Лариса Воронина.

Аудиторская деятельность: основы организации



скачать книгу бесплатно

Существует следующее определение внешнего аудита, раскрывающее его сущность.

Аудит – это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Во внутренней бухгалтерии (системе производственного учета) создается прежде всего информация об издержках – одном из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам возникновения и носителям затрат.

Места возникновения затрат – структурные единицы и подразделения организации, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т. п.).

Носители затрат – виды продукции (работ, услуг) данной организации, предназначенные для реализации на рынке.

В системе производственного (управленческого) учета обязательно выделяются такие объекты учета, как центры ответственности. Управление издержками осуществляется посредством деятельности людей, которые должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов.

Центр ответственности – структурный элемент организации, в пределах которого менеджер ответствен за целесообразность понесенных расходов.

Администрация организации самостоятельно решает:

• с учетом чего классифицировать затраты;

• насколько детализировать места возникновения затрат;

• как их увязать с центрами ответственности.

Другим объектом управленческого учета являются результаты, которые могут также учитываться по местам возникновения и носителям затрат.

В процессе сопоставления затрат и результатов разных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности организации.

Информация управленческой бухгалтерии обычно представляет собой коммерческую тайну организации, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Администрация организации самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности. Система внутреннего учета и отчетности практически не регламентируется ни зарубежным, ни российским законодательством, т. е. каждая компания (организация) имеет свою систему управленческого учета, что вызывает потребность в создании собственных служб внутреннего аудита.

Сказанное определяет основные функции аудита. Современный аудит выполняет две основные функции:

1) поставщика достоверной (проверенной) информации пользователям;

2) гаранта финансовой деятельности организации, когда в случае финансовых потерь вследствие использования информации, заверенной аудитором, но оказавшейся недостоверной, аудитор возмещает потери клиентам.

1.4. Внутренний и внешний аудит, цели его проведения

В соответствии с делением бухгалтерии на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (производственную) аудит также разделяется на внешний и внутренний, которые дополняют друг друга и в то же время существенно различаются.

Внутренний аудит связан с работой производственной бухгалтерии.

Институт внутренних аудиторов (Institutе of Internal Auditors – IIА) дает следующее определение: «Внутренний аудит есть независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах.

Цель внутреннего аудита – помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы представляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок».

Внутренний аудит имеет следующие особенности:

• проводится внутри организации ее служащими (внутренними аудиторами);

• организуется по желанию руководства организации;

• информация, получаемая в результате внутреннего аудита, как правило, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого персонала;

• затраты на содержание системы внутреннего аудита берет на себя сама организация.

Таким образом, служба внутреннего аудита создается не по указанию сверху, а для того, чтобы с его помощью успешно конкурировать на рынке благодаря росту качества производимой продукции, снижению ее себестоимости, знанию потребностей рынка, т. е. в итоге за счет эффективной работы. Предприниматель (управляющий) изыскивает все средства, чтобы получить прибыль, поскольку в противном случае неминуемо банкротство. Поэтому он заинтересован в эффективной работе системы внутреннего аудита и постоянно оценивает, какую пользу он получает от внутренних аудиторов (ревизоров) и какие затраты несет на их содержание. Если «баланс» будет не в пользу внутреннего аудита, то предпринимаются меры по улучшению работы как организации так и внутренних аудиторов либо по ликвидации службы аудита.

Деятельность внутренних аудиторов во многом аналогична деятельности внешних. В перечень услуг внутренних аудиторов могут быть также включены:

• проверка систем контроля;

• оценка экономичности и эффективности операций организации;

• проверка уровня достижения программных целей.

Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим аудитом.

Управленческий аудит — это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики организации. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности организации.

Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants – AICPA) определил управленческий аудит как вид консультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей. В США он выполняется независимыми компаниями дипломированных общественных бухгалтеров.

Внешний (финансовый) аудит проводится для контроля за внешней (финансовой) бухгалтерией.

Комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета, созданный в 1971 г., дал такое определение финансового аудита: «Аудит – это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям».

