налог был уже уплачен, но с дохода, который не был уменьшен на размер налогового вычета, то образовавшаяся таким вот образом величина «лишнего» (или «переплаченного») налога может быть возвращена уплатившему этот налог физическому лицу. Вот почему получение налогового вычета с бытовой точки зрения вполне можно приравнять к разновидности дополнительного дохода гражданина.
Действительно, уплачивая налоги с получаемых доходов, иногда самостоятельно, но чаще всего при помощи своего работодателя, многие из нас, если не сказать большинство, привыкли, говоря о размере своего дохода (своей зарплаты), оперировать той суммой денежных средств, которую мы получаем, расписываясь в зарплатной ведомости, или при поступлении денег на наш зарплатный банковский счет. Как известно, из получаемого таким вот образом дохода необходимые подоходные налоги уже удержаны. Таким образом, возврат гражданину части уплаченного налога (пусть даже незначительной части) есть не что иное, как дополнительное финансовое подспорье, тем более что дальнейшее повествование покажет, что размер предоставляемого государством налогового вычета способен достигать весьма существенного значения[9 - Например, максимальный размер имущественного налогового вычета на приобретение физическим лицом жилья (или его части), равно как и земельного участка под жилье, составляет 2 000 000 рублей.].
Теперь чуть подробнее о том, для кого эта книга.
Для начала отмечу, что, рассказывая о налоговых вычетах в отношении подоходного налога, мы будем рассуждать исключительно о тех, что предусмотрены законодательством Российской Федерации. Это очевидно. Налоговые вычеты, которые установлены законами других стран, нас волнуют мало, особенно если смотреть на них со стороны сугубо практического применения. Конечно, может быть, интересно было бы узнать о том, как там у них… у иностранцев? Однако, согласитесь, ответ на этот вопрос носит в большей степени познавательный характер. Этот ответ, наверное, обогатит нас какими-то новыми знаниями, но вот размер личного бюджета каждого из нас вряд ли увеличит.
Данная книга предназначена прежде всего для тех людей, которые подчас, может быть, и не слышали ничего о налоговых вычетах, а если и слышали, то полагали, что они этими вычетами воспользоваться не смогут, либо процесс их применения кажется им каким-то сложным и замысловатым. Постараемся убедить таких недоверчивых в обратном и доказать, что получение налогового вычета может быть простым и удобным, а главное – систематическим и весьма выгодным занятием для финансового состояния каждого конкретного человека.
Правда, здесь стоит обратить внимание на то, что язык отечественного налогового законодательства достаточно сложен для восприятия обычными людьми, не обладающими специальными знаниями в рассматриваемой области. В связи с этим автор этих строк постарается как можно проще рассказывать о представляющих интерес в связи с затрагиваемой темой положениях этого законодательства, излагая соответствующие громоздкие юридические формулировки более простыми и понятными фразами. Хотя совсем обойтись без использования специальных юридических терминов вряд ли удастся. Насколько хорошо получится у автора сочетать простое изложение с необходимостью использования иногда достаточно сложных юридических конструкций, судить, конечно же, читателям этой книги!
Ну что, поехали?
Глава 1. Немного теории
1.1. Кратко о налогах и их видах
Прежде чем перейти к освещению основных вопросов этой книги, а именно к характеристике видов налоговых вычетов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в отношении подоходного налога, а также к рассмотрению порядка их получения, для начала полагаем целесообразным раскрыть содержание самого понятия «налог». Это знание, по нашему мнению, поможет лучше понять механизм налоговых вычетов.
Изложение интересующего читателей материала будет сопровождаться использованием автором некоторых специальных юридических терминов с обязательным объяснением их смысла и назначения. Такой подход представляется необходимым по двум причинам. Во-первых, потому что автор этих строк сам является профессиональным юристом и во избежание неоднозначного толкования законодательных положений ратует за четкое и правильное использование существующих юридических формулировок. А сделать это без четкого уяснения их сути, согласитесь, не получится. Во-вторых, знание и правильное понимание читателем установленной законом юридической терминологии позволит ему самостоятельно, не прибегая к сторонней квалифицированной юридической помощи, ориентироваться в правовых предписаниях.
Итак, начнем с выяснения сущности того, что называется налогом.
Трудно себе представить любое современное государство без такой его обязательной составляющей, как налоговая система. Иными словами, налоги – неотъемлемый элемент любого государственного устройства.
