Карен МАМИКОНЯН.

Пути совершенствования методологии финансово-экономической экспертизы. Методическое пособие



скачать книгу бесплатно

Вместо предисловия: финансовые исследования и фундаментальные методы финансово-экономической экспертизы.

Специально разработанных и сопоставимых методов, а также общей терминологии для финансовых исследований в едином наборе практический довольно трудно различить. Чтобы проводить исследования в рамках поставленных целей, они заимствуются из разных экономических отраслей и прикладных направлений. Традиционно многие методы заимствованы из бухгалтерской учёта, экономической анализа и частично аудиторской проверки (контроля и инспекции) 11
  Тенденции развития судебно-бухгалтерской экспертизы, Мартик Ю. Гаспарян.


[Закрыть]
.

Тем не менее, они преобразуются или строятся в соответствии с предмета и объекта финансового исследования. Исследователь может выбрать требуемый метод, то есть конкретные способы, с помощью которых предмет исследуется22
  Развитие теории и практики бухгалтерской экспертизы (монография). Т.В. Пащенко, Т.Г. Шешукова; Перм. гос. ун-т., 2010. – 170 с, с. 87.


[Закрыть]
. Основные сложности во время финансовых исследований являются вопросы получения, выводе и определении обоснованности исходных данных. Очевидно, что использование экономических знаний невозможно без хозяйственного учёта. В целом хозяйственный учёт представляет собой документальную систему экономической информации, которая является информационной основой для экономического исследования и анализа.

Большое внимание судебно-экспертным методикам уделила в своих трудах известный ученый – профессор Россинская Е.Р., которая отмечает, что для исследования каждого вида объектов в судебной экспертизе разрабатывается методика судебно-экспертного исследования, при этом целью методики является не просто получение новой информации об объекте исследования, а решение определенных экспертных задач, и в этом ее отличие от научных методик исследования аналогичных объектов, часто использующих одни и те же методы. По мнению профессора: «Судебно-экспертное исследование по своей гносеологической сущности является разновидностью процесса познания объективной действительности, осуществляемого путём применения методов различных наук… Методы судебно-экспертной практической деятельности, представляющие собой системы действий и операций по решению практических экспертных задач, базируются на соответствующих научных методах, зависят от характера и свойств объекта исследования и основываются на опыте решения конкретных экспертных задач, в том числе на алгоритмических правилах и разработанных самим экспертном эвристиках»

Р. Теория суде" id="a_idm139991917246000" class="footnote">33
  Россинская Е. Р. Теория судебной экспертизы (судебная экспертология). с. 98.


[Закрыть]
.

Класс судебных экономических экспертиз подразделяется на судебно-бухгалтерскую и судебную финансово-экономическую экспертизы, каждая из которых представляет собой исследование, проводимое экспертом-экономистом с применением специальных знаний. порядком в целях решения вопросов, поставленных следователем (судом).

Основой каждой судебной экономической экспертизы является выбор экспертом методики исследования, необходимой для изучения данных в конкретном случае. При этом в судебно-экспертных различных учреждениях отсутствует единый методический подходи утверждённые экспертные методики с учётом особенностей назначения экспертизы, например, при расследовании дел о преднамеренном и фиктивном банкротстве, судебно-экспертного исследования рыночной стоимости акций и бизнеса и других.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются отражённые в бухгалтерском учёте хозяйственные операции (явления финансово-хозяйственной деятельности), которые содержат информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников, свидетельствуют о нарушениях (отсутствии нарушений) ведения бухгалтерского и налогового учёта.

Предметом судебной финансово-экономической экспертизы являются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях деятельности хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование на предприятии доходов, денежных средств (фондов), негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствовавшие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины.

Судебная финансово-экономическая экспертиза назначается для решения задач, касающихся финансовой деятельности организаций, определения их финансового состояния, определение размера неправомерно полученных доходов в результате несоблюдения правил совершения финансовых операций, скрытой от государства прибыли, необоснованных отчислений в денежные фонды, распределения и выплаты дивидендов, операций с ценными бумагами, инвестициями и т.д..

