скачать книгу бесплатно
Налоговые льготы и оптимизация
Доходы, полученные по облигации (купон и дисконт), относятся к так называемой «налоговой базе по доходам по операциям с ценными бумагами» (пп. 3 п. 2.1. ст. 210, п. 7 ст. 214.1. НК РФ).
Особенность налогообложения таких доходов в следующем:
К налоговой базе по доходам по операциям с ценными бумагами не могут применяться основные налоговые вычеты (социальные, имущественные, ИИС типа А и т.п.).
К налоговой базе по доходам по операциям с ценными бумагами могут применяться следующие налоговые вычеты:
– Вычет для продавцов долгосрочных ценных бумаг (пп. 1 п. 1 ст. 219.1. НК РФ). Этот вычет применяется в отношении долгосрочных облигаций, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет. Вычет описан в п. 2.1. настоящего справочника.
– Вычет на сумму убытков прошлых лет (ст. 220.1 НК РФ). Этот вычет применяется, если налогоплательщик в прошлые годы имел убытки от операций с ценными бумагами. Вычет описан в п. 2.5. настоящего справочника.
Эти особенности и предопределяют возможности оптимизации налогов.
Для долгосрочных облигации, которыми инвестор владеет более 3-х лет, инвестор может воспользоваться льготой для долгосрочных инвестиций в части прибыли от операций с облигациями (п. 2.1. настоящего справочника).
В случае, если инвестор получил убытки по каким-либо облигациям (например, при продаже облигаций с убытками), то полученный убыток может уменьшить налогооблагаемый доход по операциям с другими ценными бумагами.
Если же по итогам года инвестор получил убыток по операциям с ценными бумагами, то этот убыток может быть учтен (в уменьшение налоговой базы) в последующих налоговых периодах в течении 10 лет, по правилам ст. 220.1. НК РФ (п. 2.5. настоящего справочника).
Применение ИИС типа Б
Если инвестирование в облигации осуществлять через ИИС и применять налоговый вычет ИИС типа Б (на сумму положительного финансового результата по операциям на ИИС), то полученный доход по облигациям (дисконт, купон, прибыль от реализации) освобождается от НДФЛ. Подробнее в п. 2.4. настоящего справочника.
1.3. Акции российских эмитентов
Акция – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
Акции могут быть обыкновенными и привилегированными. Отличие между ними в том, что по привилегированным акциям гарантируется дивиденд, но при этом акционер не имеет права голоса на общем собрании акционеров (за некоторым исключением).
Инвестор в акции российских компаний может получать доход в виде дивидендов, а также доход в виде разницы между ценой покупки и продажи акций, в случае их реализации.
НДФЛ облагаются дивиденды, а также прибыль от продажи акций (доход, за вычетом затрат на покупку и реализацию).
Доход в виде дивидендов
Доход в виде дивидендов облагается НДФЛ по ставке 13% (15%) (пп. 1 п. 2.1. ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Налог удерживает и уплачивает в бюджет налоговый агент (например, брокер или доверительный управляющий).
К доходу в виде дивидендов не применяются какие-либо налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). Соответственно, какой-либо возможности не платить или снизить такой налог, нет.
Доходы от продажи акций
Доходы, полученные от продажи акций, относятся к так называемой «налоговой базе по доходам по операциям с ценными бумагами» (пп. 3 п. 2.1. ст. 210, п. 7 ст. 214.1. НК РФ).
Особенность налогообложения таких доходов в следующем:
К налоговой базе по доходам по операциям с ценными бумагами не могут применяться основные налоговые вычеты (социальные, имущественные, ИИС типа А и т.п.).
К налоговой базе по доходам по операциям с ценными бумагами могут применяться следующие налоговые вычеты:
– Вычет для продавцов долгосрочных ценных бумаг (пп. 1 п. 1 ст. 219.1. НК РФ). Этот вычет применяется в отношении акций, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет. Вычет описан в п. 2.1. настоящего справочника.
– Вычет на сумму убытков прошлых лет (ст. 220.1 НК РФ). Этот вычет применяется, если налогоплательщик в прошлые годы имел убытки от операций с ценными бумагами. Вычет описан в п. 2.5. настоящего справочника.
Эти особенности и предопределяют возможности оптимизации налогов.
Для акций, которыми инвестор владеет более 3-х лет, инвестор может воспользоваться льготой для долгосрочных инвестиций в части прибыли от продажи акций (п. 2.1. настоящего справочника).
В случае, если инвестор получил убытки по каким-либо акциям (например, при продаже акций с убытком), то полученный убыток может уменьшить налогооблагаемый доход по операциям с другими ценными бумагами.
Если же по итогам года инвестор получил убыток по операциям с ценными бумагами, то этот убыток может быть учтен в последующих налоговых периодах в течении 10 лет, по правилам ст. 220.1. НК РФ (п. 2.5. настоящего справочника).
