скачать книгу бесплатно
Впервые компании появились в праве Англии. В Великобритании сегодня создаются частные (Private Company, Pte.) и публичные компании (Public Company, PLC).
Для регистрации компаний необходимы следующие документы:
– Memorandum of Association (Меморандум ассоциации) подписывается учредителями и определяет: название, которое потом сохраняется на печатях, бланках, счетах и т. п; адрес; цель создания компании; организационная структура; название; характеристика акций; акционерный капитал и т. д.);
– Article of Association (Статьи Ассоциации) представляют собой устав компании. Он определяет: отношения между учредителями по поводу деятельности компании и их права; организационную структуру (общее собрание акционеров, совет директоров, исполнительные органы, полномочия руководителей); процедуру созыва общих собраний акционеров; порядок принятия резолюций, передачи акций, внесения изменений и дополнений; вопросы конфиденциальности и др.;
– список директоров компании;
– документы о капитале компании. Объявленный Уставный капитал определяется количеством и стоимостью акций, которые компания может выпустить (для PLC он должен превышать 50000 фт. ст.). Выпущенный капитал представляет собой реальное число выпущенных акций определенной стоимости, которые уже оплачены акционерами. Акции дают право голоса акционерам. В зависимости от количества принадлежащих им акций, они реально могут оказывать влияние на принятие решений общим собранием акционеров;
– документы, которые подтверждают выполнение всех требований Закона о компаниях, подписанные директором или юристом.
После уплаты соответствующих регистрационных сборов и утверждения всех поданных документов, компании регистрируется в Реестре и им выдается Сертификат о регистрации (Certificate of incorporation).
Если компания инкорпорирована в Великобритании, то она считается резидентной в этой стране и соответственно платит соответствующие налоги, согласно внутреннему законодательству.
Если центральный офис компании перемещается из Великобритании, то может возникнуть налогообложение нереализованного прироста капитала. Для изменения своей национальности, компания обязана заранее известить письменным уведомлением Департамент государственных сборов о своем намерении и предоставить выписку с подробным описанием уплаты английских налогов. Иначе, на компанию может быть наложен штраф в размере налога, который неуплачен.
Небольшие частные компании или акционерные компании закрытого типа (закрытые компании) это компании, в которых не проводится свободная подписка на акции. Один из собственников имеет возможность контролировать принятие любого решения. Он осуществляет контроль за деятельностью компании путем владения или приобретения большой части акционерного капитала и имеет все права, переданные его номинальным лицам (владеющим активами другого лица), партнерам и компаниям, контролируемым им или его партнерами. Такие компании могут иметь налоговые преимущества и для них устанавливаются облегченные требования к ведению отчетности.
Публичная компания создается для осуществления среднего и крупного бизнеса, когда необходимо привлекать большие ресурсы. Акции распространяются путем публичной подписки. По сравнению с частными публичные компании имеют множество дополнительных процедур (регистрация акций, работа с акционерами, распределение прибыли на общих собраниях акционеров и др.), но данная форма ведения бизнеса наиболее распространена в мировой практике и позволяет решать серьезные задачи. В Европейском праве аналогом считается открытое акционерное общество.
Корпорации
Самой распространенной формой ведения бизнеса в США является корпорация (Corporation).
По законодательству большинства штатов корпорации могут быть:
– местными /domestic/, зарегистрированные в соответствии с законодательством данного штата, и;
– иностранными /foreign/, которыми могут признаваться даже корпорации зарегистрированные в других штатах.
Федеральное налоговое законодательство предоставляет налоговые льготы (освобождение от налога на прибыль, освобождение от двойного налогообложения) малым корпорациям, в которых прибыль зачисляется в личный доход акционеров.
Малыми являются американские корпорации численностью не более 35 акционеров (которые являются частными лицами-резидентами США).