Действительно, возникновение налогов напрямую связано с началом коллективного сосуществования наших предков во времена Древней Руси. Так, первые упоминания о налогах можно встретить еще в летописях Киевского государства IX–X веков[10 - Памятники истории Киевского государства IX–X вв. – Л., 1936.].
Объяснение наличия у налогов столь древней истории достаточно простое. Налог как вид обязательного, установленного государством, фискального (денежного) платежа является одним из основных инструментов пополнения бюджета или, как говорили в старину, государственной казны. Бюджет, в свою очередь, расходуется на те коллективные цели, ради достижения которых люди объединились и образовали государство.
У современных стран достаточно много целей, требующих финансирования за счет бюджетных средств, начиная с расходов на образование и здравоохранение, оборону и безопасность и заканчивая расходами на масштабные инфраструктурные проекты, касающиеся, например, строительства, реконструкции и поддержания в надлежащем состоянии дорожной сети, модернизации объектов социального, культурного, спортивного назначения, ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий и т. д. и т. п. В конце концов не стоит забывать и о том, что государство ежегодно тратит немалые бюджетные ресурсы на социальные и пенсионные выплаты значительной части своих граждан, а также на содержание людей, ответственных за работу государственных органов, то есть на функционирование так называемого чиновничьего аппарата.
И, как подсказывает обыкновенная логика, чем крупнее страна по размеру своей территории или чем большее количество людей эту территорию населяет, тем больше денежных средств из бюджета необходимо на то, чтобы жителям в этой стране жилось с комфортом и в достатке. Таким образом, государство еще с самых древних времен для целей своего существования предусматривало взимание с граждан обязательных денежных выплат – налогов самых разных видов и размеров.
В юридической науке налогового права существует несколько теорий происхождения налогов исходя из их предназначения в человеческом обществе. Не будем утомлять читателей перечислением этих теорий, их основоположников, а также раскрытием содержания каждой из них. Наиболее любознательные всегда могут сделать это самостоятельно, изучив специальную литературу[11 - См., например: Пинская М. Р. Основы теории налогов и налогообложения: Монография / Под науч. ред. д. э. н., проф. В. С. Барда. – М.: Палеотип, 2004; Налоговое право: учебник для бакалавров / Под ред. И. А. Цинделиани. -2-е изд. – М.: Проспект, 2016; Иванова Н. В. Развитие научных представлений о налогообложении: общие и частные теории налогов // интернет-журнал «Науковедение». – 2009, № 1.].
Вместо этого предлагаем обратиться к определению понятия налога, которое содержится в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации[12 - Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 27 декабря 2019 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998, № 31. Ст. 3824.] (далее – Налоговый кодекс) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Исходя из данного определения, можно выделить следующие отличительные признаки налога:
– представляет собой платеж, который носит индивидуальный характер (для каждого плательщика устанавливается свой размер налога), является безвозмездным (не предполагает какой-либо компенсации либо встречного платежа) и обязательным (подлежит неукоснительному исполнению под угрозой наступления ответственности);
– плательщиками налога являются организации и физические лица;
– форма платежа представляет собой отчуждение денежных средств, которые являются собственностью плательщика налога либо находятся в его распоряжении или под его управлением;
– целью установления и, следовательно, уплаты налога является финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.
При этом налог следует отличать от платежей других форм, предусмотренных статьей 8 Налогового кодекса, в частности, от сборов и страховых взносов.
Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности (пункт 2 статьи 8 Налогового кодекса).
Таким образом, главное отличие налогового сбора от налога заключается в том, что сбор носит разовый, а не систематический (как налог) характер и взимается только за оказание лицу, которое платит сбор, какой-либо конкретной государственной или муниципальной услуги либо за предоставление права осуществления в пределах той или иной территории предпринимательской деятельности. Кроме того, если на размер налога каждый раз влияют индивидуальные характеристики налогоплательщика (например, величина его дохода[13 - Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).], характер и вид имущества, которым этот налогоплательщик владеет[14 - Налог на имущество.] и т. д.), то размер сбора может зависеть только от общих, а не от индивидуальных характеристик плательщика. Например, размер сбора может зависеть от того, к какому виду лиц – физических или юридических – плательщик сбора относится[15 - См., например, размеры и особенности уплаты такого сбора, как государственная пошлина.].
Страховыми взносами являются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (пункт 3 статьи 8 Налогового кодекса).
Как мы видим, разница между страховыми взносами и налогами заключается в цели их назначения. В частности, страховые взносы направлены на финансирование конкретно определенных мероприятий, в частности, мероприятий по медицинскому, пенсионному и социальному (в силу нетрудоспособности или в связи с материнством) обеспечению застрахованных лиц.
