Ольга Борзунова.

Комментарий к Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»



скачать книгу бесплатно

Местом жительства является место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, – жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких и престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и другие), а также иное жилое помещение. Граждане обязаны регистрироваться по месту пребывания и по месту жительства в органах регистрационного учета.

Согласно ст. 3 Закона РФ от 25 июня 1993 г. № 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» правила регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, а также перечень должностных лиц, ответственных за регистрацию, утверждаются Правительством Российской Федерации.

Правила регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и перечень должностных лиц, ответственных за регистрацию, утверждены постановлением Правительства РФ от 17 июля 1995 г. № 713.

10. В пунктах 12—14 комментируемой статьи даются понятия товара, работы, услуги. Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Понятие «товар» раскрывается через понятие «имущество». Исходя из анализа ст. 128 ГК РФ к имуществу относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, в том числе имущественные права. Не относятся к имуществу работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Имущество может свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если оно не изъято из оборота или не ограничено в обороте. Обращаем внимание, что если буквально воспринимать понятие товара, то реализация нематериальных благ не будет считаться реализацией товара, поскольку нематериальные блага не относятся к имуществу.

Реализация товара возможна при заключении гражданско-правовых договоров отчуждения имущества: купли-продажи, в том числе поставки, контрактации, продажи предприятия, а также мены.

Не будет являться реализацией товара передача имущества по договору дарения, ренты.

Работой является деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Работы могут выполняться по договорам подряда, выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Услуги оказываются по договорам аренды, возмездным оказанием услуг, перевозке, хранению.

Данные понятия являются гражданско-правовыми, а не специфическими понятиями комментируемого Закона. Однако в ГК РФ не раскрываются данные понятия, поскольку нормы ГК РФ не отличаются особой конкретностью.

Немного иначе обстоит дело с публичными отраслями, которые частично ограничивают права граждан. Так дело обстоит и с комментируемым Законом, и с НК РФ. В НК РФ также содержатся определения товаров, работы, услуги, аналогичные определениям в комментируемой статье.

При этом в ст. 39 НК РФ дается определение реализации товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем, под которой понимается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

В пункте 3 ст. 39 НК дается перечень операций, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг. В комментируемом Законе понятие реализации не содержится, поскольку она не признается объектом обложения страховыми взносами, в отличие от НК РФ. Данное понятие, считаем, необходимо только для лучшего понимания товара, работы или услуги.

11. В пункте 15 комментируемой статьи дается определение финансового года, под которым понимается календарный год с 1 января по 31 декабря. Данный термин использован по аналогии с БК РФ (ст. 12), и во всех отраслях законодательства России он совпадает с календарным годом. За рубежом, однако, бывают случаи, когда финансовый год не совпадает с календарным (например, в Великобритании). Поскольку в комментируемом Законе нередко используется терминология бюджетного законодательства, более уместно было дать определение финансового года.

В комментируемом Законе финансовый год также совпадает со страховым годом.

12. Поскольку в комментируемом Законе используется понятие законодательства Российской Федерации о страховых взносах, то в п. 16 комментируемой статьи дано его определение. Под законодательством Российской Федерации о страховых взносах понимаются комментируемый Закон и принимаемые в соответствии с ним нормативные правовые акты Российской Федерации.

Оговоримся сразу, что поскольку под законодательством о страховых взносах понимается только законодательство Российской Федерации, то законодательство субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты органов местного самоуправления не будут относиться к законодательству о страховых взносах.

Согласно ч. 3 ст. 1 комментируемого Закона особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Такие федеральные законы также будут относиться к законодательству о страховых взносах. В частности:

Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

Закон РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации».

В силу ч. 2 ст. 1 комментируемого Закона не будут относиться к законодательству о страховых взносах Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Постановление ВС РФ от 24 февраля 1993 г. № 4543-1 «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год».

Статья 3. Органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов

1. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее – контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее – органы контроля за уплатой страховых взносов).

2. Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют также контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

3. Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют обмен необходимой информацией соответственно с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования и территориальными фондами обязательного медицинского страхования в электронной форме в порядке, определяемом соглашениями об информационном обмене.