Согласно общим требованиям штатов США, для регистрации американской корпорации необходимо:
– подготовить учредительные документы (устав и учредительный договор), в которых стороны определяют цели и задачи, название, права и обязанности акционеров и наемного персонала (основными документами корпорации является устав /Articles of Association/ и внутренний регламент /by laws/;
– получить подтверждение от Секретаря штата на возможность использования выбранного названия корпорации;
– пройти согласование и проверку документов Секретарем штата;
– получить сертификат о регистрации (Certificate of incorporation).
Все корпорации платят налог на прибыль, если они вовлечены в бизнес или в торговлю на территории США и, если их доход эффективно связан с бизнесом или торговлей в США.
Американская корпорация освобождается от местного налога в случае, если за последние 3 года 80 % доходов корпорации (включая доходы их зарубежных филиалов) имеют иностранное происхождение, и ее бизнес ведется за пределами США.
LLC
Компания LLC (Limited Liability Company) – это юридическое лицо, в котором сочетаются черты корпорации (ограниченная имущественная ответственность) и партнерства (налогообложение доходов такое же, как и в партнерстве).
Этот вид компаний был установлен Департаментом внутренних доходов в Правилах о доходах.
Юридическое лицо может считаться LLC, если соответствует хотя бы двум признакам:
1) существовать дольше, чем длится жизнь индивидуального лица;
2) иметь централизованное руководство;
3) ограниченная ответственность;
4) свободный перевод дивидендов без ограничений.
При несоблюдении данных правил LLC может быть признана корпорацией для федерального налогообложения, что может выразиться в немедленном, а то и в двойном налогообложении.
Для компаний такого типа предусматривается упрощенная процедура регистрации и представления отчетности. Отсутствуют многие проблемы по проведению собраний акционеров и собраний совета директоров. Для безопасности уставные документы должны содержать минимальное количество признаков корпорации. Иначе суд может признать LLC корпорацией. Деятельность и управление LLC осуществляются на основе специального соглашения о партнерстве участников (operating agreement), которое регулирует все вопросы взаимоотношений участников: полномочия по управлению LLC могут быть переданы одному из участников или профессиональному менеджеру; решения принимаются голосованием, аналогично общему партнерству; акции компании продаются без ограничений. Выход любого участника из компании не ведет к ее ликвидации.
Для получения льготного режима налогообложения в Соединенных Штатах, LLC должна получать доходы за пределами страны при соблюдении следующих условий:
– ее члены (физические или юридические лица) должны быть нерезидентами в США;
– компания не ведет коммерческой деятельности и не имеет офиса или иного конкретного места ведения деятельности в США.
Физическое лицо считается резидентом США, если удовлетворяет одному из следующих требований:
1) законное присутствие в США (Green Card Test), в соответствии с эмиграционным законодательством;
2) подтверждаемое присутствие (Substantial Presence Test), если физическое лицо присутствует в США не менее 31 дня в текущем году и как минимум 183 дня за последние три года, на основании расчета «средневзвешенной», которая рассчитывается следующим образом: количество дней присутствия в США в текущем году умножается на 1; дни в предшествующем году умножаются на 1/3, а дни в предыдущем предшествующему году умножаются на 1/6;
3) резидент первого года (First Year Election Test), если физическое лицо присутствует более 183 дней в течение текущего года.
Когда иностранец удовлетворяет требованию «подтверждения присутствия», он не считается резидентом, если не удовлетворяет требованию «резидент первого года», и уплачивает налоги по месту основного жительства в иностранном государстве, с которым поддерживает более тесную связь, чем с США.
Корпорация не считается резидентной в целях налогообложения, согласно положению Правил Департамента внутренних доходов, если она не получает доходы от коммерческой деятельности в США или от американских инвестиций.
Компания LLC не облагается корпоративным налогом. Согласно Кодексу внутренних доходов, «иностранный нерезидент-индивидуал», занятый торговлей или иной коммерцией в Соединенных Штатах на протяжении налогооблагаемого года», подлежит налогу (по ставкам для физических лиц) на налогооблагаемый доход, который непосредственно связан с ведением торговли или коммерции в Соединенных Штатах.
