скачать книгу бесплатно
Статью 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, № 21, ст. 1957; 2009, № 23, ст. 2776) дополнить пунктом 2.1 следующего содержания:
«2.1. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 настоящей статьи, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента)
документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения: наименование документа; порядковый номер документа, дату его выдачи;
наименование для организации (фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя);
идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ-
наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.».
Статья 2
Пункт 1 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 15, ст. 492; Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, № 33, ст. 1912; № 34, ст. 1966; 1993, № 12, ст. 429; Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, № 28, ст. 3484; 2002, № 1, ст. 2; 2003, № 21, ст. 1957; 2004, № 27, ст. 2711; 2005, № 30, ст. 3101; 2006, № 31, ст. 3436) дополнить абзацем следующего содержания:
«Осуществлять контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями обязанности по выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), а также налагать штрафы на организации и индивидуальных предпринимателей за отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).».
Статья 3
Абзац первый статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 1, ст. 1; 2007, № 26, ст. 3089; 2009, № 23, ст. 2776) изложить в следующей редакции:
«Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных федеральным законом случаях контрольно-кассовых машин, а также отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)».
Статья 4
Внести в Федеральный закон от 3 июня 2009 г. № 121 – ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, № 23, ст. 2776) следующие изменения:
1) в абзаце втором пункта 2 статьи 4 слова «пунктов 2 и 3» заменить словами «пунктов 2, 2.1 и 3»;
2) абзац пятый пункта 1 статьи 7 изложить в следующей редакции:
«2. Неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)».
Статья 5
Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования».
Данные изменения были официально опубликованы в Собрании законодательства РФ, 20 июля 2009 г., № 29, ст. 3599 и в «Российской газете», № 132, 21 июля 2009 г. Следовательно, датой их вступления в силу считается 21 июля 2009 г., в то время как в окончательном варианте они действуют с 1 января 2010 г.
И, наконец, последние изменения в комментируемый Закон были внесены одновременно с внесением изменений в отдельные законодательные акты РФ в части повышения доступности лекарственного обеспечения жителей сельских поселений, чему также предшествовала следующая процедура:
Итак, 27 июля 2010 г. Президентом РФ Дмитрием Медведевым были подписаны последние на сегодняшний день изменения к комментируемому Закону, которым был присвоен № 192-ФЗ. Вот текст этих изменений:
«Статья 2
Внести в пункт 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, № 21, ст. 1957; 2009, № 23, ст. 2776; № 29, ст. 3599) следующие изменения:
1) абзац десятый признать утратившим силу;
2) дополнить абзацем следующего содержания:
«Аптечные организации, находящиеся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских поселениях, и обособленные подразделения медицинских организаций, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики), расположенные в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт при продаже лекарственных препаратов без применения контрольно-кассовой техники.»…
Статья 4
1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 сентября 2010 года, за исключением статьи 3 настоящего Федерального закона.
2. Статья 3 настоящего Федерального закона вступает в силу со дня его официального опубликования.
3. Установить, что с 1 сентября 2010 года по 31 августа 2011 года включительно физические лица, получившие высшее или среднее медицинское образование в Российской Федерации и сертификат специалиста, работающие в обособленных подразделениях медицинских организаций, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность (амбулаториях, фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, центрах (отделениях) общей врачебной (семейной) практики), расположенных в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, имеют право на осуществление фармацевтической деятельности».
Как видно из ст. 4 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения доступности лекарственного обеспечения жителей сельских поселений», эти изменения, создающие последнюю на сегодняшний день редакцию комментируемого Закона, вступили в силу 1 сентября 2010 г.
Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе
Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:
контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт (далее – контрольно-кассовая техника), – контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы;
наличные денежные расчеты – произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
фискальная память – комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов;
фискальный режим – режим функционирования контрольно-кассовой техники, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти;
фискальные данные – фиксируемая на контрольной ленте и в фискальной памяти информация о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт;
Государственный реестр контрольно-кассовой техники (далее – Государственный реестр) – перечень сведений о моделях контрольно-кассовой техники, применяемой на территории Российской Федерации;
платежный терминал – устройство для осуществления наличных денежных расчетов в автоматическом режиме (без участия уполномоченного лица организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих наличные денежные расчеты);
банкомат – устройство для осуществления в автоматическом режиме (без участия уполномоченного лица кредитной организации или банковского платежного агента, осуществляющих деятельность в соответствии с законодательством о банках и банковской деятельности) наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, передачи распоряжений кредитной организации об осуществлении расчетов по поручению физических лиц по их банковским счетам, а также для составления документов, подтверждающих передачу соответствующих распоряжений.