Следовательно, внешний аудит имеет свою цель и логику проведения, не являясь беспорядочным или незапланированным.

AICPA так определил основную цель финансового аудита: «Составить мнение о точности, с которой в финансовых отчетах представлены финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономической единицы в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Отчет аудитора есть средство выражения его мнения или, в зависимости от обстоятельств, отказ дать заключение. Причем в любом случае аудитор сообщает, была ли проведена проверка в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами».

Таким образом, основная цель внешнего аудита – проверка финансового отчета с целью подтвердить представленные данные или опровергнуть их и составление заключения. Внешний аудит осуществляется на договорной основе и может быть обязательным или частным (инициативным).

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита представлена в табл. 1.


Таблица 1

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита


Для привлечения аудитора заключают договоры на платной основе с независимыми аудиторскими фирмами. Обязанности внешних аудиторов зафиксированы в законодательных и нормативных актах, что дает возможность сравнивать информацию о результатах финансовой деятельности разных организаций.

Информация, получаемая в ходе внешнего аудита, направляется внешним потребителям («аудит по закону»). Внешний аудитор в большей степени не зависит от контролируемого субъекта и несет ответственность перед внешними потребителями его информации.

Проводя внешний аудит, аудитор определяет качество работы внутреннего аудитора и степень возможного доверия к информации, получаемой в результате деятельности внутреннего аудитора.

1.5. Критерии классификации аудита

Представим классификацию аудита по разным признакам.

По объекту проверки — финансовая бухгалтерия или производственная – аудит разделяется на внешний и внутренний.

По стадии развития аудит разделяется на три вида:

1) подтверждающий аудит – проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

2) системно ориентированный аудит – аудиторская экспертиза на основе анализа эффективности СВК;

3) аудит, базирующийся на риске, – концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным аудиторским риском.

По сфере деятельности субъекта аудит разделяется на четыре вида:

1) общий аудит (аудит организаций и их объединений независимо от организационно-правовых форм);

2) банковский аудит;

3) аудит страховых организаций;

4) аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и прочей деятельности.

По характеру заказа аудиторские проверки разделяются на два вида:

1) обязательные аудиторские проверки — в случаях, установленных законодательством или по поручениям государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными органами;

2) инициативный (добровольный) аудит – добровольно по решению экономического субъекта. Характер и масштабы такой проверки определяет экономический субъект.

По периодичности проведения аудит разделяется на два вида:

1) первоначальный аудит, который проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного экономического субъекта. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности субъекта, его СВК и пр.;

2) согласованный (повторяющийся) аудит, который осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики субъекта, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, СВК и др.

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах согласованного (повторяющегося) аудита.

1.6. Основные виды аудиторских услуг

Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок (собственно аудиторская деятельность) могут оказывать целый ряд сопутствующих аудиту услуг (работ):

• по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета;

• составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• финансовому анализу (анализу хозяйственно-финансовой деятельности);

• оценке активов и пассивов экономического субъекта;

• консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства,

• обучению и другим вопросам по профилю своей деятельности.

Вместе с тем аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельностью.

Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности.

Рассмотрим некоторые из перечисленных видов услуг.

Постановка бухгалтерского учета. Этот вид услуг включает комплекс мероприятий, прежде всего:

• определение долговременной учетной политики организации;

• выбор формы бухгалтерского учета;

• подбор комплекса технических средств;

• формирование структуры бухгалтерской службы;

• разработку графика документооборота и должностных инструкций для бухгалтерского персонала и т. д.

Данная услуга носит разовый характер. Наибольшим спросом она пользуется у вновь создаваемых организаций.

Восстановление бухгалтерского учета. Данная услуга также носит разовый характер и выполняется за определенный период. Залогом того, что она будет выполнена своевременно и качественно, является предоставление заказчиком аудиторской фирме (аудитору) всех первичных и прочих необходимых документов.

Восстановление бухгалтерского учета – довольно сложная процедура, поэтому она проводится наиболее квалифицированными сотрудниками аудиторских фирм.

