скачать книгу бесплатно
Интересы государства и МБ в области налогообложения
Сергей Каледин
Проблемы развития малого предпринимательства России представляется необходимым рассматривать через призму налогообложения и построения концепции налоговой политики в сфере малого бизнеса. Существующее состояние российского малого бизнеса обусловливается непоследовательной политикой государства в сфере налогообложения, чрезмерным администрированием субъектов малого бизнеса и заурегулированностью этой сферы. В этой публикации рассмотрен один из актуальных вопросов данной проблематики, а именно: «Интересы государства и МБ в области налогообложения». В ней доступно, в лаконичной форме с привязкой к нормативным документам, изложена тема, раскрыты основные положения данной проблематики. Практические примеры и рекомендации представляют особый интерес для выстраивания финансово-правовых отношений с государственными, налоговыми органами с позиции их оптимизации.Адресовано экономистам, юристам, специалистам в сфере налогообложения, студентам экономических специальностей вузов.
Сергей Каледин
Интересы государства и МБ в области налогообложения
В настоящее время концепция государства в области налогообложения на ближайшую перспективу сформирована в Основных направлениях налоговой политики. Основной целью данной концепции является составление федерального бюджета на очередной финансовый период и на двухлетний плановый период, кроме того, концепция должна учитываться при подготовке проектов бюджетов субъектов федерации, а также местных бюджетов. Вместе с тем, подобный документ не носит нормативного характера, а лишь выступают в качестве основания для разработки законодательных инициатив, внесения изменений в Налоговый кодекс. Данный документ определяет, как направления развития в области налогообложения для крупных компаний, так и для индивидуальных предпринимателей. Кроме того, направления налоговой политики учитывают общие экономические тенденции, налоговую нагрузку в доле ВВП, международные экономические тенденции и налоговую нагрузку.
Отдельным документом, учитывающим развитие налогообложения, являются "Основные направления бюджетной политики". Основной целью данного документа является разработка бюджета на среднесрочную перспективу и плановый период. В частности, при планировании бюджета с учетом направлений налоговой политики планируется сократить льготы, предоставляемые в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Направления бюджетной политики разрабатываются с целью проектного структурирования расходов федерального бюджета, которые направлены на поддержку отдельных отраслей национальной экономики с учетом мер налогового администрирования и регулирования. С учетом основных направлений бюджетной политики осуществляется планирование расходов, налоговых преференций, проводится уточнение нормативов отчислений от налогов и сборов.
Еще одним документом, определяющим концепцию развития налогообложения на государственном уровне, является Прогноз долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2030 года[1 - Прогноз долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2030 года"]. Прогноз является одним из основных документов системы стратегического планирования развития Российской Федерации, данный документ устанавливает ожидаемые результаты развития как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов федерации, в том числе в области налогообложения. В частности, в документе отмечается необходимость совершенствования налогообложения и снижения налоговой нагрузки, усовершенствование импортно-экспортных операций, что позволит развивать информационные технологии.
В прогнозе долгосрочного социально-экономического развития отдельное место уделяется развитию малого и среднего предпринимательства, в частности, в области налогообложения к институционным преобразованиям относится формирование благоприятной налоговой среды для целей развития малого и среднего бизнеса, в частности, предусматривается предоставление льготного периода при превышении показателей, которые позволяют применять упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, концепция государства в области налогообложения сформирована в трех основных документах.
Вместе с тем, необходимо отметить некоторое противоречие, в вышеуказанных документах.
Во-первых, можно наблюдать дублирование функций Основных направлений налоговой политики и Основных направлений бюджетной политики. Данные документы подготовлены с целью составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый периоды.
Во-вторых, можно увидеть противоречие в концептуальных направлениях в области налогообложения. В соответствии с Основными направлениями налоговой политики, а также Основными направлениями бюджетной политики планируется сократить масштабы и перечень федеральных льгот. В прогнозе долгосрочного социально-экономического развития, напротив, речь идет о формировании благоприятной налоговой среды и использовании налоговых льгот, а также снижении налоговой нагрузки.
Кроме того, данные документы не носят нормативного характера, а также не являются основой для принятия нормативно-правовых актов в области налогообложения.
Наиболее детальным документом с точки зрения формирования концепции государства в области налогообложения выступают Основные направления налоговой политики.
