Коллектив авторов.

Налоги и налогообложение



скачать книгу бесплатно

• Введение почти стопроцентной государственной монополии на землю, недра, средства производства, интеллектуальную собственность, внешнюю торговлю, СМИ, денежные ресурсы, иностранную валюту и т. д.

• Ликвидация институтов рынка (частной собственности, коммерческих банков, системы, бирж, свободных цен, налогообложения, свободной торговли результатами своего труда и средствами производства и т. д.).

• Управление системой допускалось только вертикальное и только сверху вниз, все горизонтальные экономические связи стали практически невозможны.

• Действие законов рыночной экономики заменено натуральным директивным распределением и перераспределением материальных ресурсов (через Госснаб СССР), ценовым регулированием (через Госкомцен СССР), количество, качество и оплата наемного труда лимитировались через директивы Госкомтруда СССР, а пропорции инвестиционных вложений уже государственного капитала устанавливались Госпланом СССР.

• В экономике огромного государства не осталось ни одного обособленного от государства хозяйствующего или управляющего субъекта. Никто в полной мере не владел и самостоятельно полностью не управлял материальными, денежными, трудовыми ресурсами и накоплениями (включая Госбанк СССР, Госстрах СССР, бюджеты союзных республик, крупнейшие предприятия).

• Вся пирамида централизованного иерархического управления в СССР сводилась к центральным партийным органам. Последнее обстоятельство имело очень серьезные негативные экономические последствия. Каждое нижестоящее звено «системы» или «лицо» ориентировали свой труд не на эффективность и качество объективных экономических регуляторов (за отсутствием последних), а на субъективное расположение вышестоящих руководителей.

• Закономерным итогом такой структуры «системы» стало отсутствие подлинных объективных критериев ее развития, что усугублялось отключением СССР от процессов мировой интеграции. Структурные деформации всех сфер накапливались и множились, ресурсы не воспроизводились, а только потреблялись из ранее накопленного экономического потенциала, дисциплина хозяйствования поддерживалась строгой партийной иерархией. Лишение «системы» этих основ означало ее неизбежную гибель, что и произошло в 90-х гг. XX в.

Вопрос 6. Налогообложение в СССР

Ответ

Все вышеуказанные положения не существовали абстрактно, а имели и имеют самое непосредственное отношение к объяснению процессов, происходивших в налоговой сфере СССР и продолжающихся в настоящее время в РФ. Само собой разумеется, что после уничтожения нэпа и обобществления собственности налоговая система в СССР не могла не прекратить свое существование.

Здесь необходимо вспомнить некоторые основные положения налоговой теории и исторические примеры. На основе последних можно утверждать, что налоги появились как форма изъятия правителями всех мастей части доходов у самостоятельных субъектов (рабы, естественно, не могли платить налоги, так как были лишены какой-либо собственности и доходов).

Можно провести параллель и с государством, в котором господствует общественная форма собственности. Такому государству нет необходимости вводить налоговую форму изъятия доходов (предполагающую, в частности, и определенные обязательства правительства перед налогоплательщиками), ему гораздо удобнее практиковать форму платежей. Таким образом, можно констатировать зависимость формы принудительного государственного изъятия доходов населения от экономической среды. Поэтому и содержание налоговой реформы 30-х гг. свелось к переориентации политики государственных доходов с системы налогов на систему платежей. В плане ее организационной структуры остановились на введении двухканальной системы изъятия в виде отчислений от прибыли и налога с оборота. Предприятия отчисляли определенный процент (от 10 до 84 %) от величины, отраженной на счетах предприятия прибыли. Норма процента устанавливалась директивно (в зависимости от планов правительства на ту или иную отрасль) и дополнялась суммой финансирования централизованных капиталовложений. Что касается налога с оборота, то по своей экономической природе это был тот же директивно устанавливаемый платеж, но рассчитанный по другой методике (не следует путать его с западным налогом с оборота, по своему экономическому содержанию представляющим собой «универсальный акциз»). В основе формирования этих двух платежей лежали фиксированные цены (оптовые цены предприятия, оптовые цены промышленности и розничные цены). В общей сумме доходов государственного бюджета СССР отчисления от прибыли и налог с оборота в разные периоды истории советского государства составляли от 60 до 70 %. Кроме вышеуказанных двух важнейших каналов перераспределения национального дохода в бюджетные фонды в СССР имели место и отдельные налоговые платежи, такие как налог с оборота от выручки и подоходный налог с прибыли потребкооперации; подоходный налог с физических лищ налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан; сельскохозяйственный налог; налог с владельцев транспортных средств; налог с владельцев строений; земельный налог; подоходный налог с колхозов. Но даже эти виды платежей налогового характера в той экономической ситуации нельзя полностью отождествлять с налогами рыночных систем.