Надо отметить также, что по мнению профессора Е.Р. Россинской: «Объекты финансово-экономической экспертизы во многом схожи с объектами судебно-бухгалтерских экспертиз и включают в первую очередь те документы, которые отражают затраты и финансовые результаты её деятельности, финансовые источники и направления их использования»44
  Россинская Е.Р., Судебная экспертиза в гражданском, арбитражном, административном и уголовном процессе, Норма, 2006, с. 232-233.


[Закрыть]
.

Многие авторы неоднократно подробно излагали и дополняли своими авторскими толкованиями понятия методики и метода экспертизы. Обращаясь к Словарю основных терминов судебных экспертиз мы опираемся на следующие определения: 1) метод экспертизы (экспертного исследования) – система логических и (или) инструментальных операций (способов, приёмов) получения данных для решения вопроса, поставленного перед экспертом; 2) методика экспертизы (экспертного исследования) – система методов (приёмов, технических средств), применяемых при изучении объектов судебной экспертизы для установления фактов, относящихся к предмету определённого рода, вида и под-вида судебной экспертизы55
  Энциклопедия судебной экспертизы. М., 1999. С. 224.


[Закрыть]
.

В арсенале финансово-экономической экспертизы имеются методы, которые более полно отражают средства и приёмы его познания – экономические инструменты, приобщаемые для конкретного экспертного исследования. Особенность применения методов при производстве финансово-экономической экспертизы – это возможность выстраивать их последовательно при решении конкретной экспертной задачи с соблюдением правил формальной логики, избегать ненужной и излишней информации о методах.

В общем, при производстве экономической экспертизы используются следующие методы, приёмы и подходы исследования: приёмы нормативной проверки, проверки по форме и содержанию, приёмы арифметических пересчётов, сопоставления взаимосвязанных экономических показателей (балансовые увязки, сводка), анализ абсолютных данных и их относительных величин, анализ средних величин, ряды динамики и их анализ, сравнение отчётных показателей с показателями предшествующих периодов, подходы анализа финансового состояния организации (горизонтальный анализ, вертикальный анализ, анализ финансовых коэффициентов платёжеспособности, прямой факторный анализ).

В итоге, можно сказать, что любая хозяйственная операция представляет собой симбиоз финансов, учёта и других экономических явлений. Это обуславливает взаимосвязь судебно-бухгалтерской и судебной финансово-экономической экспертиз, поэтому грань между рассмотренными родами (видами) судебных экономических экспертиз является весьма условной, ведь для проведения исследования по тем или иным вопросам эксперты-экономисты используют элементы исследования.

В последнее время экономические экспертизы существенно усложнились, стали многообъектными и многоэпизодными. Современное состояние экономики благодаря актуальным процессам, свойственным динамике в экономике, финансах и учётных отношениях судебно-финансовая экономическая экспертиза перерождается, становясь самостоятельным источником доказательств.

Глава 1. ПРИЗНАКИ НЕПЛАТЁЖЕСПОСОБНОСТИ КОМПАНИИ

.1.

Методические рекомендации для определение признаков неплатёжеспособности компании при проведении финансово-экономических экспертиз.

На современном этапе развития, институт банкротства состоит в том, чтобы с одной стороны помочь жизнеспособным компаниям преодолеть финансовый кризис, с другой – законодательными способами исключить из экономической системы бесперспективные производства и предоставляемые услуги. Эффективная реализация данной цели требует дальнейшего исследования признаков банкротства, научного обоснования и законодательного установления объективного критерия несостоятельности (банкротства) организаций.

Небезосновательно полагать, что страны, имеющие схожие правовые системы и традиции (такие как бывшие Союзные Республики СССР), а также прошедшие более длительный путь развития либеральных общественных и рыночных экономических отношений, (такие как страны Центральной и Восточной Европы) на наш взгляд могут иметь общие признаки правоприменения, поэтому ниже приведен сопоставительный обзор суждений относящихся к методическим рекомендациям, а также разработкам экономических моделей и методов, позволяющих выявить признаки несостоятельности (банкротства) принятых в некоторых из вышеперечисленных стран.

