Юрий Кочинев.

Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора



скачать книгу бесплатно

При таком оформлении накладных содержание их реквизитов будет полностью соответствовать содержанию договоров купли-продажи. Аудитор, безусловно, должен обратить внимание на подобное соответствие.

Содержанию договоров купли-продажи должны соответствовать и реквизиты в счетах-фактурах. Организация А должна оформить свой счет-фактуру следующим образом:

• продавец – А;

• грузоотправитель – А;

• грузополучатель – В;

• покупатель – Б,

а организация Б так:

• продавец – Б;

• грузоотправитель – А;

• грузополучатель – В;

• покупатель – В.

Аудитор должен обратить особое внимание на заполнение указанных реквизитов в счетах-фактурах при транзитной торговле, так как несоответствие их содержанию договоров не позволит предъявить НДС к вычету организациям Б и В.

Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Согласно ст. 346.27 НК РФ, обложению ЕНВД подлежат такие виды предпринимательской деятельности, как розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 метров квадратных (по каждому объекту); розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (киоски, палатки, лотки, торговые автоматы и др.); розничная торговля через объекты нестационарной торговой сети (развозная и разносная торговля).

При осуществлении розничной торговли через магазины и павильоны физическим показателем базовой доходности является площадь торгового зала в метрах квадратных. При этом нередко возникает вопрос, связанный с порядком определения площади торгового зала для исчисления налога. При ответе на этот вопрос следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 346.27 Кодекса к площади торгового зала относится часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Согласно Письму Минфина РФ от 19.10.2007 г. № 03-11-04/3/411, к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся в организации на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т. п.).

Таким образом, как указывает Минфин РФ, при осуществлении розничной торговли через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, организация должна исчислять единый налог на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» с учетом площади торгового зала, указанной в инвентаризационных или правоустанавливающих документах.

Если по определенным причинам часть площади торгового зала не используется в целях ведения предпринимательской деятельности по розничной торговле (например, занята под склад), то организация при исчислении единого налога на вмененный доход может скорректировать размер площади торгового зала.

При этом такая корректировка должна иметь документальное обоснование (экспликацию, выданную бюро технической инвентаризации, распоряжение администрации). При исчислении единого налога на вмененный доход в указанной ситуации площадь торгового зала, которая используется под складские помещения, не учитывается.

Исчисление единого налога на вмененный доход должно быть скорректировано и при сдаче части торгового зала в аренду. При это м площадь торгового зала уменьшается на площадь, сданную в аренду, поскольку единый налог на вмененный доход исчисляется исходя из площади торгового зала, непосредственно используемой для осуществления розничной торговли. Обоснованием к такому расчету может являться договор аренды части площади торгового зала и соответственно инвентаризационные документы (например, экспликация, выданная бюро технической инвентаризации), в которых должна быть указана площадь торгового зала, непосредственно используемая для ведения розничной торговли.

Розничная торговля, как мы указывали выше, может осуществляться виртуально (через интернет-магазин). В отношении этого вида торговли Кодекс устанавливает следующее: посылочная и интернет-торговля не признаются розничной торговлей и не подпадают под ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Осуществление розничной торговли через торговые автоматы, продающие готовые продукты (шоколад, газированные напитки и др.)с, читается стационарной торговой сетью без торгового зала. Соответственно в этом случае организация – владелец автоматов должна уплачивать ЕНВД по розничной торговле, определяя базовую доходность с каждого торгового места (торгового автомата) (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ, см. также Письмо Минфина РФ от 23.02.2008 г. № 03-11-04/3/86). Напомним, что осуществление торговли через автоматы, изготавливающие продукты (чай, кофе), до 01.01.2009 г. должно было облагаться ЕНВД как оказание услуг объектом общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей (с использованием физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя»), см. Письмо Минфина РФ от 28.03.2008 г. № 03-1102/35. С 01.01.2009 г. в гл. 26.3 Кодекса внесены изменения, согласно которым реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях гл. 26.3 Кодекса к розничной торговле. Таким образом, любой торговый автомат независимо от того, какой товар или продукция через него реализуется, с 01.01.2009 г. относится к объекту розничной торговли.