Во-первых, они были разрозненными, не взаимосвязанными друг с другом и не несли высокой фискальной нагрузки. Так, до войны налоги с населения составляли примерно 5 % в доходах бюджета, в военные годы возросли до 13 %, а последние годы существования СССР их доля равнялась 8-10 %.

Во-вторых, практически все налоги по принципам своего построения были намного ближе к реальным, чем к личным.

В-третьих, подоходный налог в своей основе имел не рассчитанный необлагаемый минимум, сумма которого вычитается из любого дохода, а первичную необлагаемую сумму дохода (в последние годы – 70–80 руб.). Отсутствовала также цивилизованная система льгот.

В-четвертых, в перечне налоговых платежей СССР отсутствовали косвенные налоги, что, однако, не означало фактического отсутствия косвенного обложения, если понимать его как принудительное, невидимое дополнительное изъятие доходов потребителей. Изъятие происходило через плановые монопольные цены и в форме налога с оборота поступало в бюджет. Инородность для советской экономики такой формы, как налогообложение, проявилась и в том, что после XX съезда КПСС предполагалось вообще ликвидировать налоги. Но этого не произошло, так как бюджет не мог лишиться дополнительного источника формирования доходной базы.

Положение резко изменилось с 1 января 1992 г., когда, опять же директивным методом, было «объявлено» о начале перехода на рыночную экономику. Для налогообложения самым главным в этой переориентации политики были положения об отпуске цен и масштабной приватизации. Уже говорилось о том, что такой платеж, как налог с оборота, мог существовать только при фиксированных ценах. Лишившись этих подпорок, он в одночасье «умер», и для страны оказался перекрыт главный канал поступления доходов от предприятий и крупных торговых объединений. Приватизация вернула в хозяйственную жизнь обособленных (от государства) собственников, у которых государство не могло изъять их доходы в другой форме, кроме налоговой. Создание налоговой системы стало одним из важнейших условий формирования основ рыночной экономики.

Итак:

• В годы советской власти в ее хозяйственных механизмах управления экономикой налоговая система существовала только в период нэпа.

• Экономические реформы 30-х гг., утвердив почти стопроцентную монополию на собственность, уничтожили главный элемент налога, его объект, и «система» перешла на централизованное директивное перераспределение доходов юридических лиц в форме платежей. С ликвидацией частной собственности (в советской Конституции даже не было такого термина) исчез и полноправный субъект налога, соответственно не могло возникнуть и налоговое право.

• Отношение советской власти к рыночной экономике нанесло непоправимый вред развитию научной экономической мысли. Истинное научное познание находилось под строжайшим запретом, более 70 лет СССР изолировался от научных достижений Запада. Вместо него царствовали такие лженауки, как «политэкономия социализма», «научный коммунизм». В результате к периоду нового перехода к рынку в начале 90-х Россия оказалась теоретически неподготовленной к нему в целом и к созданию налоговой системы в частности.

Тема 3. Организация налогообложения в Российской Федерации

Вопрос 1. Экономические условия введения налоговой системы в 1992 г

Ответ

Формирование налоговых систем по природе своей – процесс многоступенчатый, длительный и требующий глубокого теоретического обоснования. Эволюционно развивающиеся отдельные виды налогов постепенно вплетаются в ткань общественно-хозяйственной жизни, «обрастают» правовыми нормами, сначала предназначенными для каждого их вида. Затем объединение отдельных элементов приводит к появлению нового образования – налоговой системы. Различия налоговых систем в разных странах (состав применяемых налогов, структура, способы взимания, фискальные полномочия различных уровней власти и т. д.) не исключают общих свойств и общих условий формирования и действия, таких как высокая фискальная эффективность и ее баланс со стимулирующим воздействием; разработанные на высоком уровне методология и методики внедрения; устранение двойного обложения; стимулирующая ориентация налоговых льгот; соблюдение экономических границ и высокий потенциал налогового контроля.