Ведение бухгалтерского учета. Согласно бухгалтерскому законодательству руководители организаций могут передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации (аудиторской фирме) или бухгалтеру-специалисту (аудитору).

По желанию клиента сотрудник аудиторской фирмы может работать непосредственно в офисе заказчика, который берет на себя обязательства по предоставлению ему необходимого оборудования, организации рабочего места и т. д.

Если клиент не располагает достаточными средствами для приобретения оргтехники или считает нецелесообразным ее приобретение, не имеет условий для работы сотрудников аудиторской фирмы в своем офисе, он берет на себя обязательства лишь своевременно предоставлять первичные документы. Все остальные функции выполняет аудиторская фирма (аудитор). Как правило, этим видом услуг пользуются организации, у которых нет бухгалтерской службы.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный вид услуг может быть либо следствием уже осуществленного аудиторской фирмой комплекса работ по ведению бухгалтерского учета, либо самостоятельным видом услуг, предполагающим также составление и представление отчетов во внебюджетные социальные государственные фонды и статистической отчетности.

Проведение финансового анализа. В последнее время спрос на эту услугу значительно возрос. Это связано с тем, что организации с помощью независимых аудиторов хотят разобраться в причинах своего неудовлетворительного финансового состояния, наметить пути выхода из кризиса, определить, какой вид продукции (работ, услуг) приносит наибольший доход (убыток), воспользоваться методами анализа рентабельности продаж и капитала, финансовой устойчивости, ликвидности и другими аналитическими методами.

Консультационные услуги. Это наименее поддающийся точному определению вид услуг. Он, в частности, включает:

• подготовку разъяснений (в устной и письменной форме) по вопросам налогообложения, правильности взыскания и расчета размеров штрафных санкций за нарушение налогового законодательства;

• рекомендации по организации первичного учета;

• выработку учетных решений.

Проведение обучения. Это чтение курса лекций, практические занятия, заседания круглых столов, которые ведут специалисты как аудиторской фирмы, так и привлеченные.

Основным отличием услуг такого рода от услуг, связанных с обучением бухгалтерского персонала, является то, что предполагается наличие у обучаемых определенной профессиональной квалификации.

Подготовка бухгалтерского персонала. Этот вид услуг представляет собой «продолжение» такого вида услуг, как постановка бухгалтерского учета. За определенный срок сотрудники аудиторской фирмы подбирают и подготавливают для бухгалтерии организации штат сотрудников, начиная с бухгалтеров по отдельным участкам учета (автоматизированным рабочим местам) и заканчивая главным бухгалтером и финансовым директором.

Кроме того, этот вид услуг включает:

• подготовку и обучение бухгалтеров (начальный курс);

• обучение компьютерному бухгалтерскому учету;

• обучение основам аудиторской деятельности;

• подготовку к сдаче экзаменов для получения квалификационного аттестата бухгалтера-профессионала или аудитора.

Издание методических пособий. Обычно этим занимаются наиболее крупные специализированные аудиторские фирмы, имеющие полиграфическую базу.

Аудиторские фирмы могут также оказывать клиентам услуги по оптимальному подбору пособий, начиная с рекомендаций по подписке на периодическую литературу и заканчивая абонементным (постоянным) обслуживанием своих клиентов.

Автоматизация бухгалтерского учета. Это одно из перспективных направлений деятельности аудиторских фирм, которые выбирают на рынке программных средств пакет прикладных программ по автоматизации учета, в наибольшей мере отвечающий условиям организации-заказчика; при необходимости адаптируют программы исходя из специфики клиента; сами создают или участвуют в разработке таких программ (консультирование, постановка задачи, тестирование); внедряют их у заказчиков.

Как правило, услуги по подбору, внедрению и наладке системы автоматизации учета тесно связаны с такими услугами, как обучение персонала работе на компьютере, постановка бухгалтерского учета, в частности подбор комплекса технических средств.