Думаю, что читатель обратил внимание на то, что в приведенных формулировках, а также ранее в тексте уже несколько раз использовался такой термин, как «физические лица (физическое лицо)», который имеет сугубо юридический смысл. Постараемся объяснить, что же все-таки этот термин означает, тем более что в дальнейшем, по мере того как мы перейдем к раскрытию основной темы нашей книги, нам эти знания обязательно понадобятся.
Итак, термин «физическое лицо» используется в различных отраслях законодательства Российской Федерации – гражданском, трудовом, бюджетном, градостроительном праве, в законодательстве Российской Федерации об административных правонарушениях и так далее. Присутствует этот термин и в Налоговом кодексе.
В буквальном смысле слова под физическими лицами в нормативных правовых актах понимаются люди, которые в зависимости от регулируемой этими актами сферы общественных отношений должны обладать определенными признаками, чтобы «подпадать» под данное регулирование. Например, если сфера правового регулирования связана с вопросами осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности, то соответственно участниками данной сферы общественных отношений будут только те физические лица, которые являются предпринимателями.
Вместе с тем следует различать между собой такие термины, как «физические лица» и «граждане». Безусловно, иногда по своему значению они совпадают, ведь каждый из этих терминов обозначает прежде всего людей. Однако в юридическом смысле термин «гражданин», проистекающий из понятия «гражданство», в первую очередь указывает на существующую правовую взаимосвязь человека с соответствующим государством. Так, вполне очевидно, что набор прав и обязанностей гражданина Российской Федерации будет отличаться от объема прав и обязанностей гражданина какого-либо другого государства.
При этом под физическим лицом в нормативном правовом акте Российской Федерации может пониматься не только гражданин Российской Федерации, но и гражданин (подданный, если страна, которой он принадлежит, является монархией) другого государства или лицо, вообще не имеющее никакого гражданства[16 - В юридической науке и в праве такие лица именуются специальным термином «апатриды». См., в частности: Федеральный закон от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (в ред. от 27 декабря 2019 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002, № 30. Ст. 3032; Федеральный закон от 31 мая 2002 г. № 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации» (в ред. от 26 июля 2019 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002, № 22. Ст. 2031.]. Так, например, в соответствии с Уголовным кодексом Российской Федерации[17 - Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (в ред. от 27 декабря 2019 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. -1996, № 25. Ст. 2954.] достигшие возраста уголовной ответственности иностранные граждане и лица без гражданства подлежат этой ответственности наравне с гражданами Российской Федерации в случае совершения преступления на территории Российской Федерации. В данном случае иностранцы, как и граждане России, а также лица без гражданства именуются в названном кодексе физическими лицами.
Что же касается законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, то в соответствии с ним физические лица отнесены к числу налогоплательщиков, если на них Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. Как увидим позднее, к этой категории могут относиться как граждане Российской Федерации, так и граждане других стран, а также апатриды.
Кроме того, в контексте темы нашей книги представляется весьма важным обратить внимание читателей на такую категорию участников налоговых отношений, как налоговые агенты. Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с данным кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Иными словами, принципиальное отличие налогового агента от налогоплательщика заключается в том, что он исполняет за налогоплательщика его обязанность по уплате налога, рассчитывая при этом размер налога, подлежащий уплате, и удерживая его не из своих денежных средств, а из денег налогоплательщика. В частности, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, одновременно являются для своих работников налоговыми агентами, удерживая с выплачиваемой этим работникам зарплаты налог на доходы физических лиц.
В соответствии со статьей 75 Конституции Российской Федерации[18 - Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с учетом поправок, внесенных законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2008 г. № 7-ФКЗ, от 5 февраля 2014 г. № 2-ФКЗ, от 21 июля 2014 г. № 11-ФКЗ, от 14 марта 2020 г. № 1-ФКЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2014, № 31. Ст. 4398.] установление системы налогов и сборов в Российской Федерации, то есть их совокупности, относится к исключительному ведению Российской Федерации. Если говорить более простыми словами, то это означает, что виды налогов и сборов в нашей стране устанавливаются законом, принятым исключительно парламентом России (Государственной Думой и Советом Федерации). Таким законом является Налоговый кодекс.
