скачать книгу бесплатно
Административный порядок обжалования результатов камеральной налоговой проверки
Сергей Каледин
В публикации вниманию читателя представлен материал в сфере налогообложения для руководителей, специалистов хозяйствующих субъектов, студентов и преподавателей финансово-экономических и юридических учебных заведений. В ней доступно, в лаконичной форме с привязкой к налоговому законодательству, изложена тема: «Административный порядок обжалования результатов камеральной налоговой проверки», раскрыты основные положения данной проблематики. Практические примеры и рекомендации представляют особый интерес для выстраивания финансово-правовых отношений с государственными, налоговыми органами с позиции их оптимизации. Представленная информация, несомненно, будет полезна для широкого круга читателей.
Сергей Каледин
Административный порядок обжалования результатов камеральной налоговой проверки
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
В некоторых случаях налогоплательщики освобождены от камеральных налоговых проверок (Письмо ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 (ред. от 25.01.2017) «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок»).
Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 145 или ст. 145.1 НК РФ.
Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н.
Налоговики в ходе камеральной проверки проверяют представленную налогоплательщиком отчетность (п.2 ст. 88 НК РФ).
Кроме того, в рамках камеральной проверки могут быть запрошены дополнительные документы:
–при применении льгот по проверяемому налогу (п.6 ст. 88 НК РФ).
–при проверке декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению (абз. 2 п. 8 ст. 88, абз. 2 п. 1 ст. 176, пп. 1,11 ст. 176.1 НК РФ);
–при камеральной проверке налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п.9 ст. 88 НК РФ);
–при проверке декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций или НДФЛ участника инвестиционного товарищества (п.8.1 ст. 88 НК РФ).
Камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
Инспекция может передать налогоплательщику или его представителю требование о представлении документов одним из следующих способов (п. 1 ст. 93 НК РФ):
1.вручить лично под расписку;
2.направить в электронной форме.
Пунктом 6 ст. 88 НК РФ налоговым органам предоставлено право при проведении камеральных налоговых проверок требовать у налогоплательщика-организации или у налогоплательщика – индивидуального предпринимателя представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы.
Вместе с тем в силу пункта 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено (Письмо ФНС России от 22.02.2017 № ЕД-4-15/3411).
Обратите внимание!
В соответствии с поправками, внесенными законом № 130-ФЗ от 01.05.2016 налогоплательщики, на которых возложена обязанность представлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, при проведении камеральной налоговой проверки такой налоговой декларации представляют пояснения, предусмотренные настоящим пунктом, в электронной форме. Если налогоплательщик представил пояснения на бумажном носителе, то подобные пояснения не считаются поданными.
Если нарушений не выявлено, акт не составляется.
Если вы не согласны с актом камеральной налоговой проверки, то возможно представить на него возражения.
После этого налоговый орган должен вынести решение по итогам камеральной проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ). Налогоплательщик вправе участвовать в процедуре рассмотрения материалов проверки (абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ).
При предоставлении документов в налоговый орган следует соблюдать следующие рекомендации.
Во-первых, предъявляйте налоговому органу только те документы, которые предусмотрены законодательно, налоговый орган вправе требовать только те документы, которые непосредственно относятся к предмету проверки. В случае если налогоплательщик не исполнил требование, в котором запрошены дополнительные документы, не относящиеся к вопросам проверки, его нельзя оштрафовать по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление ВАС РФ от 08.04.2008 № 15333/07).
Во-вторых, следует оспаривать решения по камеральным проверкам, если решение не содержит обязательных реквизитов, факты, изложенные в решении не достоверны, или же налоговым органом не соблюден порядок привлечения налогоплательщика к ответственности. Необходимо внимательно рассмотреть акт проверки и постараться выявить в нем ошибки или положения, позволяющие доказать свою правоту.
В-третьих, необходимо учитывать изменения законодательства. Например, в отношении страховых взносов, уплачиваемых с 1 января 2017 года, налоговую проверку будет проводить именно налоговый орган. А в отношении тех взносов, которые были уплачены ранее, функции проверки сохранятся за Пенсионным фондом и Фондом социального страхования.
За Пенсионным фондом РФ сохраняются, в частности, следующие функции:
–прием и обработка расчетов, в том числе уточненных, по страховым взносам за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, проведение камеральных и выездных проверок за эти периоды;
–администрирование добровольных страховых взносов на страховую и накопительную пенсии;
