Дмитрий Кандауров.

Комментарий к Федеральному закону «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (постатейный)



скачать книгу бесплатно

При разрешении настоящего спора арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для привлечения общества к указанной административной ответственности, поскольку обязанности по применению контрольно-кассовой машины у ЗАО «Промсинтекс» не имелось до полной оплаты клиентом стоимости товара, т. е. до исполнения обязательств по договору купли-продажи.

Данный вывод суда является правильным и соответствует ст. 1, 2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием расчетных карт».

Фискальная память, фискальный режим, фискальные данные

Следующие три понятия можно объединить в одну общую группу, так как они тесно связаны между собой: «фискальная память», «фискальный режим», «фискальные данные». Все эти понятия объединены по слову «фискальный». Тем не менее само определение понятия «фискальный» законодателем не дается. В словаре Ушакова (http://www.vseslova.m/index.php?dictionary=ushakov&word=fiska lniy) дается следующее толкование:

«Фискальный, фискальная, фискальное (официальное, финансовое понятие). Служащий интересам фиска, казны. Фискальные доходы. Фискальные интересы».

Вот сами понятия со словом «фискальный», данные законодателем.

Фискальная память – комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов.

Это самое длинное (если не сказать самое запутанное) из трех понятий со словом «фискальный». Рассмотрим основные составляющие этого понятия:

1) комплекс программно-аппаратных средств;

2) комплекс средств в составе контрольно-кассовой техники (ККТ);

3) комплекс средств, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию;

4) комплекс средств, обеспечивающих энергонезависимое хранение информации;

5) комплекс средств, обеспечивающих долговременное хранение информации;

6) комплекс средств, обеспечивающих хранение итоговой информации;

7) комплекс средств, обеспечивающих хранение информации, необходимой для учета:

а) наличных денежных расчетов (НДР)

и (или)

б) расчетов с использованием платежных карт (РИПК);

8) комплекс средств, обеспечивающих хранение информации, необходимой для полного учета НДР и (или) РИПК, осуществляемых с применением ККТ, в целях правильного исчисления налогов;

9) комплекс средств, обеспечивающих хранение информации, необходимой для учета НДР и (или) РИПК, осуществляемых с применением ККТ;

10) комплекс средств, обеспечивающих хранение информации в целях исчисления налогов;

11) комплекс средств, обеспечивающих хранение информации в целях правильного исчисления налогов.

Эти одиннадцать основных моментов в совокупности и составляют понятие «фискальная память».

Если убрать хотя бы одну из этих составляющих, то нельзя будет вести речь о понятии «фискальная память».

Как отмечает В.В. Васильева (Новый реестр контрольно-кассовой техники. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2007. – 72 с.), «по сути, фискальная память представляет собой электронное устройство, позволяющее фиксировать информацию о наличных денежных расчетах, проходящих через ККТ (фискальные данные), и хранить итоговую информацию в течение длительного времени. Причем в фискальную память записываются только итоговые данные за день или смену».

Логичнее было бы, прежде чем говорить о том, что такое фискальный режим, вначале сказать о том, что такое фискальные данные. Как сказано в комментируемой норме, фискальные данные – фиксируемая на контрольной ленте и в фискальной памяти информация о НДР и (или) РИПК.

Т.е. фискальные данные – это:

1) информация;

2) информация о НДР и (или) РИПК;

3) информация фиксируемая;

4) информация, фиксируемая как на контрольной ленте, так и в фискальной памяти.

Понятие «фискальный режим», по словам законодателя, – это режим функционирования ККТ, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти, т. е. фискальный режим – это:

режим функционирования ККТ;

режим, обеспечивающий регистрацию фискальных данных;

режим, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти.

Как отмечает В.В. Васильева в уже упомянутом труде, «первоначально при приобретении ККТ она функционирует в нефискальном режиме, который используется для проверки ее работоспособности, а в ряде случаев – для обучения персонала. Затем налоговым инспектором производится фискализация контрольно-кассовой техники, при этом им вводятся следующие реквизиты: заводской и регистрационный номер кассовой машины, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), дата проведения фискализации, пароль доступа к фискальной памяти. После проведения фискализации фискальный режим не должен отключаться».

Государственный реестр контрольно-кассовой техники

Следующее очень важное для комментируемого Закона понятие «Государственный реестр ККТ»:

Государственный реестр ККТ (далее – Государственный реестр) – перечень сведений о моделях ККТ, применяемой на территории РФ.

То есть Государственный реестр ККТ – это:

перечень сведений о моделях ККТ;

перечень сведений о моделях ККТ, применяемой на территории РФ.

Само по себе понятие довольно простое.

Что касается порядка ведения Государственного реестра, то он определен в ст. 3 комментируемого Закона (см. комментарий к ст. 3).

Следующие два понятия введены изм. Федеральным законом «О платежных агентах». В проектах предыдущих редакций комментируемого Закона давались предложения отнести платежный терминал и банкомат к видам ККТ. Но в данном Законе ни то, ни другое устройство не отнесены к видам ККТ.

Платежный терминал, банкомат

Платежный терминал в рамках комментируемого Закона – это устройство для осуществления наличных денежных расчетов в автоматическом режиме (без участия уполномоченного лица организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих наличные денежные расчеты).

Банкомат – это устройство для осуществления в автоматическом режиме (без участия уполномоченного лица кредитной организации или банковского платежного агента, осуществляющих деятельность в соответствии с законодательством о банках и банковской деятельности) наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, передачи распоряжений кредитной организации об осуществлении расчетов по поручению физических лиц по их банковским счетам, а также для составления документов, подтверждающих передачу соответствующих распоряжений.