Ниже на примере конкретных стран проанализированы некоторые положения из действующих нормативных актов, относящихся к неплатёжеспособности компании.

Так, методические рекомендации, по вопросам судебных экономических экспертиз в сфере несостоятельности (банкротстве) в Республики Беларусь, зиждиться на постановлении Министерства Экономики Республики Беларусь от 04 декабря 2012 г. за № 107 «Об утверждении инструкции о порядке определения наличия (отсутствия) признаков ложной экономической несостоятельности (банкротства), преднамеренной экономической несостоятельности (банкротства), сокрытия экономической несостоятельности (банкротства) или препятствования возмещению убытков кредитору, а также подготовки экспертных заключений по этим вопросам».

Согласно данному постановлению при определении наличия (отсутствия) признаков банкротства, а также подготовки экспертных заключений по ним, экспертом анализируются документы, которые запрашиваются управляющим у должника, кредиторов, государственных органов и организаций, имеющих такие документы. Эксперт в установленном законодательством порядке обеспечивается необходимыми документами для проведения экспертизы. При необходимости исследования дополнительных документов экспертом также заявляется ходатайство об их представлении.

В соответствии с положениями инструкции упомянутого постановления для установления наличия (отсутствия) признаков ложной экономической несостоятельности (банкротства) в первую очередь необходимо обратить внимание на проведение:

1) исследования документов, с целью определения достоверности содержащихся в них сведений о платёжеспособности должника, а также сопоставления объёмов имущества и платёжных обязательств должника,

2) анализа и оценки обоснования должником невозможности удовлетворить в полном объёме требования кредиторов либо иных действий,

3) расчёта коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами и обеспеченности обязательств активами в соответствии с "Инструкцией о порядке расчёта коэффициентов платёжеспособности и проведения анализа финансового состояния и платёжеспособности субъектов хозяйствования, утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 27 декабря 2011 г. N 140/206" и на основании полученных значений указанных коэффициентов проводится оценка платёжеспособности должника в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 декабря 2011 г. N 1672 «Об определении критериев оценки платёжеспособности субъектов хозяйствования».

В случае если устанавливается наличие (отсутствия) признаков преднамеренной экономической несостоятельности (банкротства) и препятствования возмещению убытков кредитору необходимо проведение:

1)

исследования вышеуказанных документов, с целью выявления соответствия сделок и действий (бездействия) его собственника, учредителей (участников) должника, индивидуального предпринимателя или иных лиц, в том числе руководителя должника, имеющих право давать обязательные для должника указания либо имеющих возможность иным образом определять его действия,

2)

анализа сделок должника, заключённых на заведомо невыгодных условиях (занижение или завышение цены со сложившейся рыночной конъюнктурой, сроки и (или) способы оплаты, любые формы отчуждения, предоставление имущества безвозмездно или с заниженным размером вознаграждения, списание имущества должника с нарушением, установление заработной платы с нарушением требований законодательства), повлёкших существенное изменение значений коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами и обеспеченности обязательств активами, а также величины чистых активов (более чем на двадцать процентов в течение года),

3)

расчёта коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, обеспеченности обязательств активами и оценки платёжеспособности должника, а также расчёт величины чистых активов.

И наконец, для установления наличия (отсутствия) признаков сокрытия экономической несостоятельности (банкротства) рекомендуется проводить:

1)

расчёт коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, обеспеченности обязательств активами и оценка платёжеспособности должника,

2)

исследование вышеуказанных документов, с целью выявления фактов представления должником сведений, содержащих недостоверную информацию – скрывающий действительное финансовое положение должника, являющегося неплатёжеспособным.

В итоговом экспертном заключении о наличии (отсутствии) признаков банкротства должны содержаться: либо вывод, расчёты и обоснование вывода о наличии (отсутствии) признака ложной экономической несостоятельности (банкротства), либо расчёты и обоснование вывода о наличии (отсутствии) признаков преднамеренной экономической несостоятельности (банкротства), либо вывод, расчёты и обоснование скрытой экономической несостоятельности (банкротства) или препятствования возмещению убытков кредитору.