1.7. Международные тенденции совершенствования бухгалтерской и аудиторской профессий. Международные стандарты подготовки профессиональных бухгалтеров (аудиторов)

Современный аудитор не только занимается непосредственно аудиторской деятельностью (проверками достоверности финансовой отчетности), но и осуществляет обширную сопутствующую деятельность, включающую планирование и принятие решений, выявление и привлечение внимания руководства организации к ее скрытым ресурсам, оценку, анализ деятельности и консультирование. Современный аудитор обязан удовлетворять потребности тех, кто использует учетную информацию, независимо от того, являются они внутренними или внешними потребителями этой информации.

За рубежом разработаны национальные и международные стандарты относительно объема знаний, которыми должен обладать профессиональный бухгалтер (аудитор).

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) (International Financial Reporting Standards – IFRS) и нормативы бухгалтерского образования и этики разрабатываются международными профессиональными организациями – соответственно Комитетом по МСФО и комитетами по образованию и этике Международной федерации бухгалтеров (МФБ) (International Federation of Accountants – IFAC). Эта Федерация была создана в 1977 г. и в настоящее время объединяет 156 национальных бухгалтерских организаций (институтов) из 114 стран мира.

МФБ – единственная международная организация, в которую входят представители бухгалтерской профессии из частного и государственного секторов экономики, сферы аудиторской деятельности и консультационных услуг, а также из сферы образования.

Наибольшее представительство в МФБ имеют США, Великобритания, Бразилия, Канада, Индия, Австралия, Италия, Китай, Турция, Аргентина, Германия, Франция.

Миссия МФБ, изложенная в ее Конституции, заключается во «всемирном развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии, руководствующейся гармонизированными стандартами с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества».

Международные нормативы бухгалтерского образования охватывают различные стороны и ступени системы бухгалтерского образования.

В п. 6 Международного норматива бухгалтерского образования № 9, принятого в июле 1991 г., в частности, указано, что профессиональные бухгалтеры в настоящее время выполняют обязанности в сложной социальной, экономической и юридической среде, поэтому расширяется перечень знаний, которыми они должны обладать.

Действующие нормативы предусматривают, что по специальности «Бухгалтерский учет» в колледже или университете необходимо усвоение следующих основных дисциплин:

• финансовый учет;

• управленческий учет;

• информационные технологии;

• аудит;

• налогообложение;

• финансы предпринимательства.

Основными направлениями работы МФБ на ближайшие годы будут:

1) дальнейшее участие в разработке стандартов учета и аудита;

2) укрепление контактов с национальными регуляторами финансовых рынков;

3) усиление значимости кодекса профессиональной этики;

4) внедрение системы международных стандартов подготовки профессиональных бухгалтеров.

По первому направлению МФБ выделяет три вида стандартов, содержащих описание принципов и технологии ведения учета и аудита, а также предоставления доказательных аргументов в отношении достоверности и объективности публичных отчетных данных:

• МСФО;

• международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС);

• международные аудиторские стандарты (МСА).

Основными недостатками действующих международных стандартов является то, что:

• они носят рекомендательный характер,

• нет их подробных интерпретаций (примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям).

В связи с этим большинство экономически развитых стран разработали и продолжают совершенствовать свои национальные стандарты, учитывающие специфику ведения учета, составления отчетности и аудита в стране. Так, в Великобритании утверждено около 30 национальных бухгалтерских стандартов, в США – около 160, в России в настоящее время действуют 20 национальных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и 23 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Для интенсификации работы по стандартизации учета и отчетности в ближайшие годы специалисты МФБ приняли решение о формировании Совета по международным стандартам бухгалтерского учета (International Accounting Standards Board – IASB). Основная задача Совета – переработка действующих стандартов (МСФО) в соответствии с рекомендациями экспертов МФБ.

По второму направлению специалисты отмечают следующий критический момент – относительно равнодушное отношение к стандартам со стороны международных и национальных регуляторов финансовых рынков. Так, Нью-Йоркская фондовая биржа отдавала предпочтение национальным американским стандартам – общепринятым бухгалтерским принципам (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP). Представление компаниями отчетности, составленной по МСФО, не считалось достаточным для включения таких компаний в листинг биржи.



скачать книгу бесплатно

страницы: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25