Комментируемый Закон сам по себе не определяет цель его написания в отличие, например, от Федерального закона от 18 июля 2009 г. № 181-ФЗ «Об использовании государственных ценных бумаг РФ для повышения капитализации банков». Цель здесь определяется лишь косвенно, через основные понятия, которые прописаны в комментируемой статье. Несмотря на то, что Закон очень много обсуждался (с 7 августа 1996 г.), шлифовался, не раз создавались согласительные комиссии по доработке, но цель самого Закона так и осталась не прописанной в самом Законе, что чревато свободным и порой неправильным толкованием этой цели.
Исходя из принципов законодательства и норм регулирования процессов в экономике, о целях комментируемого Закона можно сказать следующее.
Основной целью Закона можно назвать регулирование фискальной и контрольной функций в сфере предпринимательской деятельности, связанной с реализацией товаров, услуг или работ посредством наличных денежных средств с целью обеспечения полноты собираемости налогов и сборов. Практика рыночных отношений в конце 80-х – начале 90-х гг. XX в. показала, что одним из наиболее простых и эффективных способов уклонения от налогов является отсутствие полной и достоверной фиксации и учета выручки, полученной при реализации товара или услуги за наличный расчет. Норма данного Закона направлена на усложнение получения «черного нала» – неучтенной в официальной бухгалтерии поступлений денежных средств за проданные товары и услуги, а также на увеличение ответственности за нарушение законодательства, регулирующего оплату наличными денежными средствами.
Второстепенной целью комментируемого Закона можно назвать упорядочение документирования при осуществлении хозяйственных операций (оплата наличными денежными средствами), т. е. регламентирование документального оформления сделок (с целью подтверждения факта оплаты) для потенциальных ситуаций, если возникнет спор между субъектами, вовлеченными в данную сделку (хозяйственную операцию); регламентированный порядок документирования кассовых операций упростит и поможет упорядочить бухгалтерские учетные процедуры и т. д.
В подтверждение мысли о том, что действие комментируемого Закона направлено в первую очередь на контроль за сбором налогов и сборов в доход государства (посредством контроля за полнотой оприходования и отражения в бухгалтерском и налоговом учете наличной выручки хозяйствующими субъектами) является норма законодательства, в которой указано, что субъекты предпринимательства, перешедшие на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), освобождены от обязанности применять ККТ (см. ст. 2 Закона и комментарий к ней). Освобождение от использования ККТ для хозяйствующих субъектов, уплачивающих ЕНВД, обусловлено тем, что жесткой необходимости за контролем доходов (со стороны государства) данных субъектов нет, так как величина налоговых платежей не зависит (при данной системе налогообложения) от величины получаемых доходов.
Отметим, что налоговое законодательство также (прямо или косвенно) предусматривает ответственность за нарушение ведения кассовых операций. Однако, по сути, ответственность предусматривается в более значимой и существенной мере не именно за нарушение ведения кассовых операций, а за занижение (в связи с этими нарушениями) базы налогообложения и, как следствие, занижение налогообложения.
Подробнее вопрос налоговой и иной ответственности за нарушение комментируемого Закона рассмотрен в настоящем комментарии к ст. 7 Закона.
Как можно понять из анализа налогового законодательства, ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций (в том числе неприменение ККТ) не столь высока, за исключением случаев, когда нарушение данного порядка приводит к занижению налоговой базы и налогообложения.
Таким образом, налоговое законодательство «подводит» порядок применения и использования ККТ в качестве контрольного механизма со стороны государства за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками (плательщиками сборов) обязательных платежей в доход государства.
Упорядочение документирования при осуществлении хозяйственных операций является второстепенной целью, так как потребность в упорядочении документирования может быть актуальна как относительно действий хозяйствующих субъектов, находящихся на общей системе налогообложения, так и относительно действий субъектов, уплачивающих единый налог на вмененный доход (ЕНВД), однако Закон предполагает послабления (возможность не применять ККТ) для субъектов, оплачивающих ЕНВД (ст. 2 Закона), что, в свою очередь, говорит о меньшей значимости такой цели, как упорядочение документирования при осуществлении хозяйственных операций.
