Бухгалтерский финансовый учет. Часть 1

скачать книгу бесплатно


– непрерывность деятельности;

– последовательность применения учетной политики;

– временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Допущение имущественной обособленности требует, чтобы имущество и обязательства организации существовали обособленно от имуществ и обязательств собственников этой и других организаций.

Данный принцип провозглашает юридическую самостоятельность экономического субъекта. В соответствии с ним личные материальные интересы и затраты владельцев организации не должны смешиваться с учетом производственных интересов и затрат организации. Например, туристические поездки, приобретение имущества в личное пользование не должны осуществляться за счет средств организации. Если одно лицо владеет несколькими организациями, то бухгалтерский учет в каждой из них ведется раздельно. Следовательно, информация бухгалтерского учета относится только к работе организации, а не к деятельности ее владельцев.

В то же время интересы собственника, акционера или учредителя должны совпадать с общими интересами развития организации. Так, цель владельцев фирмы – обеспечение расширенного воспроизводства и получение прибыли. Часть прибыли может принадлежать владельцам в виде дивидендов на вложенный в фирму капитал. Эти отношения отражаются в бухгалтерском учете как обязательства организации перед учредителями по выплате дивидендов.

В западных странах допущение имущественной обособленности соответствует принципу хозяйственной единицы учета.

Допущение непрерывности деятельности означает то, что организация будет продолжать свою работу в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения о ликвидации или существенном сокращении деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Этот принцип важен для организаций, вступивших или планирующих вступить в хозяйственные отношения с успешно и стабильно работающими партнерами.

Если организация имеет намерения о существенном сокращении деятельности или ликвидации, то она обязана отразить это в своей учетной политике, планируемой на следующий финансовый год, а также в пояснительной записке к годовому отчету за истекший год.

Последовательность применения учетной политики выражается в том, что выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Предприятие вправе изменить выбранные способы ведения бухгалтерского учета (учетную политику) в течение отчетного периода только в случаях реорганизации, смены собственника, изменения законодательства Российской Федерации или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Соблюдение данного принципа обеспечивает сопоставимость финансовых результатов деятельности организации по отчетным периодам в течение года и по смежным годам. Это дает возможность использовать информацию бухгалтерского учета для анализа деятельности предприятия, группы предприятий, отраслей за длительный период.

Допущение временной определенности выражается в том, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они совершались, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Например, начисленная работникам оплата труда относится на издержки производства (обращения) только того периода, к которому она относится, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы.

В западном бухгалтерском учете допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий принцип начисления.

Рассмотренные принципы бухгалтерского учета в части допущений показывают, что только их полное соблюдение позволяет раскрыть и реализовать информационную модель бухгалтерского учета и на ее основе решать задачи по рациональному управлению деятельностью предприятия.

В положении «Учетная политика организации» также отражены основные требования к ведению бухгалтерского учета:

– полнота;

– своевременность;

– осмотрительность;

– приоритет содержания над формой;

– непротиворечивость;

– рациональность.

Требование полноты учета означает отражение в бухгалтерских документах всех фактов хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет должен собирать и давать информацию о деятельности предприятия в максимально полном объеме.

Своевременность отражения в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций необходима для предоставления достоверной информации управленческому аппарату предприятия, а также другим заинтересованным пользователям. Несвоевременность поступления информации отрицательно сказывается на качестве принимаемых решений.

Требование осмотрительности означает большую готовность предприятия к учету потенциальных убытков, чем потенциальных прибылей. На основании этого активы и доходы оценивают по наиболее низкому из возможных уровней. С этой целью на предприятии формируют резервы по сомнительным долгам или оценке отдельных видов имущества предприятия по наименьшей стоимости. Одновременно расходы и обязательства оценивают по наибольшей стоимости.

Требование осмотрительности, осторожности в западной практике трактуется как принцип консерватизма.

Требование приоритета содержания над формой – отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из правовых норм, но и из экономической целесообразности и условий хозяйствования. Например, если предприятие оказывает безвозмездную помощь другой организации при неустойчивом финансовом положении, невыплате заработной платы своим работникам, то это действие может трактоваться экономически нецелесообразным.

Требование непротиворечивости означает тождественность данных счетов разных уровней (аналитического и синтетического учета), а также их соответствие показателям бухгалтерской отчетности. Это одно из основополагающих требований, в соответствии с которым накопление, укрупнение и другая обработка информации в бухгалтерском учете не должны приводить к ее искажению.

Требование рациональности означает разумное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия. Организация бухгалтерского учета должна соответствовать своим целям. Это сбор информации, обеспечение контроля над целесообразностью производимых операций.

1.6 Система нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета в Российской Федерации

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (ФЗ «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания и др.).

С нормативной базой тесно связана «Концепция бухгалтерского учета в период перехода к рыночной экономике России», одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и президентским советом Института профессиональных бухгалтеров в декабре 1997 г., в которой были сформулированы принципы построения российской системы бухгалтерского учета в ближайшие десять-пятнадцать лет.

В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.

Первый (законодательный) уровень составляют законы и иные законодательные акты (указы президента, постановления правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации.

Особое место на этом уровне занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», являясь одним из важнейших в системе экономических законов, разрабатываемых и утверждаемых применительно к новым условиям хозяйствования в Российской Федерации.

Принятие и вступление в законную силу ФЗ «О бухгалтерском учете» привело к повышению юридического статуса норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций. Закон закрепляет обязательность ведения и организации бухгалтерского учета юридических лиц. Кроме того, данный документ устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. При этом в ст. 5 закона устанавливается система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важнейшим элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету.