Когда нерезидент занят торговлей или коммерцией в США, то связанный с этим доход облагается налогом таким же образом, что и доход от деятельности американского резидента. Однако положения налогового Кодекса не содержат конкретного указания на то, что является «американской» торговлей или коммерцией.
Доход нерезидентов из источников за пределами Соединенных Штатов Америки исключается из дохода, прямо связанного с налогообложением в США. Иностранный доход иногда включается в непосредственно связанный с налогообложением доход, если иностранная корпорация имеет развернутый офис или иное фиксированное место ведения деятельности в Соединенных Штатах, вследствие функционирования которого поступает этот доход.
Компании LLC используются в схемах международного бизнеса во многих странах мира.
Международные деловые компании IBC
International Business Company, IBC – международная деловая компания, юридическое лицо, имеющее специальный налоговый статус.
Международные деловые компании IBC применяются в Антигуа и Барбуда, Багамских и Бермудских островах, Барбадосе, Белизе, Британских Виргинских островах и др. Впервые компании такого типа появились на Британских Виргинских островах. Как правило, они учреждаются и осуществляют деятельность в соответствии законами о международных деловых компаниях (например, Закон Сейшельских Островов International Business Companies Act, 1994 г.).
Согласно выше приведенному закону Сейшельских островов (который отображает общие тенденции в области международных деловых компаний) International Business Company – это компания, которая:
а) не осуществляет коммерческой деятельности на Сейшельских островах;
б) не владеет недвижимостью, за исключением случаев, установленных законом;
в) не ведет банковских операций, как это указано в Законе о финансовых учреждениях 1984 г., или трастовых операций;
г) не ведет деятельность в качестве страховой или перестраховочной компании;
д) не обеспечивает деятельность зарегистрированного офиса компании.
IBC не будет считаться ведущей коммерческую деятельность на Сейшельских островах только по той причине, если она:
а) депонирует средства лица, ведущего коммерческую деятельность на Сейшельских островах;
б) поддерживает профессиональный контакт с советниками и адвокатами, бухгалтерами, счетоводами, трастовыми компаниями, управляющими компаниями, инвестиционными советниками или другими должностными лицами, ведущими коммерческую деятельность на Сейшельских островах;
в) ведет бухгалтерский учет на Сейшельских островах;
г) проводит на Сейшельских островах собрания своих директоров и акционеров;
д) владеет недвижимостью для использования под офис, откуда осуществляется связь с акционерами компании, ведется бухгалтерский учет или готовится отчет;
е) владеет акциями, долговыми обязательствами или иными ценными бумагами в компании, созданной согласно этому Закону или Закону о компаниях;
ж) владеет облигациями, векселями казначейства и другими ценными бумагами, выпущенными правительством Сейшельских островов или Центральным банком Сейшельских островов;
з) акции, долговые обязательства и другие ценные бумаги компании находятся во владении любого лица-резидента Сейшельских островов или любой созданной компании, зарегистрированной согласно этому Закону или Закону о компаниях;
и) владеет или управляет судном, зарегистрированным в Республике Сейшельские острова согласно Закону о Торговом морском судоходстве, 1992 г.
Для учреждения IBC, как правило, необходимо наличие одного акционера и одного директора, которыми могут быть физические и юридические лица. В государственных архивах информация об акционерах и директорах отсутствует.
Для регистрации компании подают Регистратору компаний устав (или Статьи Ассоциации и Меморандум) и учредительный договор.
Акционерный капитал должен быть оплачен полностью, но требования к уставному капиталу минимальные (например, на Бермудских островах IBC обязаны иметь минимальный объявленный акционерный капитал, который, в отличие от оплаченной части акционерного капитала, составляет $12000). Выписки по счетам и сведения об акционерах или директорах в государственные органы не сообщаются и для посторонних недоступны.