Следует заметить, что Закон РФ «О ККМ» вообще не содержал понятийного аппарата, в то время как в комментируемой статье дается восемь понятий, касающихся Закона. Причем два из этих понятий («банкомат» и «платежный терминал») были введены Федеральным законом от 3 июня 2009 г. № 121-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с принятием Федерального закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» (ред. от 28 ноября 2009 г.) (далее изм. Федеральный закон «О платежных агентах»).
Как показала практика, в том числе и судебная, основные понятия необходимо четко определить в Законе, дабы не было двоякого толкования самих норм Закона.
Контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт
Итак, первое понятие, которое дается в Законе, – «контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт (далее – контрольно-кассовая техника, ККТ)». Но, к сожалению, указанное понятие законодателем полностью так и не раскрывается, а дается только в форме перечислений менее объемных понятий, которые также следует конкретизировать. Итак, к контрольно-кассовой технике согласно комментируемой норме относятся:
контрольно-кассовые машины (далее ККМ), оснащенные фискальной памятью;
электронно-вычислительные машины (далее ЭВМ), в том числе персональные, программно-технические комплексы (далее ПТК).
Как уже сказано, законодатель не раскрывает понятий «контрольно-кассовая машина», «электронно-вычислительные машины», «программно-технические комплексы». Как следует из п. 1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. письмом Минфина России № 104 от 30 августа 1993 г.), ККМ является счетно-суммирующим, вычислительным и чекопечатающим устройством. Причем, как видно, чтобы отнести то или иное устройство к ККМ, оно должно одновременно обладать всеми этими признаками. Так, например, простой калькулятор, логарифмическая линейка и бухгалтерские счеты являются счетно-суммирующими устройствами, но не относятся к чекопечатающим устройствам. С другой стороны, существуют калькуляторы, оснащенные печатающим устройством, но не печатают чеков. Кстати, отсутствие понятий «чекопечатающий» и «чек» может служить основанием назвать распечатки печатающих калькуляторов чеками и, следовательно, отнести печатающие калькуляторы к ККМ.
Следует заметить, что не любую ККМ можно отнести к ККТ. Согласно комментируемой норме к ККТ относятся только такие ККМ, которые оснащены фискальной памятью. Отсюда ясно, если какой-то калькулятор и можно отнести к ККМ, то его нельзя отнести к ККТ при условии, конечно, если он не обладает признаком ЭВМ.
В соответствии с приложением 3 к письму Роскомторга от 25 июля 1995 г. № 11/8-109-2 «Классификатором контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации» (утв. решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (далее – ГМЭК) от 21 сентября 1994 г.) различаются следующие виды ККМ:
автономная ККМ – ККМ, расширение функциональных возможностей которой может достигаться только за счет подключения дополнительных устройств ввода-вывода, управляемых ККМ по размещенным в ней программам. К автономным относятся и портативные ККМ, имеющие возможность работы без постоянного подключения к электросети;
пассивная системная ККМ – ККМ, имеющая возможность работать в компьютерно-кассовой системе, но не имеющая возможности управлять работой этой системы. Пассивная системная ККМ может использоваться как автономная ККМ;
активная системная ККМ – ККМ, имеющая возможность работать в компьютерно-кассовой системе, управляя при этом работой системы. К активной системной ККМ относится также POS-терминал – ККМ с фискальной памятью, обладающая возможностями персонального компьютера по вводу-выводу, хранению, обработке и отображению информации. Активная системная ККМ может использоваться как пассивная системная или автономная ККМ.
В соответствии с данным Классификатором возможны такие сферы использования ККМ, как: торговля; сфера услуг;
торговля нефтепродуктами и газовым топливом; отели и рестораны.
Следует обратить внимание на приложение 5 «Пояснения к терминам, используемым в технических требованиях к электронным контрольно-кассовым машинам» к протоколу Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 19 декабря 2002 г. № 7/72-2002 (ред. от 18 декабря 2003 г.):
«1. Общие термины и определения
1.1. ККМ – машина электронная контрольно-регистрирующая, предназначенная для регистрации и учета денежных расчетов с населением при выполнении торговых операций или оказании услуг и обеспечивающая хранение информации и оформление документов по указанным расчетам.