Как было указано выше, объект обложения ЕНВД может возникнуть и в том случае, если торговая организация доставляет проданные товары покупателю собственным транспортом и при этом в договорах поставки стоимость транспортных услуг выделена отдельно и не включается в стоимость реализованных товаров. Тогда деятельность по доставке товаров подлежит обложению ЕНВД в случае, когда выполняется ограничение, установленное подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (не более 20 транспортных средств), см. Письмо Минфина РФ от 28.04.2005 г. № 03-06-05-04/112.

На практике организации розничной торговли (продуктовые магазины) нередко торгуют продукцией собственного производства, например курой гриль. Как указал Минфин РФ в Письме от 26.01.2009 г. № 03-11-06/3/10, согласно ст. 346.27 НК РФ, в целях гл. 26.3 Кодекса к сфере розничной торговли не относится торговля продукцией собственного производства (изготовления). Поэтому реализация кур гриль не может быть отнесена к розничной торговле и соответственно не подпадает под ЕНВД, а значит, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Если же в магазине организованы условия для потребления указанной продукции на месте, то такую деятельность следует рассматривать как оказание услуг общественного питания и соответственно она может подпадать под ЕНВД.

Раздельный учет при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, и облагаемой налогами в общеустановленном порядке. Если торговая организация осуществляет как деятельность, облагаемую ЕНВД, так и деятельность, попадающую под общий режим налогообложения, то, согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ, она обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. При этом раздельный учет должен включать:

а) раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС (подпадающих под ЕНВД), в целях исчисления НДС;

б) раздельный учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль;

в) раздельный учет заработной платы и иных выплат работникам в целях исчисления единого социального налога (ЕСН).

Для исчисления НДС организация, согласно ст. 170 (п. 4) НК РФ, должна в учетной политике для целей налогообложения установить порядок раздельного учета сумм «входного» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, основным средствам, нематериальным активам, которые используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях.

Аудитор должен убедиться в наличии порядка такого раздельного учета в приказе по учетной политике для целей налогообложения.

При этом в соответствии со ст. 170 (п. 4, абз. 6) НК РФ указанный порядок должен предусматривать разделение «входного» НДС между облагаемыми и необлагаемыми оборотами исходя из пропорции, которая рассчитывается как отношение стоимости отгруженных товаров, деятельность по реализации которых облагается ЕНВД (освобожденных от НДС), к стоимости всех товаров, отгруженных за налоговый период (квартал).

По мнению Минфина РФ (Письмо от 29.10.2004 г. № 03-04-11/185), для обеспечения сопоставимости показателей в расчете пропорции стоимость отгруженных товаров следует брать без НДС.

Аудитор должен убедиться в правильности расчетов при осуществлении раздельного учета и в соответствии распределения НДС между облагаемыми и необлагаемыми оборотами полученному расчету.

Также аудитор должен обратить внимание на правильность заполнения книги покупок в этом случае. Согласно п. 8 Правил ведения книг покупок и книг продаж (Постановление Правительства РФ от

02.12.2000 г. № 914), счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок на ту сумму, на которую производится налоговый вычет, исходя из результатов расчета.

Для исчисления налога на прибыль организация, осуществляющая деятельность, облагаемую как в общем, так и в специальном порядке (ЕНВД), в соответствии с п. 9 ст. 274 и с п. 7 ст. 346.26 НК РФ обязана вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом порядок ведения такого учета в НК РФ не установлен. В силу этого организация должна установить подобный порядок самостоятельно (например, аналогичный порядку раздельного учета для цели исчисления НДС), отразив его в учетной политике.

Для исчисления ЕСН при распределении между видами деятельности заработной платы (с начислениями) персонала, занятого как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения, следует руководствоваться Письмом Минфина РФ от 01.12.2005 г. № 03-11-04/3/156. Согласно указанному Письму, в таких случаях налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется за каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по единому социальному налогу за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года).

При этом в целях отражения в расчетах авансовых платежей и декларациях по единому социальному налогу по итогам отчетных (налогового) периодов достоверных данных для исчисления единого социального налога не допускается определение доли выплат и вознаграждений, относящихся к видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, исходя из сумм выручки нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца (года).