ИИС типа Б
Если инвестирование в акции осуществлять через ИИС и применять налоговый вычет ИИС типа Б (на сумму положительного финансового результата по операциям на ИИС), то полученный доход от продажи акций освобождается от НДФЛ. Подробнее в п. 2.4. настоящего справочника.
1.4. Акции иностранных эмитентов
Инвестор в акции иностранных компаний может получать доход в виде дивидендов, а также доход в виде разницы между ценой покупки и продажи акций, в случае их реализации.
НДФЛ облагаются дивиденды, а также прибыль от продажи акций (доход, за вычетом затрат на покупку и реализацию).
Доход в виде дивидендов
Доход в виде дивидендов облагается НДФЛ по ставке 13% (15%) (пп. 1 п. 2.1. ст. 210 НК, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Особенность налогообложения дивидендов, полученных от иностранных компаний в том, что налоговый агент не удерживает НДФЛ с таких дивидендов. Инвестор должен сам заявить такой доход в декларации и уплатить НДФЛ.
Другая особенность – двойное налогообложение. Доход инвестора может облагаться как в стране иностранной компании (по правилам и ставкам иностранного государства), так и в России. У России с многими странами заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, которые позволяют устранить двойное налогообложение, зачесть налог, уплаченный в иностранном государстве в счет НДФЛ в России. Соответственно, инвестируя в акции иностранных компаний инвестор должен понимать, что двойное налогообложение может «съесть» большую часть дохода и знать, как применить международное соглашение.
К доходу в виде дивидендов не применяются какие-либо налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). Соответственно, какой-либо дополнительной возможности (помимо устранения двойного налогообложения) не платить или снизить такой налог нет.
Доходы от продажи акций
Доходы, полученные от продажи акций иностранных эмитентов, обращающихся на российских биржах, относятся к так называемой «налоговой базе по доходам по операциям с ценными бумагами» (пп. 3 п. 2.1. ст. 210, п. 7 ст. 214.1. НК РФ).
Особенность налогообложения таких доходов в следующем:
К налоговой базе по доходам по операциям с ценными бумагами не могут применяться основные налоговые вычеты (социальные, имущественные, ИИС типа А и т.п.).
К налоговой базе по доходам по операциям с ценными бумагами могут применяться следующие налоговые вычеты:
– Вычет для продавцов долгосрочных ценных бумаг (пп. 1 п. 1 ст. 219.1. НК РФ). Этот вычет применяется в отношении акций, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет. Вычет описан в п. 2.1. настоящего справочника.
– Вычет на сумму убытков прошлых лет (ст. 220.1 НК РФ). Этот вычет применяется, если налогоплательщик в прошлые годы имел убытки от операций с ценными бумагами. Вычет описан в п. 2.5. настоящего справочника.
Эти особенности и предопределяют возможности оптимизации налогов.
Для акций, которыми инвестор владеет более 3-х лет, инвестор может воспользоваться льготой для долгосрочных инвестиций в части прибыли от продажи акций (п. 2.1. настоящего справочника).
В случае, если инвестор получил убытки по каким-либо акциям (например, при продаже акций с убытком), то полученный убыток может уменьшить налогооблагаемый доход по операциям с другими ценными бумагами.
Если же по итогам года инвестор получил убыток по операциям с ценными бумагами, то этот убыток может быть учтен в последующих налоговых периодах в течении 10 лет, по правилам ст. 220.1. НК РФ (п. 2.5. настоящего справочника).
ИИС типа Б
Если инвестирование в акции осуществлять через ИИС и применять налоговый вычет ИИС типа Б (на сумму положительного финансового результата по операциям на ИИС), то полученный доход от продажи акций освобождается от НДФЛ. Подробнее в п. 2.4. настоящего справочника.
Особенности налогообложения дивидендов для акций США
У России и США действует Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (подписан в г. Вашингтоне 17.06.1992).
Исходя из правил соглашения, в США налоговый агент сам удержит американский подоходный налог по ставке 10%, если инвестор подписал у российского налогового агента (брокера или доверительного управляющего) форму W-8ben (документ о неамериканском статусе бенефициара счета для удержания налога и отчетности в США).
В России инвестор должен указать в налоговой декларации по НДФЛ полученные дивиденды и доплатить НДФЛ по ставке 3% (5%) в бюджет России. Ставка НДФЛ 3% (5%) – это разница между налогом на доходы по российской ставке 13% (15%) и налогом по ставке США 10%, который инвестор принимает к зачету, на основании международного соглашения.
Подтверждением уплаты налога в США для ИФНС будут являться отчет брокера и форма 1042-s, которая содержит сведения о доходах из источника в США и информацию об удержании налогов Службой внутренних доходов США (IRS). Форму 1042-s можно получить у российского налогового агента (брокера или доверительного управляющего).