1.2. Денежные расчеты с населением – проведение товарно-денежного обмена (включая предоставление услуг), в том числе с использованием безналичных, электронных денежных форм и кредитования.
1.3. Физическая структура ККМ – набор устройств в составе ККМ и соединений между ними.
1.4. Фискальная память (ФП) – устройство в составе ККМ, предназначенное для некорректируемого (защищенного от коррекции) хранения итоговой ежесменной информации, необходимой для контроля правильности исчисления налогов по денежным расчетам с населением, зарегистрированным на ККМ.
1.5. Накопитель ФП – устройство в составе ФП, содержащее носитель информации, регистрируемой в ФП.
1.6. Электронная контрольная лента защищенная (ЭКЛЗ) – программно-аппаратный модуль в составе ККМ, обеспечивающий контроль функционирования ККМ путем:
1) некорректируемой (защищенной от коррекции) регистрации в нем информации обо всех оформленных на ККМ платежных документах и отчетах закрытия смены, проводимой в едином цикле с их оформлением;
2) формирования криптографических проверочных кодов для указанных документов и отчетов закрытия смены;
3) долговременного хранения зарегистрированной информации в целях дальнейшей ее идентификации, обработки и получения необходимых сведений налоговыми органами.
1.7. Криптографический проверочный код (КПК) – совокупность параметров: значение КПК и номер КПК.
1.8. Значение КПК – контрольная сумма документа, рассчитываемая из его реквизитов на основании криптографических алгоритмов.
1.9. Номер КПК – уникальный для данной ЭКЛЗ порядковый номер операции формирования значения КПК.
1.10. Регистрационный номер ЭКЛЗ – номер, присвоенный данной ЭКЛЗ в процессе ее изготовления.
1.11. Системная плата (СП) – устройство в составе ККМ, предназначенное для управления функционированием ККМ и для поддержания информационной структуры ККМ.
1.12. Печатающее устройство (ПУ) – устройство в составе ККМ, предназначенное для оформления всех документов ККМ.
1.13. Дополнительное оборудование (ДО) – устройство в составе ККМ, размещенное под кожухом ККМ и предназначенное для расширения ее функциональных, интерфейсных и информационных возможностей.
1.14. Внешнее устройство (ВУ) – устройство, подключаемое к ККМ для расширения ее функциональных, интерфейсных и информационных возможностей.
1.15. Пакет прикладных программ (ППП) – программное обеспечение, предназначенное для реализации функций ККМ, имеющее файловую организацию и возможность загрузки в ККМ без нарушения пломбировки ККМ.
1.16. Открытая архитектура (ОА) – построение ККМ, обеспечивающее ее работу под управлением ППП.
1.17. Закрытая архитектура (ЗА) – построение ККМ, обеспечивающее ее работу под управлением программного обеспечения, не имеющего возможности загрузки в ККМ без нарушения пломбировки ККМ.
2. Информационная структура ККМ
2.1. Информационная структура ККМ – совокупность наборов состояний ККМ, счетчиков ККМ и их значений, а также часов реального времени.
2.2. Состояние ККМ – характеристика ККМ, определяющая набор операций, допустимых для выполнения в конкретный момент времени.
2.3. Денежный счетчик – зона памяти ККМ, используемая для накопительного учета денежных сумм.
2.4. Операционный счетчик – зона памяти ККМ, используемая для накопительного учета количества выполнений операции.
2.5. Смена – интервал времени между активизацией ЭКЛЗ и последующим закрытием смены или между двумя последовательными закрытиями смен, в котором оформление последнего платежного документа может быть начато не позднее чем через 24 часа после завершения оформления первого платежного документа.
2.6. Итог платежа – значение денежного счетчика, накапливающего итог текущего платежного документа.
2.7. Сменные денежные и операционные счетчики – набор денежных и операционных счетчиков, накапливающих информацию по текущей смене.
2.8. Итог сменных продаж – значение сменного денежного счетчика, накапливающего итоги платежей по документам продажи.
2.9. Итог сменных покупок – значение сменного денежного счетчика, накапливающего итоги платежей по документам покупки.