Учредительный договор связывает компанию и ее акционеров, подписывается тем же лицом, что и устав, в присутствии другого лица, подписывающегося как свидетель.
Наименование компании должно заканчиваться словами: Limited, Corporation, Incorporated, Societe Anonyme, Sociedad Anonima и др. или их аббревиатурами.
He допускается использование слов, связанных с определенной деятельностью аналогов: Assurance, Bank, Building Society, Chamber of Commerce, Chartered, Cooperative, Imperial, Insurance, Municipal и Royal и др.
Сроки регистрации таких компаний могут быть самые разные (например, для IBC Белиза – 1 неделя, IBC Бермудских островов – 4 недели, IBC островов Кука – от одного до нескольких дней).
IBC не обязаны регистрировать финансовые и иные отчеты. При неуплате ежегодного регистрационного взноса в назначенный срок с компании взимается пеня, а при последующей неуплате компания вычеркивается из реестра компаний.
Собрания акционеров и/или директоров могут проводиться в любое время и в любом месте, их представителями могут быть доверенные лица.
IBC освобождаются от уплаты любых местных налогов.
В некоторых странах аббревиатура IBC может применяться к компаниям, имеющим налоговый статус, отличный от статуса классических IBC. Так, IBC, создаваемые на острове Джерси после 01.01.1993 года, являются резидентными компаниями, доходы которых подлежат налогообложению по специальной системе налоговых ставок.
Таким образом, использование IBC дает следующие преимущества:
• полное освобождение от всех местных налогов при условии ведения деятельности за пределами страны регистрации;
• гибкая организационная структура, которая позволяет осуществлять различные направления международного бизнеса и, в том числе, инновационную деятельность;
• относительно ускоренные сроки регистрации;
• конфиденциальность сведений об акционерах и должностных лицах компании;
• свободный вывоз капитала и возможности слияния с иностранными организациями.
3.5. Общества
В Европейской системе права аналогом частных акционерных обществ являются общества с ограниченной ответственностью (ООО). Данный вид хозяйственного общества был создан в конце XIX века в Германии.
Создание этой организационно-правовой формы предпринимательской деятельности объясняется несколькими причинами: во-первых, акционерным кризисом в Германии в 70-е годы XIX в., который привел к разорению большинства немецких акционерных обществ; во-вторых, желанием Германии не отстать от других колониальных держав в процессе раздела колоний. Для этого необходимо было провести тонкую и эффективную торговую политику с целью установления экономической зависимости от метрополии. Путем модификации акционерного общества была создана правовая конструкция с большей личной заинтересованностью участников в деятельности общества.
ООО (нем. Gesellschaft mit beschrankter Haftung – GmBH, фр. societe a responsabilite limitee, S.R.L.) – это хозяйственное общество, учрежденное двумя или более лицами, уставный фонд которого разделен на доли, размер которых определяется учредительными документами.
Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Размер доли каждого участника дает ему право:
– на получение дивидендов, выплачиваемых из прибыли общества;
– участие в управлении обществом;
– получение имущества при ликвидации общества после расчетов с кредиторами.
В названии ООО должны содержаться наименование общества и слова «с ограниченной ответственностью».
ООО, как правило, состоит из двух и более участников (во Франции, например, могут создаваться предприятия с ограниченной ответственностью с одним участником L“ enterprise unipersonelle a responsibilite limite, EURL). При большом числе участников ООО обычно преобразовывается в акционерное общество. Например, во Франции число участников ООО не должно превышать 50.
Учредительными документами ООО являются учредительный договор, подписанный учредителями, и устав. Допускается подписание договора доверенным лицом участника товарищества, если это правомочие установлено или удостоверено в нотариальном порядке.
В уставных документах должны содержаться:
– наименование (должно содержать либо предмет деятельности, либо имена всех членов общества, или, по крайней мере, одного из них с указанием на наличие отношений общества. Имена других лиц в качестве членов товарищества могут не указываться);
– место нахождения;