Запрет на привлечение иностранной рабочей силы к некоторым видам розничной торговли. В соответствии с п. 5 ст. 18.1 Федерального закона от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» Правительством РФ (Постановления от 15.11.2006 г. № 683; от 29.12.2007 г. № 1003; от 31.12.2008 г. № 1099) установлен запрет на привлечение иностранной рабочей силы к следующим видам розничной торговли:

а) розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво, – с 01.01.2007 г.;

б) розничная торговля фармацевтическими товарами – с 01.01.2007 г.;

в) розничная торговля в палатках и на рынках – с 01.01.2008 г.;

г) прочая розничная торговля вне магазинов – с 01.01.2008 г.

Нарушение указанных постановлений влечет за собой штраф на должностных лиц – от 45 до 50 тыс. руб., на юридические лица – от 800 тыс. до 1 млн руб. либо административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

3. Организация автомобильного транспорта

Специфика аудиторской проверки организации автомобильного транспорта связана, во-первых, с тем обстоятельством, что автомобили являются источниками повышенной опасности, вследствие чего порядок их эксплуатации регулируется рядом законодательных и нормативных актов, исполнение которых обязательно для транспортных организаций всех форм собственности, а во-вторых, наличием ряда специфических операций, присущих только транспортным организациям. В соответствии с этим можно выделить ряд вопросов, которые должны находиться в поле зрения аудитора, проверяющего организацию автомобильного транспорта. К таким вопросам относятся:

• соблюдение установленных правил перевозок грузов, пассажиров, багажа;

• осуществление международных перевозок;

• исчисление и уплата НДС при осуществлении международных перевозок;

• соответствие учета доходов и расходов по обычным видам деятельности положениям отраслевой Инструкции;

• признание расходов, связанных с приобретением транспортных средств по договорам лизинга;

• учет операций по договорам транспортной экспедиции;

• учет затрат на топливо при применении современных систем платежей на АЗС;

• учет автомобильных шин;

• возмещение расходов, связанных со служебными командировками и служебными поездками водителей;

• организация труда водителей;

• аттестация руководителей и специалистов транспортных организаций;

• соответствие оформления путевых листов требованиям Минтранса РФ.

Соблюдение установленных правил перевозок грузов, пассажиров, багажа. В мае 2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 08.11.2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта». Этим Законом установлены:

• общие положения;

• положения о перевозке грузов;

• положения о перевозке пассажиров (в том числе о регулярных перевозках, перевозках по заказам, перевозках легковыми такси);

• меры ответственности;

• претензии.

В отношении перевозки грузов Закон, в частности, устанавливает, что она должна осуществляться путем заключения договора перевозки груза. Подобный договор должен подтверждаться транспортной накладной, которая, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем. Груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком для перевозки не принимается, за исключением груза, перевозимого по договору фрахтования.

Договор перевозки груза может также заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозок грузов – заявки грузоотправителя.

Обязательные реквизиты заказа, заявки и порядок их оформления устанавливаются Правилами перевозок грузов (на сегодняшний день действуют Правила перевозок грузов, утв. Минавтотрансом РСФСР от 30.07.1971 г., и Правила перевозок пассажиров, утв. Приказом Минавтотранса РСФСР от 24.12.1987 г. № 176).

Кроме Закона № 259-ФЗ ряд направленных на обеспечение безопасности дорожного движения требований к транспортным организациям установлен Федеральным законом от 10.12.1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения». Статьей 20 Закона № 196-ФЗ установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории РФ деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны:

• организовывать работу водителей в соответствии с требованиями, обеспечивающими безопасность дорожного движения;

• соблюдать установленный законодательством РФ режим труда и отдыха водителей;

• создавать условия для повышения квалификации водителей и других работников автомобильного и наземного городского электрического транспорта, обеспечивающих безопасность дорожного движения;

• анализировать и устранять причины дорожно-транспортных происшествий и нарушений правил дорожного движения с участием принадлежащих им транспортных средств;