В мировой практике в настоящее время известны три базисные модели налоговых систем:

• Англосаксонская. Она ориентирована на прямое обложение, основную налоговую нагрузку несут физические лица. Доля косвенных налогов совсем незначительна. Применяется в большинстве развитых стран (Австрия, Великобритания, Ирландия и др.).

• Евроконтинентальная. Для нее характерны высокие отчисления на социальное страхование (взносы в страховые фонды), которые с известной долей условности можно отнести к налоговым платежам, что объясняется социально ориентированной политикой. Значительна также доля косвенных налогов, в особенности НДС, прямых же значительно меньше (Германия, Нидерланды, Франция, Швеция, Норвегия).

• Латиноамериканская. Характерна для несбалансированной инфляционной экономики с очень высоким уровнем косвенного обложения, от 40 до 50 % (Боливия, Чили, Перу).

На практике, как всегда, существуют также и смешанные модели.

Российская модель налоговой системы, к сожалению, схожая по ряду внешних факторов с западными структурами, по сути ближе всего к латиноамериканской, т. е. худшей из всех трех. В результате она является объектом постоянной критики со стороны как непосредственных субъектов, так и наблюдателей налогового процесса: налогоплательщиков всех рангов, государственных чиновников, депутатов, профессиональных экономистов, СМИ, зарубежных аналитиков. Причина этого общего негативного отношения прежде всего в том, что не было соблюдено ни одного элементарного условия введения российской налоговой системы в переходную экономику. Так, ее официальным «днем рождения» можно считать дату 27.12.91 г., когда были приняты Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» и блок первых, самых необходимых, нормативно обеспечивающих документов. С 01.01.92 г. «скоророжденное дитя» вступило в кризисную, высокоинфляционную экономическую ситуацию и попыталось к ней приспособиться. Как известно, вся прошлая организационная структура управления народным хозяйством противоречила самой природе процесса налогообложения и поэтому не могла создать для него никаких серьезных предпосылок ни в плане научных теорий, ни в плане практического опыта. Более того, тот этап, который сейчас проходит Россия, не имеет исторических аналогов. Ни одна страна мира с такой скоростью (и одновременно при такой степени неподготовленности) не переходила от централизованной модели к рыночной. Трудности становления российской налоговой системы усугублялись также тяжелейшей экономической ситуацией, которая характеризовалась: беспрецедентным (в среднем на 50–60 % объема ВВП, для сравнения в Великую депрессию – порядка 30 %) для мирного времени спадом производства; хаотически осуществленной приватизацией, лишившей государство важнейших источников финансовых накоплений; неуправляемым ростом внешней задолженности; разгулом коррупции. Правительство не имело времени и желания идти испытанным эволюционным путем «от теории к практике» и было вынуждено решать неразрешимые в принципе задачи любимым российским методом «проб и ошибок».

Но даже для использования последнего необходимо было оттолкнуться от какой-то готовой схемы, которую позаимствовали из налоговой практики стран Запада. Увы, но была скопирована именно готовая модель, а не принципы и методология Запада в отношении формирования налоговых систем, учитывающих дифференцированные условия, и т. д. В самом деле, своеобразие российского менталитета, вызревавшего столетиями вначале в условиях крепостного права, а затем в течение 70 лет при советской власти, равно как и российского политического и экономического климата, столь велико, что ни одна готовая схема России подойти не может. Страны Европы и США существуют в условиях высокоразвитых рыночных отношений и включены в тесную систему мировой интеграции. В экономической политике многих из них присутствует ярко выраженная социальная ориентация, что отражается в равномерном распределении налоговой нагрузки, количестве и качестве льгот, высоте ставок, условиях налогообложения и т. д. Россия, естественно, не могла себе позволить действовать подобным же образом и вынуждена была скорректировать свои «копии» с учетом латиноамериканской модели с собственной инициативой увеличения ставок и сокращения льгот.

Вопрос 2. Развитие налоговой системы РФ в процессе проведения экономических реформ

Ответ

Этап I.

1992–1998 гг. – становление российской налоговой системы. Сформирована налоговая структура, но со множеством серьезных недостатков, касающихся как принципов и методов ее построения, так и целей и задач. Позитивные характеристики российской налоговой системы того периода сводились, во-первых, к самому факту ее появления, так как с теми организационными формами, которые существовали в СССР, нельзя было вписаться ни в одну мировую интеграционную схему. И во-вторых, в структурировании ее на три основные налоговые группы аналогично передовым западным образцам – это «налоги на доходы», «налоги на имущество» и «акцизная группа».