В то же время, учитывая, что Российская Федерация имеет федеративное устройство, где у каждого административно-территориального образования есть свой бюджет, было бы очень неправильно заниматься наполнением этих бюджетов только путем централизованного распределения денег. Отчасти, конечно, для финансирования отдельных государственных органов это так и происходит (в первую очередь это касается тех органов, деятельность которых относится к функции так называемого федерального центра, например, Вооруженных сил, правоохранительных органов и так далее). Однако для своевременного наполнения региональных и местных бюджетов в целях исполнения функций, возложенных соответственно на органы власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, для региональных и местных бюджетов предусмотрены также собственные источники их формирования кроме денег из федерального центра. Именно такими источниками выступают установленные Налоговым кодексом те налоги и сборы, денежные средства от взимания которых идут напрямую в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации или муниципального образования. При этом правом определять размеры этих поступлений наделены законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоги и сборы, составляющие налоговую систему Российской Федерации, подразделяются на:
– федеральные (взимаются в федеральный бюджет, их вид и размер установлены исключительно Налоговым кодексом);
– региональные (пополняют бюджеты субъектов Российской Федерации, виды таких налогов и сборов предусмотрены Налоговым кодексом, а размеры определяются законами соответствующих субъектов);
– местные (уплачиваются в бюджеты соответствующих муниципальных образований, виды таких налогов и сборов предусмотрены Налоговым кодексом, а размеры определяются нормативными правовыми актами соответствующих муниципальных образований).
Следовательно, федеральные налоги и сборы подлежат обязательной уплате на всей территории Российской Федерации, региональные – на территории тех субъектов Российской Федерации, где они установлены, местные – на территории установивших их муниципальных образований.
Например, федеральными налогами и сборами являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.
В число региональных налогов входят: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.
К местным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор.
Однако напомню, что в контексте рассматриваемой темы нас интересует только один налог – НДФЛ.
1.2. Налог на доходы физических лиц – разбираем по существу
Что же представляет собой НДФЛ и кто его обязан уплачивать? В этих целях обратимся к содержанию статьи 207 Налогового кодекса.
В указанной норме сказано, что плательщиками НДФЛ признаются имеющие доход физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Надеюсь, читатели заметили, что, говоря о плательщиках НДФЛ, закон называет их физическими лицами, а не гражданами Российской Федерации? В буквальном смысле слова это означает, что уплачивать НДФЛ должны люди, которые могут быть как гражданами нашей страны, так и иметь гражданство (подданство) иностранного государства либо не иметь гражданства вовсе. Главное, чтобы эти люди относились к числу налоговых резидентов Российской Федерации либо не были таковыми, но при этом получали доходы от источников в Российской Федерации.
Теперь давайте разбираться, что значит быть налоговым резидентом, а что значит получать доходы от источников в Российской Федерации.
Снова перейдем к содержанию правовых норм.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение следующих подряд 12 месяцев. Исчисляемый для целей признания физического лица налоговым резидентом период нахождения этого лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее б месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
Постараемся прокомментировать изложенные нормы простым языком. Итак, человек будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, если он:
– в течение следующих подряд 12 месяцев (т. е. в течение календарного года), предшествующих получению дохода, не менее 183 календарных дней фактически находился на территории Российской Федерации;
– в указанный срок фактического нахождения не выезжал за границу России, а если и выезжал, то на совокупный в течение одного года период – менее б месяцев и только для лечения, обучения, а также исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья[19 - Примечательно, что в целях установления оснований для уплаты НДФЛ лицами другой профессии, исполнение трудовых обязанностей по которой также часто связано с долговременным пребыванием за пределами России, а именно – членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, законодатель пошел по другому пути. Указанные лица не отнесены Налоговым кодексом к числу налоговых резидентов, но вот получаемые ими доходы за выполняемую работу указаны как доходы от источников в Российской Федерации.];
– независимо от времени, проведенного на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих получению дохода, являлся при этом российским военнослужащим, проходящим службу за границей, либо сотрудником органов государственной власти или органов местного самоуправления, говоря проще, чиновником, командированным на работу за границу.
Изложенный выше механизм определения физического лица в качестве налогового резидента Российской Федерации, а стало быть, и в качестве потенциального плательщика НДФЛ не раз вызывал и будет вызывать вопросы, связанные с применением. Дело в том, что закон не оговорил многие моменты, точное понимание которых необходимо для его использования. В частности, не указано, что считать моментом начала исчисления 12 месяцев, как подтверждать факты нахождения на территории России требуемого по закону срока, а также факты выезда за пределы страны в случае, если отсутствует пограничный контроль в месте пересечения Государственной границы Российской Федерации (например, на границе с Республикой Беларусь), и так далее?