Если инвестор не подписал форму W-8ben, то в США налоговый агент сам удержит американский подоходный налог по ставке 30%. В таком случае, в России инвестор должен подать налоговую декларацию 3-НДФЛ. Но доплачивать НДФЛ в бюджет России не придется.
Обратите внимание, что льготная ставка налога 10% в США не распространяется на ценные бумаги фондов недвижимости (REIT). По таким ценным бумагам ставка американского подоходного налога составит 30%.
1.5. Паи открытых российских ПИФов
Инвестор, который владеет паями открытых российских ПИФов может получить доход, при погашении (продаже) паев. Прибыль от продажи пая облагается НДФЛ по ставке 13% (15%).
Инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании, признаются ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (пп. 2 п. 3 ст. 214.1. НК РФ).
Доходы, полученные от продажи паев ПИФов, относятся к так называемой «налоговой базе по доходам по операциям с ценными бумагами» (пп. 3 п. 2.1. ст. 210, п. 7 ст. 214.1. НК РФ).
Особенность налогообложения таких доходов в следующем:
К налоговой базе по доходам по операциям с ценными бумагами не могут применяться основные налоговые вычеты (социальные, имущественные, ИИС типа А и т.п.).
К налоговой базе по доходам по операциям с ценными бумагами могут применяться следующие налоговые вычеты:
– Вычет для продавцов долгосрочных ценных бумаг (пп. 1 п. 1 ст. 219.1. НК РФ). Этот вычет применяется в отношении паев, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет. Вычет описан в п. 2.1. настоящего справочника.
– Вычет на сумму убытков прошлых лет (ст. 220.1 НК РФ). Этот вычет применяется, если налогоплательщик в прошлые годы имел убытки от операций с ценными бумагами. Вычет описан в п. 2.5. настоящего справочника.
Эти особенности и предопределяют возможности оптимизации налогов.
Для паев, которыми инвестор владеет более 3-х лет, инвестор может воспользоваться льготой для долгосрочных инвестиций в части прибыли от продажи паев (п. 2.1. настоящего справочника).
В случае, если инвестор получил убытки по каким-либо паям (например, при продаже паев с убытком), то полученный убыток может уменьшить налогооблагаемый доход по операциям с другими ценными бумагами.
Если же по итогам года инвестор получил убыток по операциям с ценными бумагами, то этот убыток может быть учтен в последующих налоговых периодах в течении 10 лет, по правилам ст. 220.1. НК РФ (п. 2.5. настоящего справочника).
ИИС типа Б
Если инвестирование в паи ПИФов осуществлять через ИИС и применять налоговый вычет ИИС типа Б (на сумму положительного финансового результата по операциям на ИИС), то полученный доход от продажи (погашения) паёв освобождается от НДФЛ. Подробнее в п. 2.4. настоящего справочника.
1.6. Паи биржевых ПИФов
Биржевой паевой инвестиционный фонд (БПИФ) – это инвестиционный фонд, паи которого торгуются на бирже.
Инвестор, который владеет паями биржевых ПИФов может получить доход, при погашении (продаже) паев. Прибыль от продажи пая облагается НДФЛ по ставке 13% (15%).
Паи биржевых ПИФов, которые обращаются на росийских биржах, признаются ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (пп. 2 п. 3 ст. 214.1. НК РФ).
Доходы, полученные от продажи паев ПИФов, относятся к так называемой «налоговой базе по доходам по операциям с ценными бумагами» (пп. 3 п. 2.1. ст. 210, п. 7 ст. 214.1. НК РФ).
Особенность налогообложения таких доходов в следующем:
К налоговой базе по доходам по операциям с ценными бумагами не могут применяться основные налоговые вычеты (социальные, имущественные, ИИС типа А и т.п.).
К налоговой базе по доходам по операциям с ценными бумагами могут применяться следующие налоговые вычеты:
– Вычет для продавцов долгосрочных ценных бумаг (пп. 1 п. 1 ст. 219.1. НК РФ). Этот вычет применяется в отношении паев, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет. Вычет описан в п. 2.1. настоящего справочника.
– Вычет на сумму убытков прошлых лет (ст. 220.1 НК РФ). Этот вычет применяется, если налогоплательщик в прошлые годы имел убытки от операций с ценными бумагами. Вычет описан в п. 2.5. настоящего справочника.
Эти особенности и предопределяют возможности оптимизации налогов.
Для паев, которыми инвестор владеет более 3-х лет, инвестор может воспользоваться льготой для долгосрочных инвестиций в части прибыли от продажи паев (п. 2.1. настоящего справочника).
В случае, если инвестор получил убытки по каким-либо паям (например, при продаже паев с убытком), то полученный убыток может уменьшить налогооблагаемый доход по операциям с другими ценными бумагами.
Если же по итогам года инвестор получил убыток по операциям с ценными бумагами, то этот убыток может быть учтен в последующих налоговых периодах в течении 10 лет, по правилам ст. 220.1. НК РФ (п. 2.5. настоящего справочника).