• обеспечивать соответствие технического состояния транспортных средств требованиям безопасности дорожного движения и не допускать транспортные средства к эксплуатации при наличии у них неисправностей, угрожающих безопасности дорожного движения;

• обеспечивать исполнение установленной Федеральным законом обязанности по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

• организовывать и проводить с привлечением работников органов здравоохранения предрейсовые медицинские осмотры водителей, мероприятия по совершенствованию водителями навыков оказания доврачебной медицинской помощи пострадавшим в дорожно-транспортных происшествиях. Предрейсовый медицинский осмотр должен производиться перед началом рабочей смены водителей. Для его осуществления администрацией транспортной организации должно быть выделено специальное помещение. Организация предрейсового медицинского осмотра водителей находится под контролем администрации транспортной организации и методическим руководством территориального или ведомственного лечебно-профилактического учреждения. Предрейсовый медицинский осмотр должен осуществляться в соответствии с Методическими рекомендациями «Об организации проведения предрейсовых медицинских осмотров водителей транспортных средств» (утв. Минздравом РФ и Минтрансом РФ 29.01.2002 г.).

Осуществление международных перевозок. Порядок осуществления транспортной организацией международных перевозок регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 127-ФЗ «О государственном контроле за осуществлением международных автомобильных перевозок и об ответственности за нарушение порядка их выполнения». Согласно ст. 2 Закона № 127-ФЗ, к осуществлению международных автомобильных перевозок российские перевозчики допускаются при наличии у них документа, удостоверяющего допуск российского перевозчика к осуществлению международных автомобильных перевозок (удостоверение допуска российского перевозчика).

Порядок допуска российских перевозчиков к осуществлению международных автомобильных перевозок установлен Положением, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.10.2001 г. № 730. Согласно Положению, к международным автомобильным перевозкам допускаются юридические лица независимо от организационно-правовой формы и индивидуальные предприниматели, осуществляющие коммерческие и некоммерческие перевозки грузов и пассажиров (российские перевозчики).

Под некоммерческими перевозками в Положении понимаются перевозки российскими перевозчиками своих грузов за собственный счет для производственных нужд или своих работников (на автобусах вместимостью более девяти человек, включая водителя) на транспортных средствах, принадлежащих им на праве собственности или на ином законном основании.

Допуск российского перевозчика к осуществлению международных автомобильных перевозок производит Федеральная служба по надзору в сфере транспорта, а также ее территориальные органы. В подтверждение решения о допуске российского перевозчика к международным автомобильным перевозкам ему выдается удостоверение допуска, а также карточка допуска на каждое транспортное средство, на котором будут осуществляться международные автомобильные перевозки.

Формы бланков удостоверения и карточки допуска утверждены Министерством транспорта РФ (Приказ от 22.11.2004 г. № 36). Указанные бланки являются документами строгой отчетности и изготавливаются по технологии, обеспечивающей их защиту от подделки. Удостоверение выдается:

• на 1 год – российским перевозчикам, впервые подавшим заявление, не имеющим опыта осуществления международных автомобильных перевозок или имеющим такой опыт продолжительностью менее 1 года;

• на 5 лет (если в заявлении не указан меньший срок) – российскими перевозчиками, которые на протяжении последних четырех лет, предшествовавших подаче заявления, осуществляли международные автомобильные перевозки как минимум не менее 1 года.

Срок действия удостоверения, выданного на 5 лет, может быть продлен по заявлению его владельца, но не более двух раз.

Срок действия удостоверения, выданного на 1 год, не продлевается.

Удостоверение является основанием для выдачи российскому перевозчику разрешения компетентного органа иностранного государства на проезд конкретных транспортных средств по территории этого иностранного государства, а также одним из обязательных документов для допуска к процедуре международной автомобильной перевозки в соответствии с Таможенной конвенцией о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (1975 г.).

Передача удостоверения другому российскому перевозчику, а также карточек допуска для использования транспортного средства, не принадлежащего владельцу указанного удостоверения либо переданного им во владение другому лицу, запрещается.

Исчисление и уплата НДС при осуществлении международных перевозок. Согласно ст. 164 НК РФ, обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 % при оказании услуг:



скачать книгу бесплатно

страницы: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28

Поделиться ссылкой на выделенное