скачать книгу бесплатно
Полный перечень видов деятельности, при осуществлении которых возможно применение ПСН, приведенв пункте 2 статьи 346.43 НК РФ.
Наиболее популярные виды деятельности, подпадающие под ПСН:
• ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
• ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
• парикмахерские и косметические услуги;
• услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
• техническое обслуживание и ремонт авто- и мототранспортных средств, машин и оборудования;
• ремонт жилья и других построек;
• ветеринарные услуги;
• сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
• услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
• проведение занятий по физической культуре и спорту;
• услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
• занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
• осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
• услуги по прокату;
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
• услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
• производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
• ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.
Налоговый кодекс РФ ограничивает применение ПСН в следующих случаях:
• в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (пункт 6 статьи 346.43 НК РФ);
• при реализации товаров, не относящейся к розничной торговле (реализация подакцизных товаров, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и т. д., более полный перечень приведен в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ). При этом если ИП осуществляет несколько видов деятельности, то он обязан получить патент на каждый вид деятельности отдельно, однако ПСН может применяться наряду с другими налоговыми режимами.
Одна из особенностей всех специальных налоговых режимов заключается в том, что их применение освобождает от уплаты тех или иных налогов.
Так, применение ПСН предусматривает освобождение ИП от обязанности по уплате (пункты 10, 11 статьи 346.43 НК РФ):
Налог на доходы физических лиц
В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.
Налог на имущество физических лиц
В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса (о которых я упоминал выше).
• НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате:
• при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
• при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
• при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.
Расчет стоимости патента не зависит от фактического дохода.
Как уже отмечалось, в каждом регионе действует «свой» закон о ПСН, которым установлен потенциально возможный к получению годовой доход (ПВГД). Именно этот ПВГД и является налоговой базой.
Налоговая ставка по ПСН – 6 %. Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (пункт 3 статьи 346.50 НК РФ).
Патент может быть выдан на любой срок от 1 до 12 месяцев в течение календарного года.
На сайте ФНС России имеется очень удобный ресурс, позволяющий за несколько минут рассчитать патент потому или иному виду деятельности в любом регионе России (patent.nalog.ru).
Новшеством в 2021 году для ПСН стало появление возможности уменьшать стоимость патента на взносы (за ИП и его сотрудников) и уплаченные за работников пособия по временной нетрудоспособности (первые три дня больничного за счет работодателя).
Индивидуальный предприниматель без работников вправе уменьшить налог на 100 %, работодатели – до 50 %. Важно, чтобы сотрудники были заняты именно в деятельности по патенту.
Страховые взносы снижают налог, если они оплачены в период действия патента. Если взносов заплатили больше, чем стоит патент, остаток можно использовать для уменьшения других патентов в течение календарного года. Например, предприниматель без сотрудников купил патент на срок с 1 января по 31 марта 2021 года. Сумма налога – 9 000 рублей. 1 марта он заплатил 10 220 рублей страховых взносов. Это больше, чем стоимость патента, поэтому налог платить не нужно. Остаток в 1 220 рублей ИП сможет использовать для уменьшения следующего патента, но только до конца 2021 года.
Налоговый учет при ПСН заключается в ведении книги учета доходов ИП, а налоговые декларации по патенту не представляются. Бухгалтерский учет, как уже отмечалось, индивидуальный предприниматель вести не обязан.
Такой простой порядок налогового учета позволит индивидуальному предпринимателю обойтись без помощи бухгалтера.
Но важно помнить порядок применения ПСН и сроки оплаты стоимости патента.
Для получения патента ИП должен подать в налоговый орган заявление на получение патента не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН.
Налоговый орган, в свою очередь, обязан в течение 5 дней со дня получения соответствующего заявления от ИП выдать патент.
В случае если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве ИП осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лицав качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации.
Порядок оплаты патента: в случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
ЕСХН – это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей, занятых в сфере сельского хозяйства, животноводства, растениеводства. В принципе само название этого налогового режима говорит за себя.
Применять ЕСХН вправе организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Определить, относится ли организация или индивидуальный предприниматель к сельскохозяйственным товаропроизводителям, поможет пункт 2 статьи 346.2 НК РФ. В частности, таковыми признаются:
– производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, составляет не менее 70 %. При этом перечень сельскохозяйственной продукции установлен приложением 1 к Постановлению Правительства РФ от 25.07.2006 № 458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства». Например: пшеница, ячмень, кукуруза, зернобобовые культуры, масленичные культуры, табак, цикорий, картофель, овощные культуры, плодовые, ягодные культуры, бахчевые культуры и т. д.
– оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в том числе услуги в области растениеводства и животноводства. При этом в общем доходе от реализации доля дохода от реализации указанных услуг должна составлять не менее 70 %;
– сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, растениеводческие, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 %;
– рыбохозяйственные организации и предприниматели, если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек и если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 %;
Порядок перехода на ЕСХН аналогичен порядку перехода на УСН:
– для того чтобы перейти на ЕСХН, организациям и предпринимателям нужно уведомить об этом налоговый орган по месту регистрации организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога.
– а вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.
Плательщики ЕСХ освобождены от уплаты следующих налогов:
– организации освобождаются от обязанности по уплате:
1) налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса);
2) налога на имущество организаций в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.
С 1 января 2019 года налогоплательщики ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС.
Однако налогоплательщики, применяющие ЕСХН, имеют право на освобождение от уплаты НДС при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: 70 млн рублей за 2021 год,60 млн рублей за 2022 год и последующие годы (абзац 2 пункта 1 статьи 145 НК РФ).
– ИП освобождаются от обязанности по уплате:
• налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;
• налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями;
• налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).
Не вправе переходить на уплату ЕСХН (пункт 6 статьи 346.2):
– организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары, за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства;
– организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
– казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Объектом налогообложения ЕСХ являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статьей 346.5 НК РФ регламентирован порядок определения доходов и расходов.
При этом доходами признаются доходы от реализации и внереализационные доходы.
Перечень расходов является закрытым и по содержанию очень похож на перечень расходов для УСН (расходы на приобретение, сооружение, изготовление и ремонт основных средств, арендные и лизинговые платежи, материальные расходы, расходы на оплату труда и другие). Налоговая ставка составляет 6 %, но при этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 0 до 6 % для всех или отдельных категорий налогоплательщиковв зависимости от: видов производимой сельскохозяйственной продукции, а также работ и услуг; размера доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции; места ведения предпринимательской деятельности; средней численности работников.
В налоговые органы налоговые декларации по ЕСХН представляют по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом – календарным годом:
1) организации – по месту своего нахождения;
2) индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства.
В случае если деятельность в качестве ЕСХН прекращена, то налоговую декларацию надо подать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором, согласно уведомлению, деятельность прекращена. Как видите, ЕСХН – довольно удобный, но в то же время очень специфичный вид налогового режима, не позволяющего применять его всем желающим.
На моей практике очень давно был случай, когда подвидом этого специального налогового режима организация, которая по основному виду деятельности и даже по наименованию «подходила» под ЕСХН. Но в рамках выездной налоговой проверки за три года налоговые органы установили, что вместо заявленного основного вида деятельности налогоплательщик 100 % доходов получил не от сельскохозяйственной деятельности, а от строительной.
Налог на профессиональный доход (НПД)
Налог на профессиональный доход (НПД) или, как еще его называют, налог для самозанятых, представляет собой новый налоговый режим, порядок применения которого регулируется не нормами НК РФ, а отдельным Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход”» (далее – ФЗ об НПД).
Связано это с тем, что данный налоговый режим введен в качестве эксперимента. Из самого ФЗ об НПД следует, что эксперимент с 01.01.2019 был введен на территории Москвы, в Московской и Калужской областях, а также в Татарстане. И далее вплоть до октября 2020 года поэтапно данный налоговый режим был введен во всех субъектах РФ.
Данный налоговый эксперимент проводится до 31 декабря 2028 года включительно.
Но уже сейчас ФНС России заявляет об успехе по внедрению НПД, так как количество таких налогоплательщиков ежедневно увеличивается на 5 000 человек (данные из журнала «Деловой мир» от 19.11.2020), а размер уплаченного НПД за три года составил более 50 млрд рублей. Так чем же интересен и привлекателен налог для самозанятых?
Сразу хочу уточнить, что НПД – это именно налоговый режим, а не налог.
Применять НПД могут как физические лица, так и индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников.
Смысл использования НПД заключается именно в том, что человек работает сам на себя, без привлечения работников, поэтому НПД и называют налогом для самозанятых.
Иначе говоря, НПД подходит фрилансерам, лицам, которые самостоятельно выполняют какие-либо работы или оказывают услуги.
Применение НПД освобождает физических лиц от уплаты налога на доходы физических лиц, а ИП – от уплаты НДС (как правило, за исключением НДС при экспорте).
Данный налоговый режим не вправе применять:
– лица, реализующие подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
– лица, занимающиеся перепродажей товаров, за исключением имущества, которое использовалось им в бытовых целях (например, вы продаете свою мебель, технику, посуду и т. д.);
– лица, имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры;
– лица, занимающиеся коммерческой деятельностью на основании договоров поручения, комиссии и агентских договоров;
– лица, занимающиеся добычей (реализацией) полезных ископаемых;
Важные ограничения, которые необходимо также соблюдать для сохранения права на применение НПД:
– годовой доход не должен превышать 2,4 млн рублей;