1. Одной из главных целей принятия комментируемого Закона и исключения из НК РФ гл. 24 «Единый социальный налог» является изменение администрирования страховых взносов. Вместо налоговых органов с 1 января 2010 г. взимание страховых взносов, а также контроль за их уплатой будут осуществлять органы внебюджетных фондов. Комментируемая статья разделила полномочия по администрированию между Пенсионным фондом Российской Федерации и Фондом социального страхования Российской Федерации.

Территориальные органы Пенсионного фонда будут осуществлять контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Территориальные органы Фонда социального страхования – за страховыми взносами на обязательное социальное страхование.

Контроль за уплатой страховых взносов согласно комментируемой статье будет заключаться в контроле за правильностью исчисления страховых взносов, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с соблюдением требований ст. 15 и 16 комментируемого Закона.

За органами контроля закрепляются полномочия, в основном аналогичные тем, которыми в соответствии с НК РФ были наделены налоговые органы при осуществлении ими контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты ЕСН.

Однако в отличие от налоговых органов органам контроля не предоставлено полномочий приостанавливать операции по счетам плательщика в банке и налагать арест на имущество плательщика, а также производить выемку документов.

В 2000 г. Правительство РФ нас долго убеждало, что взносы в государственные внебюджетные фонды должны быть включены в Налоговый кодекс. Так появился ЕСН. Это упростило организациям уплату взносов и подачу отчетности, позволило передать их администрирование налоговым органам, создало общую практику взыскания и привлечения к ответственности.

Согласно положениям ст. 9 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (в настоящее время утратившим силу) с 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществлялся налоговыми органами Российской Федерации.

В отношении налогоплательщиков единого социального налога налоговые органы проводили все предусмотренные НК РФ мероприятия налогового контроля, осуществляли взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, проводили зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога в порядке, установленном НК РФ. Суммы излишне уплаченных страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды по состоянию на 1 января 2001 г. подлежат зачету в счет уплаты единого социального налога (взноса) или возврату в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Во исполнение указанных положений был принят приказ МНС России от 29 декабря 2000 г. № БГ-3-07/466, которым были утверждены Методические указания о порядке взыскания задолженности плательщиков по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачету (возврату) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога (взноса). Отмечается, что данные Методические рекомендации фактически утратили силу в связи с принятием комментируемого Закона и Федерального закона № 213-ФЗ. Однако формально это сделано не было.

Тем более согласно ст. 39 Федерального закона № 213-ФЗ взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, образовавшихся на 1 января 2001 г., будет также осуществляться налоговыми органами в порядке, установленном НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.). Однако остался неурегулированным вопрос, какой орган в настоящее время вправе взыскать недоимку по единому социальному налогу, образовавшуюся до 1 января 2010 г., и осуществлять возврат излишне уплаченных до 1 января 2010 г. страховых взносов.

Единственная норма, которую можно применить в данном случае, – ст. 38 Федерального закона № 213-ФЗ, согласно которой права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до 1 января 2010 г., осуществляются в порядке, установленном НК РФ с учетом положений гл. 24 ч. 2 НК РФ, действовавшей до дня вступления в силу п. 2 ст. 24 Федерального закона № 213-ФЗ (об отмене ЕСН), т. е. до 1 января 2010 г.

Легитимность данной нормы, однако, вызывает сомнения, поскольку она регулирует налоговые отношения, т. е. отношения по уплате налогов и сборов. А ЕСН, как известно, до недавнего времени был федеральным налогом (ст. 13 НК РФ в редакции до 1 января 2010 г.). Согласно же ст. 1 НК РФ права и обязанности налогоплательщиков, а также порядок исполнения обязанности по уплате налогов сборов устанавливаются только НК РФ.

Несмотря на активную поддержку позиции объединения полномочий по администрированию всех взносов[20]20
  В чьем кармане пенсии? // Российская газета. – 1999. – 5 марта; Петрушин А. Покушение на «социалку» // Российская газета. – 1999. – 15 января.


[Закрыть]
, в том числе и органами государственной власти[21]21
  Об итогах работы Министерства труда и социального развития РФ в 1999 году и задачах на 2000 год // Бюллетень Минтруда РФ. – 2000. – № 3. – С. 67.