На эти и многие другие вопросы сугубо прикладного характера даются ответы в соответствующих разъяснениях налоговых органов, материалах судебной практики, которая возникает по спорам, связанным с применением данных норм закона. Каждый спорный случай признания лица в качестве налогового резидента России в целях уплаты НДФЛ может носить уникальный характер. Поэтому, если с кем-то из читателей этой книги такой случай возникнет, ее автор настоятельно рекомендует обратиться за необходимыми консультациями в налоговые органы, к квалифицированным юристам в области налогового права либо самостоятельно ознакомиться со специальной литературой по интересующим вопросам. Мы же указанным проблемным аспектам значительного внимания уделять не будем, осмелившись предположить, что большинству наших читателей они не так интересны. Весьма вероятно, что многие знакомящиеся с этой книгой являются гражданами нашей страны и находятся на ее территории гораздо дольше, чем допускаемый по закону период -183 календарных дня[20 - К слову, хотелось бы отметить, что на момент написания этой книги на уровне Правительства Российской Федерации рассматривался вопрос о внесении в Налоговый кодекс изменений, направленных на сокращение установленного для физического лица срока фактического пребывания на территории России в целях признания этого лица налоговым резидентом до 90 дней. Во многом это делается для того, чтобы расширить круг потенциальных плательщиков НДФЛ за счет крупных отечественных бизнесменов, которые значительную часть времени проводят за границей, тогда как в России бывают наездами. Подробнее об этой ситуации см.: Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов, утвержденные Минфином России. – Режим доступа: https://www.minfin.ru – по состоянию на 3 октября 2019 г. Официально опубликованы не были.], а стало быть, отнесены к категории налоговых резидентов.
В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса у налоговых резидентов подлежит обложению налогом доход, получаемый как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации (если таковые, конечно же, имеются).
Все те лица, которые не отвечают законодательным требованиям признания их налоговыми резидентами, таковыми не являются. Вместе с тем физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, также обязаны платить НДФЛ, если имеют доходы от источников в Российской Федерации.
Что отнесено законом к видам доходов от источников в Российской Федерации, а что – к видам доходов от источников за пределами Российской Федерации?
В обычном понимании большинства людей доход, как правило, ассоциируется с тем заработком, который человек имеет в определенный период за работу, выполняемую по трудовому или гражданско-правовому договору. Чаще всего в нашей стране таким периодом считается один месяц.
В то же время согласно Налоговому кодексу зарплата является не единственным видом доходов от источников в России. К этой категории доходов отнесены и иные выплаты, в том числе социального характера, например, пенсии, пособия, стипендии, выплаты в связи с наступлением страховых случаев и так далее. А в связи с переходом в относительно недавнем прошлом нашей страны к рыночным экономическим отношениям число возможных источников получения доходов увеличилось и не стало ограничиваться одной лишь зарплатой.
В частности, к доходам отнесены: получаемые в России вознаграждения за выполненную творческую работу (например, написание художественного произведения, картины, музыкальной композиции и т. д.); доходы от продажи недвижимого и иного имущества, принадлежащего налогоплательщику; доходы от сдачи этого имущества в аренду; доходы от владения акциями (долями) российских организаций в виде части прибыли, которую эти организации распределяют между владельцами акций (долей) по итогам хозяйственной (предпринимательской или иной экономической) деятельности, и так далее.
Иными словами, перечень возможных доходов, которые учитываются для целей налогообложения, достаточно обширный, хотя в законодательстве других государств можно встретить примеры гораздо большего разнообразия. В частности, в США подлежат обложению подоходным налогом в том числе такие виды доходов, как обычные подарки, а также выплачиваемые официантам, барменам, швейцарам и другим работникам сферы услуг чаевые.
К доходам от источников за пределами Российской Федерации, например, отнесены: доходы за выполненную за границей работу; доходы от продажи недвижимости или иного имущества в иностранном государстве; доходы от сдачи имущества в аренду за рубежом; доходы от владения акциями (долями) иностранных организаций при распределении такими организациями прибыли между владельцами таких акций (долей) и так далее.
Таким образом, как мы видим, характер источников получаемых доходов как в России, так и за рубежом для целей их налогообложения по отечественному законодательству практически идентичен, разница между ними заключается лишь в месте получения – на территории нашей страны либо за ее пределами.
В нашей книге приведен неполный перечень источников доходов, установленный Налоговым кодексом. Со всеми видами таких источников можно ознакомиться, изучив содержание статьи 208 Налогового кодекса.