Данный документ позволяет сформировать основные направления развития государства в области налогообложения, содержит анализ реализации налоговой политики в предыдущий плановый период. В частности, среди реализованных мер отмечается стимулирование инвестиционной деятельности за счет развития территорий Дальнего Востока и Забайкалья, а также совершенствование налогообложения прибыли в рамках реализации «дорожной карты» по улучшению инвестиционного климата в РФ. Также к положительным моментам относится введение «налога на роскошь» на дорогие автомобили, а также совершенствование налогообложения недвижимости физических и юридических лиц в соответствии с кадастровой стоимостью. К наметившимся положительным тенденциям «Основные направления налоговой политики» относят сохранение размера акцизов, введение специальной формулы НДПИ, а также совершенствование налогового администрирования посредством привлечения налогоплательщиков, уклоняющихся от налогообложения к ответственности. Вместе с тем, в Основных направлениях налоговой политики отсутствует оценка мероприятий, направленных на совершенствование механизма налогообложения предпринимателей, развитие предпринимательской активности, развитие предпринимательства в целом. Однако в «Прогнозе долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2030 года» отмечается необходимость реализации институционных преобразований с целью развития малого и среднего бизнеса в Российской Федерации. Однако по оценке итогов реализации налоговой политики за предыдущие периоды, в итогах отсутствуют ощутимые достижения в области налогообложения, направленные именно на стимулирование и институционные преобразования в области предпринимательства. В Указе Президента РФ от 07.05.2012 N 596 "О долгосрочной государственной экономической политике" в качестве необходимых мер для стимулирования экономики отмечается необходимость обеспечения сокращения сроков и стоимости процедур в области государственного регулирования, а также необходимость осуществления мероприятий в области налогового стимулирования и налогового администрирования. Но Основные направления налоговой политики не содержат оценки проведенных мер в области стимулирования налогообложения и администрирования именно предпринимательской деятельности, о чем говорится в Указе Президента РФ.
Основные направления налоговой политики не направлены на решение ранее сформулированных концептуальных проблем, в частности «… обеспечения к 2018 году вхождения России в число 20 стран с наиболее благоприятными условиями осуществления предпринимательской деятельности»[2 - Решение Экономического совета СНГ "Об Обзоре делового климата, льгот инвесторам, свободных экономических зон, промышленных и научно-технических парков государств-участников СНГ" (Принято в г. Москве 20.06.2014)],[3 - Распоряжение Правительства РФ от 10.02.2014 N 162-р <Об утверждении плана мероприятий ("дорожной карты") "Совершенствование налогового администрирования">].
В этой связи можно наблюдать системные противоречия в основных документах, формирующих концепцию государства в области налогообложения.
Кроме того, по мнению автора, концепция развития налогообложения с точки зрения предпринимателей предполагает решение первостепенных для предпринимателей задач.
К таким задачам относится, в частности, ликвидация двойного налогообложения. Так, предприниматели в настоящее время сталкиваются с проблемой увеличения налогового бремени за счет установления транспортного налога, введения сбора с большегрузных автомобилей, а также акцизов. Еще одним примером двойного налогообложения является введение торгового сбора при одновременном взимании налога на добавленную стоимость. Введение подобных налогов и сборов приводит к дополнительному налоговому администрированию, увеличению налогового бремени. При этом Зобова Е.П[4 - Зобова Е.П. Налоговая политика до 2018 года: совершенствование налогового администрирования // Налоговая проверка. 2015. N 6. С. 11 – 20.]. отмечает, что основным вектором налоговой политики является недопущение роста налоговой нагрузки.
Также в Основных направлениях налоговой политики не решена проблема импортозамещения, стимулирования развития производства, в том числе предпринимательской деятельности с целью стимулирования и поддержки именно форм малого предпринимательства с целью стимулирования сельхозпроизводства, производства инновационных промышленных изделий, развития IT-технологий. Основные направления налоговой политики содержат такие мероприятия как расширение перечня видов деятельности для применения патента, распространение 2-летних налоговых каникул в сфере бытовых услуг, но данные мероприятия не имеют основной целью стимулирование налогообложения для отказа от иностранной продукции, развитие импортозамещения. Трофимов С.В[5 - Трофимов С.В. О налоговых аспектах проблемы импортозамещения в реалиях действующего законодательства // Законодательство и экономика. 2015. N 9. С. 35 – 40.]. также обращает внимание на то, что поправки, вносимые в области налогообложения и дополнения в законодательство «не оказывали существенного влияния на инновационное развитие промышленного производства».