[Закрыть]
, в науке не раз высказывались позиции о различной правовой природе налога и страхового взноса. Например, М.Ю. Федорова считает, что «уплаченные страховые взносы «возвращаются» застрахованным при наступлении страхового случая, что отражает взаимосвязь страховых взносов и социально-страхового обеспечения»[22]22
  Федорова М.Ю. Единый социальный налог как способ финансирования социального страхования // Журнал российского права. – 2002. – № 5.


[Закрыть]
. Налог же, наоборот, характеризуется индивидуальной безвозмездностью и безвозвратностью.

Сегодня наконец-то победила позиция противников совмещения налоговой и пенсионной реформы: ЕСН, не отпраздновав и первого десятка, канул в Лету. Двойственная природа ЕСН, предусматривающего обязанность уплачивать взносы в Пенсионный фонд наравне с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании», заменена страховыми взносами в государственные социальные внебюджетные фонды неналогового характера.

Для прояснения нового статуса и выведения контроля за правильностью исчисления и уплаты взносов из-под налоговых органов был принят отдельный комментируемый Закон. Такая ситуация соответствует социальной природе страховых взносов, но создает ненужное дублирование одних и тех же норм. Это касается норм, регулирующих права и обязанности плательщиков страховых взносов, исчисления сроков, проведения проверок, порядка взыскания неуплаченных вовремя страховых взносов и привлечения к ответственности.

2. Часть 2 комментируемой статьи закрепляет за Фондом социального страхования Российской Федерации дополнительные полномочия помимо администрирования взносов. Это контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Выплаты такого страхового обеспечения осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Какие случаи являются страховыми? Это:

временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы (за исключением временной нетрудоспособности вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

беременность и роды;

рождение ребенка (детей);

уход за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

смерть застрахованного лица или несовершеннолетнего члена его семьи.

В случае наступления одного из указанных выше страховых случаев выплачивается определенное социальное обеспечение из перечисленных:

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие по беременности и родам;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

социальное пособие на погребение.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

1) застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации;

2) застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации с 1-го дня временной нетрудоспособности.

Поскольку страхователем является работодатель застрахованного лица и расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляет он сам, то контроль в рамках комментируемой части также включает в себя контроль за правильностью исчисления пособия, а также контроль за выплатой данного пособия в первые два дня нетрудоспособности за счет средств работодателя.

Для целей осуществления контроля за исполнением законодательства о страховых взносов ст. 4.7 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» наделила территориальные органы Фонда социального страхования проводить камеральные и выездные проверки. Однако процесс осуществления контроля за выплатой страхового обеспечения, указанный в комментируемой части, в указанном Федеральном законе не упоминается, хотя Федеральным законом № 213-ФЗ в него были внесены изменения.

3. Поскольку комментируемая статья возложила на Пенсионный фонд вопросы администрирования и контроля за уплатой страховых взносов не только по обязательному пенсионному страхованию, но и по обязательному социальному страхованию, в ч. 3 комментируемой статьи предусмотрена норма об информационном обмене между Пенсионным фондом и его территориальными органами и соответственно Федеральным фондом обязательного медицинского страхования и его территориальными фондами. Обмен необходимой информацией должен осуществляться в электронной форме в порядке, определяемом соглашениями об информационном обмене.

В настоящее время порядок осуществления такого обмена не принят, а также непонятно, что является необходимой информацией. Представляется, что это информация о сумме и сроках уплаты страховых взносов в соответствующий фонд, что необходимо для зачета и возврата излишне уплаченных взносов, а также для взыскания недоимок и привлечения к ответственности.

Статья 4. Порядок исчисления сроков, установленных настоящим Федеральным законом

1. Сроки, установленные настоящим Федеральным законом, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

2. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

3. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

4. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам и отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

5. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, срок истекает в последний день этого месяца.

6. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

7. В случае, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

8. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до двадцати четырех часов последнего дня срока, срок не считается пропущенным.

1. Комментируемая статья устанавливает следующие варианты определения срока:



скачать книгу бесплатно

страницы: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35