Основные недостатки:

• однобоко фискальная и часто конфискационная направленность;

• отсутствие связи с реальными условиями состояния и развития российской экономики. Совсем не использовался «налоговый протекционизм», как известно, совершенно необходимый для экономики переходного периода (его активно и успешно использовали Япония, Корея, Тайвань, Китай, США);

• высокая доля «оборотных» налогов, серьезные деформации в механизмах регулирования налоговых льгот, сложное и противоречивое налоговое законодательство и т. д.

В итоге налоговая система РФ первого этапа ее становления нуждалась в серьезном реформировании на фундаменте новых экономических и налоговых концепций.


Этап II.

2000–2005 гг.

За период 2000–2004 гг. был осуществлен ряд серьезных мероприятий по реформированию налоговой системы РФ.

В их числе:

• приняты и вступили в действие 17 глав II части НК РФ, окончательно законодательно оформлена структура налоговой системы РФ;

• упразднен налог с продаж;

• снижены налоговые ставки по НД ФЛ и налогу на прибыль, причем введен принципиально новый порядок его исчисления, соответствующий международной практике;

• реформирована система налогообложения добычи полезных ископаемых;

• обеспечено снижение общей налоговой нагрузки на экономику с 31,7 % в 2000 г. до 28,4 % в 2004 г.;

• возросла собираемость налоговых платежей, при этом рост налоговых доходов превышал уровень инфляции.


Этап III.

Основные направления налоговой политики в 2008–2015 гг.

Задана цель ориентации на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития.

Цели налоговой политики в среднесрочной перспективе:

• отказ от увеличения номинального налогового бремени при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы;

• унификация налоговых ставок;

• пересмотр налоговых льгот;

• интеграция российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

В среднесрочной перспективе будет продолжено совершенствование налоговой системы по линии администрирования (подходы к проведению налоговых проверок, повышение уровня информационного обеспечения, в том числе и между налоговыми, таможенными и правоохранительными органами).

Основные направления развития налоговой политики в среднесрочной перспективе следующие:

• контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения;

• регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний;

• решение проблемы определения налогового резидентства юридических лиц;

• совершенствование НДС;

• индексация акцизных ставок;

• совершенствование налогообложения доходов физических и юридических лиц при совершенствовании сделок с ценными бумагами, а также налогов на имущество и на добычу полезных ископаемых;

• международное сотрудничество, интеграция в международные организации, реализация концессионных соглашений, информационный обмен.

Таким образом, должны быть созданы налоговые стимулы для осуществления инновационной деятельности и налоговая система РФ должна перестать быть тормозом на пути экономического роста.

Вопрос 3. Налоговый кодекс и правовое регулирование налоговой системы РФ, принципы ее построения и элементы

Ответ

Правовое регулирование налоговой системы РФ регламентировано законодательством России, включающим в себя Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ; нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах. Концептуальные положения структуры и функционирования налоговой системы современной России определены НК РФ, введенным в действие с 01.01.1999 г. и обозначившим начало нового этапа реформирования.

Основные начала законодательства о налогах и сборах устанавливают принципы построения российской налоговой системы, заключающиеся в том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате; налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут иметь дискриминационный характер, а также нарушать единое экономическое пространство России; все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика; акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно НК, законы о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Налоговый кодекс РФ должен стать в значительной части законом прямого действия. Прежде всего это касается установления видов налогов и их перечня на всех уровнях (федеральном, субъектов Федерации и местном); процедур введения и механизмов исполнения налогового обязательства; обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений; осуществления налогового контроля, формы его проведения, ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и следующие элементы:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога;

• налоговые льготы.

Кодекс определил специальные налоговые режимы, т. е. особый порядок уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Это может быть:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В правилах исполнения обязанности по уплате налога НК дается понятие реализации товаров, работ или услуг.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в некоторых случаях – на безвозмездной основе.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что это цена соответствует уровню рыночных цен.

Здесь представлен ознакомительный фрагмент книги.
Для бесплатного чтения открыта только часть текста (ограничение правообладателя). Если книга вам понравилась, полный текст можно получить на сайте нашего партнера.

Купить и скачать книгу в rtf, mobi, fb2, epub, txt (всего 14 форматов)



скачать книгу бесплатно

страницы: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

Поделиться ссылкой на выделенное