В Основных направлениях налоговой политики отсутствуют мероприятия, направленные на «снижение издержек предпринимателей, сокращение трудозатрат на обмен документами между хозяйствующими субъектами», которые ранее были сформулированы в «дорожной карте» по совершенствованию налогового администрирования[6 - Распоряжение Правительства РФ от 10.02.2014 N 162-р (ред. от 03.12.2014) <Об утверждении плана мероприятий ("дорожной карты") "Совершенствование налогового администрирования">]. Вместе с тем, представляется, что ранее данная проблема не была решена, поскольку электронный документооборот в отличие от европейских стран представляется не напрямую налоговым органом, а через специализированных операторов, что увеличивает расходы предпринимателей на введение электронного документооборота.
Государственное регулирование развития предпринимательства в России появилось достаточно давно, и автор связывает его с изданием Указа Президента РФ от 29.06.1998 N 730 "О мерах по устранению административных барьеров при развитии предпринимательства", Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". В настоящее время проблема развития предпринимательства является существенной. Минэкономразвития в прогнозе долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2030 года планирует, что доля малого и среднего предпринимательства вырастет в 1,3 раза до 7,7 млн. хозяйственных единиц.
Однако отсутствие реальных мер поддержки предпринимательства, отсутствие оценки проведенных мероприятий в «Основных направлениях налоговой политики» говорит о том, что «Концепция налогообложения» не учитывает интересы государства по развитию предпринимательства, сформулированные в прогнозе социально-экономического развития на период до 2030 года.
В структуре нашей экономики МСП пока не является существенным звеном как с точки зрения доли в общей занятости населения.
Так, по данным Евростата[7 - Enterpreneurship at a Glance, 2015, OECD, p.27]число малых предприятий в России значительно меньше, чем в таких странах как Италия, Германия, Франция, однако численность населения в России больше, чем в вышеуказанных странах (Таблица 1).
Данные Евростата различаются в зависимости от стран по количеству и размеру предприятий. В Испании и Португалии более 40% работников заняты в микропредприятиях с численностью менее 10 человек, в Греции данный показатель составляет 60%, в Японии – около 13%.
По данным российских исследований, в странах ЕС малый бизнес обеспечивает 70% рабочих мест в экономике.[8 - http://www.rg.ru/2013/02/05/predpriyatia.html] Незначительную роль, которую предприниматели играют в экономике России, отмечают и авторы исследований. Ларичева З.М., Стрелкова Л.В. в своих исследованиях упоминают, что доля МСП в ВВП в % в странах Евросоюза составляет 46-52%, а в России всего 10-12%, одновременно авторы указывают, что доля МСП в общей занятости в процентном отношении в Европейских странах достигает 65,8%, а в России – 14,5%.[9 - http://mevriz.ru/articles/2006/5/4101.html] Сабликова М.С. установила, что на долю малых предприятий приходится до 40% ВНП и 50% валового продукта частного сектора, в том числе в строительстве – 80%, в оптовой торговле – 86, в сфере обслуживания – 81%.[10 - http://www.rae.ru/forum2012/327/3248]
Широкое развитие индивидуального предпринимательства за рубежом достигается за счет следующих причин:
– исторические предпосылки (многолетняя культура развития предпринимательства);
– простота регистрации индивидуального предпринимателя или открытия компании (во многих странах в настоящее время открыть компанию или зарегистрировать предпринимателя возможно по Интернету с минимальными вложениями);
– доступность кредитования (в Евросоюзе предусмотрены программы кредитования, ипотечного кредитования, когда семья, приобретая в ипотеку под 1,5% годовых недвижимость одновременно использует данную недвижимость для ведения бизнеса – гостиницы, рестораны, мастерские по ремонту техники,
– поддержка в области налогообложения (налоговые каникулы, освобождение от НДС);
– отсутствие административных барьеров (возможность оформления лицензий в течение одной недели);
– автоматизация налогового учета (возможность получения уведомлений и подачи деклараций через индивидуальный кабинет налогоплательщика, возможность получения выписок, связанных с ведением бизнеса на почте, специальном органе в каждом городе страны);
– простота процедур налогообложения (возможность заплатить налоги из любой точки мира, с любого счета, в том числе физического лица)
– отсутствие административного давления в области налогообложения (отсутствие штрафов за незначительные нарушения, предупреждение о необходимости исполнить обязанность налогоплательщика и ответственности за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика).