В законе четко определено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета юридического лица, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации (руководитель ее исполнительного органа) либо лицо, ответственное за ведение дел организации. Таким образом, на законодательном уровне закреплено положение, что руководитель, а не главный бухгалтер несет ответственность за обнаруженные нарушения правил ведения бухгалтерского учета, несоблюдение законодательных норм в части совершения хозяйственных операций и в других случаях.

Структура закона показывает, что он в большей степени ориентирован на руководителей организаций, чем на профессионалов, ведущих учет. При этом технические аспекты бухгалтерского учета в законе представлены незначительно.

Закон впервые в российской нормативной практике закрепляет ряд положений, относящихся к понятийному аппарату бухгалтерского учета. При этом следует учитывать, что это не теоретические понятия в чистом виде и их нельзя в полной мере отождествлять с аналогичными понятиями, приводимыми при изучении курса теории бухгалтерского учета.

Весьма важное место на этом уровне занимают Гражданский кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации. В первой части Гражданского кодекса РФ законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; случаи обязательного аудиторского заключения; понятие чистых активов дочерних зависимых обществ; порядок реорганизации и ликвидации предприятий. Применение Налогового кодекса существенно упорядочило базовые правила и процедуры, связанные с налогообложением коммерческих предприятий. В Налоговом кодексе РФ кроме чисто организационных вопросов нашли отражение и вопросы, связанные с ведением налогового учета, налоговой отчетности и ряд других.

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, а также возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. В настоящее время действует «Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и 24 положения, регламентирующих отдельные участки учета.

Перечень положений по бухгалтерскому учету

Раскрытие положений по бухгалтерскому учету должно осуществляться в документах третьего уровня – методических указаниях и рекомендациях по ведению бухгалтерского учета. К этой группе документов относятся: методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции; методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; методические указания по учету основных средств; методические указания по учету материальнопроизводственных запасов; методические указания и рекомендации, связанные с бухгалтерской отчетностью и формированием ее показателей; методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, и др. Одним из важнейших документов этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. К ним также можно отнести и многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по вопросам, впервые возникающим в практике хозяйственной деятельности.

Методические указания и рекомендации должны разрабатываться применительно к важнейшим отраслям народного хозяйства и видам деятельности, т. е. к таким, как промышленность, капитальное строительство, наука, торговля, коммунальное хозяйство, сельское хозяйство, туризм, финансовый рынок и т. д.

Поэтому их число может достигнуть 300.

Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие направленность ведения бухгалтерского учета в методическом, техническом и организационном аспектах. Все это должно быть выражено в приказе об учетной политике организации.

Рассмотренная система нормативного регулирования бухгалтерского учета должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Потребителями такой информации являются различные ее пользователи.

1.7 План счетов бухгалтерского учета в организациях АПК

Правильная организация бухгалтерского учета предполагает определенную систему счетов, обеспечивающую контроль за состоянием хозяйственных средств, источниками их образования и всеми процессами хозяйственной деятельности.

С этой целью разрабатывают систематизированный перечень счетов, называемый планом счетов бухгалтерского учета. В настоящее время во исполнение «Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, действует с 1 января 2001 г. «План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организации» и инструкция по его применению (утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94–н).

В основу построения Плана счетов бухгалтерского учета были положены следующие подходы:

1. Независимость содержания финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учете, от структуры Плана счетов;

2. Относительная независимость систематизации и накапливания информации о фактах хозяйственной жизни от формирования данных для целей налогообложения;

3. Относительная независимость учетного процесса от какого-либо определенного вида бухгалтерской отчетности;

4. Обеспечение возможности для хозяйствующего субъекта свободно конструировать рабочие Планы счетов, соблюдая общие методические принципы бухгалтерского учета;

5. Преемственность в построении Плана счетов.

План счетов по своему содержанию включает в себя балансовые и забалансовые счета.

Балансовые счета сгруппированы в VIII разделах.

Раздел I. Внебюджетные активы.

Раздел II. Производственные запасы.

Раздел III. Затраты на производство.

Раздел IV. Готовая продукция и товары.

Раздел V. Денежные средства.

Раздел VI. Расчеты.

Раздел VII. Капитал.

Раздел VIII. Финансовые результаты.

Каждому балансовому и забалансовому счету в Плане счетов присвоен определенный номер, который называется кодом (шифром) счета. Шифры синтетических счетов двузначные, а забалансовых – трехзначные. Например, счет «Касса» имеет шифр 50, счет «Расчетные счета» – 51 и т. д.

Некоторые синтетические счета имеют субсчета, которые дают возможность детализировать учет внутри одного синтетического счета. Например, счет «Касса» – шифр «50» – имеет три субсчета: 1 – «Касса организации», 2 – «Операционная касса», 3 – «Денежные документы». Чтобы записать шифр субсчета, надо добавить к шифру синтетического счета порядковый номер субсчета. Например, шифр субсчета «Денежные документы» будет 50–3.

Забалансовые счета предназначены для учета и движения имущества, которое не принадлежит данной организации, но какое–то время находится в его распоряжении или на его ответственном хранении. Например, счет «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – 002.

Хозяйственные операции, связанные с изменениями в составе такого имущества, в балансе организации не отражаются, так как они учтены в балансе организации-владелицы.

Для правильного применения Плана счетов бухгалтерского учета разработана инструкция. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.