Рассматривая аналогичные вопросы на примере стран Балтии, необходимо подчеркнуть, что экономические экспертные исследования проводится в общем и целом теми же методами, исследуются аналогичные объекты и решаются похожие задачи. Основное отличие состоит в различном правовом регулировании бухгалтерского учёта и правовых процессов, но во многих случаях для решения экономических споров и расследования экономических преступлений используется экономическая экспертиза. Надо отметить, что в странах Балтии экономические экспертизы выполняются по внутренним стандартным процедурам.

Так, в Латвии, как и во всех странах Балтии, для расчёта финансово-экономических показателей отсутствует нормативная документация, и проводимые расчёты основываются на специальной научной литературе. Имеется целый ряд показателей, рассчитывающихся как с использованием зарубежных моделей, методик, так и на основе данных финансовой отчётности (баланса, отчёта о прибылях и убытках, о движении денежных средств и т.д.), которые можно использовать для описания финансово-экономического положения предприятий. При этом рассчитываются разные группы коэффициентов: рентабельность, платёжеспособность, активность, ликвидность, рабочий капитал, денежный поток, применяются некоторые модели для прогнозирования банкротства – в основном модель Альтмана. Горизонтальный и вертикальный анализ показателей, рассчитанных по данным финансовой отчётности, позволяет определить виды сделок и периоды, когда прослеживается тенденция значительного ухудшения финансового состояния предприятия.

Обобщая опыт прибалтийских стран и других стран Европейского Союза и их законодательства, можно однозначно констатировать, что если предприятие не выполняет своих обязательств и в будущем не в состоянии расплатиться с долгами и/или активы в балансе меньше суммы обязательств, то оно является неплатёжеспособным.

Стоит отметить, что на сегодняшний день в систему финансовых показателей, применяемых в бухгалтерских экспертизах Латвийской Республики, включены именно те показатели, точность показания которых на предприятиях Латвии проверили отечественные учёные. В контексте сказанного можно упомянуть работы учёных Рижского технического университета И. Воронова и Р. Шорин, которые в 1998 году разработали модель прогнозирования неплатёжеспособности, характерную именно для латвийских предприятий66
  Z-SCORE and P-SCORE for bankruptcy fraud detection: A case of the construction sector in Latvia: Julija Liodorova, Irina Voronova: /International Scientific Conference 9–10 May 2019, Vilnius, Lithuania – Contemporary issues in business, management and economics engineering’2019/.
  онлайн доступ: http://cibmee.vgtu.lt/index.php/verslas/2019/paper/viewFile/445/152/


[Закрыть]
. Их модель основывается на модели Е.Альтмана, в которую также включены такие показатели, как рабочий капитал, рентабельность и достаточность собственного капитала. В 2010 году авторы модели актуализировали разработанную модель, основываясь на регрессионном анализе данных большего количества предприятий, чем ранее. Из модели были исключены коэффициенты, коррелирующийся между собой (взаимно зависящие друг от друга). В результате 5-и факторная модель была преобразована в 3-х факторную:

Z=25,998?K1+33,358?K2+16,208?K3–5,662 (1)

где:

K1 – прибыль до налогообложения / собственный капитал;

K2 – нетто оборот / активы;

K3 – долгосрочные обязательства / активы;

PDi – вероятность невыполнения обязательств в течение 1 года,

PDi = 1 / (1 + е -Z).

По мнению авторов, точность модели была повышена с 66% до 72,3%.

В Латвийском законе «О неплатёжеспособности», как и во многих других стран Европейского Союза, оговорены сделки, которые администратор процесса неплатёжеспособности может оспорить и признать их недействительными. Рассматривая причины умышленного банкротства, в основном руководители предприятий и владельцы обвиняются в совершении операций, которые были заведомо убыточными и увеличивали задолженность предприятий, чтобы оно не было в состоянии рассчитаться с кредиторами. При этом экспертное исследование проводятся методами документальной проверки и сопоставления, в ходе которого:

Устанавливается структура обязательств и имущества предприятия.

Производится экспресс-анализ финансовой документации с целью идентифицировать риски, которые могли повлиять на неплатёжеспособность предприятия, и конкретизировать период возникновения неплатёжеспособности.