Включение в «Основные направления налогообложения» мероприятий, направленных на развитие субъектов малого предпринимательства позволило бы достигнуть планируемых Минэкономразвитием показателей, увеличить долю предпринимателей в экономике, что позволит развивать государственные программы в области импортозамещения, развития новых технологий, отдельных направлений экономики.
Недостатки сегодняшней налоговой политики основываются на следующем.
Первый недостаток состоит в ориентированности сбора налогов на поступления от продажи и экспорта нефти, в этой связи собираемость налогов во многом зависит от цен на нефть на мировом уровне.
Доходы федерального бюджета от нефтегазовых доходов значительны, а снижение цен на нефть на мировом рынке влияет на поступления в бюджет и отражается на профиците/ дефиците бюджета.
При этом нельзя сказать, что динамика роста поступлений в федеральный бюджет в % к ВВП является положительной, что видно из диаграммы, доходов федерального бюджета[11 - http://info.minfin.ru/fbdohod.php].
Для снижения рисков зависимости бюджета от поступления нефтегазовых доходов необходима переориентация налоговой политики.
Второй недостаток состоит в том, что в настоящее время собираемость налогов в разных регионах не равномерна.
На карте видно, что поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФ существенно различаются.
Так, в Чукотском АО за период с января по сентябрь 2015 года поступления составили 8,8 млрд. рублей, в Магаданской области, 9,8 млрд. рублей, в Орловской области – 10 млрд. рублей.
В Москве за тот же период поступления составили 951,3 млрд. рублей, в Санкт-Петербурге 245 млрд. рублей, в Ханты-Мансийском АО – 193,2 млрд. рублей.
Таким образом, расхождения в доходной части бюджетов субъектов федерации значительны[12 - http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm]. (Карта 1)
Аналогичным образом различается и управление финансами в различных регионах страны. Наиболее неэффективное управление финансами наблюдается в Чукотском АО, Республике Тыва, Республике Дагестан, что видно из соответствующей карты[13 - http://www.minfin.ru/common/upload/library/2015/05/main/analis_isp_budj_subj_2014.pdf].( Карта 2)
Повысить собираемость налогов на региональном уровне возможно за счет развития предпринимательства и увеличения доходов в бюджете от предпринимательской деятельности.
Также обращает на себя внимание неритмичный характер поступления доходов в консолидированный бюджет страны.
При этом мероприятия по повышению равномерности поступлений доходов в бюджеты субъектов РФ не предусмотрены.
Третий недостаток состоит в том, что переориентация налоговой политики на развитие инновационных технологий, производств так и не произошла, поскольку в налоговой политике отсутствует целостная концепция поддержки инновационных технологий в том числе за счет налогообложения.
Четвертым недостатком автор считает отсутствие оценки влияния антикризисных мер на развитие предпринимательства в России и сбор налогов за счет внутренних резервов и развития предпринимательской активности в стране.
Во-вторых, направления налоговой политики недостаточно ориентированы на повышение налоговых доходов за счет повышения доходов от предпринимательской деятельности, развитие предпринимательства.
Основные направления учитывают внешнеторговую ценовую конъюнктуру, а также конъюнктурную и структурную составляющие налоговой нагрузки, международные рейтинги. Вместе с тем, повышение собираемости налогов возможно за счет развития предпринимательства в первую очередь, ориентировано на внутреннюю конъюнктуру, упрощение процедурных вопросов в реализации бизнес-проектов, сокращение административной нагрузки.
В этой связи автор видит пути разрешения вышеуказанных противоречий в разработке единой концепции государства в области налогообложения.
Единый документ позволит разработать единые рекомендации и направления развития налоговой политики на ближайшую перспективу, исключить противоречия, которые можно найти в отдельных документах в отношении двойного налогообложения, применения налоговых льгот, развития предпринимательства в России.