Устанавливаются случаи умышленного доведения до неплатёжеспособности.

Определяется финансовая стабильность предприятия (рассчитываются коэффициенты платёжеспособности, ликвидности, свободных оборотных средств, сравниваются активы и обязательства по соответствующим видам категорий), определяются тенденции доходов, расходов, и т.д.

Устанавливается по мере возможности сумма просроченных обязательств, определяется – было ли у предприятия на конкретное число достаточное количество финансовых средств, чтобы рассчитаться с кредиторами.

Определяется влияние конкретной сделки на неплатёжеспособное состояние предприятия, проверяя:


– 

основываются ли бухгалтерские записи на акцептируемых первичных документах;

– 

все ли связанные с коммерческой деятельностью: доходы и расходы отражаются в бухгалтерии, отражают ли бухгалтерские записи фактические коммерческие сделки;

– 

отражены ли зарплаты в бухгалтерии фактического работодателя;

– 

заполнены ли и представлены ли налоговые декларации надлежащим образом;

– 

возникла ли в результате сделки постоянная неплатёжеспособность предприятия.


Проверяется положение бухгалтерского учёта организации, в т.ч. соответствие представленных бухгалтерских документов требованиям законодательным актам о бухгалтерском учёте, регламентирующим ведение бухгалтерского учёта.

Определяется влияние очерёдности выполненных платежей на финансовое состояние предприятия77
  The economic expertise best practice guide for investigation of the crimes related to bankruptcy and for completion of the experimental insolvency research in the Baltic countries: Audrona Spiecidte, Marius Barkauskas, Malgozata Kuncevic, Anita Jansone, Anita Zeltite, Julija Liodorova, Ivar Kangro, IIme Liivamae: EKSPERTINIO TYRIMO METODAI: With the financial support of the Prevention of and Fight against Crime Programme.


[Закрыть]
.

В Казахстане процедура реабилитации и банкротства регулируется Законом "О реабилитации и банкротстве". Согласно вышеуказанного закона:

Преднамеренное банкротство – умышленное создание или увеличение неплатёжеспособности, совершенное в результате действий (бездействия) учредителя (участника), должностного лица, органов юридического лица, а равно индивидуального предпринимателя в личных интересах или в интересах иных лиц.

Ложное банкротство – заведомо ложное объявление в результате действий и (или) принятых решений учредителем (участником), должностным лицом, органами юридического лица, а равно индивидуальным предпринимателем о своей неплатёжеспособности с целью введения в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихся кредиторам платежей или скидки с долгов, а равно для неуплаты долгов.

Заметим, что, должник является неплатёжеспособным при наступлении одного и более следующих условий: «а) обязательства перед кредиторами по возмещению вреда, причинённого жизни и здоровью…, б) обязательства перед кредитором по налогам и другим обязательным платежам в бюджет по налоговой задолженности…, в) обязательства перед иными кредиторами не исполнены в течение трёх месяцев с момента наступления срока их исполнения…».

Обратим внимание, также на то, что основанием для объявления должника банкротом в судебном порядке является его несостоятельность. При установлении факта несостоятельности должны быть учтены денежные обязательства должника, срок исполнения которых наступил, а также принятые и (или) находящиеся на исполнении. Критерием определения несостоятельности должника – юридического лица является его неплатёжеспособность.

В Казахстане по юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям сбором сведений о финансовом состоянии должника занимается временный управляющий.

При определении вопроса о неплатёжеспособности или платёжеспособности должника судами учитывается то, что заключение временного управляющего является одним из доказательств по делу, поэтому на основании Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан данное заключение должно быть оценено судом в совокупности с другими доказательствами по делу с учётом их относимости, допустимости и достоверности. Такое заключение не имеет для суда преимущества перед другими доказательствами. Решение суда о признании должника банкротом, основанное на признании им своей неплатёжеспособности, должно содержать подробный анализ о финансово-хозяйственном состоянии должника, а также обоснованную оценку неплатёжеспособности должника, по существу.



скачать книгу бесплатно

страницы: 1 2