Как мы видим, в отличие от платежного терминала банкомат:

1) может осуществлять расчеты по банковским счетам физических лиц и по поручению этих физических лиц;

2) осуществляет не только НДР, но и РИПК, а также передает распоряжения кредитной организации об осуществлении расчетов;

3) осуществляет составление документов, подтверждающих передачу соответствующих распоряжений кредитной организации об осуществлении расчетов.

Статья 2. Сфера применения контрольно-кассовой техники

1. Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Порядок совершения кредитными организациями кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники определяется Центральным банком Российской Федерации.

2. Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации.

2.1. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 настоящей статьи, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием

денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения: наименование документа; порядковый номер документа, дату его выдачи; наименование для организации (фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя);

идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;

наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

3. Организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности:

продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно; продажи ценных бумаг; продажи лотерейных билетов;

продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;

реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Аптечные организации, находящиеся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских поселениях, и обособленные подразделения медицинских организаций, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики), расположенные в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с

использованием платежных карт при продаже лекарственных препаратов без применения контрольно-кассовой техники.

4. Положения пунктов 2, 2.1 и 3 настоящей статьи не распространяются на платежных агентов, осуществляющих деятельность по приему платежей физических лиц, а также на кредитные организации и банковских платежных агентов, осуществляющих деятельность в соответствии с законодательством о банках и банковской деятельности.

1. Комментируемая норма указывает на императивность применения ККТ всеми организациями и ИП при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Но норма эта некорректна, так как указывает на все организации и ИП без исключения, а в п. 2–4 комментируемой статьи даются исключения из этой нормы. Поэтому законодателю правильнее было бы указать в данной норме «за исключением организаций и ИП, указанных в п. 2–4 настоящей статьи».

Итак, ККТ согласно указанной норме: должна быть включена в Государственный реестр; на территории РФ применяется всеми организациями и ИП в обязательном порядке;

применяется при условии осуществления организациями и ИП НДР и РИПК;

применяется в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (подробнее см. комментарий к ст. 1 Закона), т. е. должны быть осуществлены конкретные действия: товар должен быть продан, работа выполнена, услуга оказана.

Понятия «Государственный реестр», «наличные денежные расчеты», «расчеты с использованием пластиковых карт», «товары», «продажа товаров», «выполнение работ», «оказания услуг» нами рассмотрены в данном комментарии к ст. 1 Закона. Что касается понятий «организация» и «индивидуальный предприниматель», то они не даются в комментируемом Законе. И поэтому следует обратиться к иным источникам.

Заметим, что понятие «организация» в большинстве нормативных актов отождествляется с понятием «юридическое лицо», о чем напрямую сказано, например, в НК РФ (п. 2 ст. 11), ТК РФ (ст. 20). Но такое понимание противоречит п. 1 ст. 48 ГК РФ, где дается понятие юридического лица как организации, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Таким образом, не любая организация является юридическим лицом, в то время как любое юридическое лицо является организацией. Если организация не обладает хотя бы одним из признаков, указанных в п. 1 ст. 48 ГК РФ, то она не является юридическим лицом, хотя остается организацией. В интернет-словаре Глоссарий. ш (http://www.glossary.ru/cgi-bin/gl_ sch2.cgi?ROwjgtong.oo) даются следующие понятия:

Организация, Organization, от фр. Organisation – устраиваю.

Организация – в широком смысле – социально-экономическая система, созданная для достижения коммерческих или некоммерческих целей.

Организация – в узком смысле – объединение людей, совместно реализующих программу или цель и действующих на основе определенных правил и процедур.

Организация – согласно ISO – компания, корпорация, фирма, предприятие, учреждение, орган власти, их часть или комбинация, объединенная с другими или нет, частная или государственная, которая выполняет свои функции и имеет систему управления. В том случае, если в организацию входят несколько структурных единиц, такие единицы могут рассматриваться как организации.

Из сказанного напрашивается вывод, что логичнее было бы в Законе использовать понятие «юридическое лицо», а не «организация».

Но в данном случае свою корректировку внесло Постановление Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной ст. 14.5 КоАП, за неприменение ККМ», в п. 3 которого сказано, что ст. 2 Закона (п. 1) на всех юридических лиц и ИП возложена обязанность при осуществлении НДР применять ККТ.

Что касается понятия «индивидуальный предприниматель», то в соответствии с п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 2 ГК РФ индивидуальный предприниматель – это гражданин, который занимается самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельностью без образования юридического лица, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, и зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ИП).

Комментируемая редакция Закона в отличие от предыдущих редакций не указывает второго субъекта, т. е. того, с кем при расчетах организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ. Следовательно, плательщиком может быть любой субъект гражданского права. Как говорится об этом в п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16: «Исходя из положений Закона сферой его регулирования являются НДР, независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги). Поэтому судам следует иметь в виду, что ККМ подлежат применению и в тех случаях, когда НДР осуществлялись с ИП или организацией (покупателем, клиентом)».

Порядок совершения кредитными организациями кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники

В комментируемом пункте дается указание, что порядок совершения кредитными организациями кассовых операций с применением ККТ определяется Банком России в соответствии с его полномочиями, определенными в ст. 34 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (в ред. от 25 ноября 2009 г.).

Согласно ст. 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (ред. от 15 февраля 2010 г.) кредитной организацией является юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные указанным ФЗ.

На сегодняшний момент существует Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации № 318-П (утв. Банком России 24 апреля 2008 г.) (зарег. в Минюсте России 26 мая

2008 г. за № 11751). Как сказано в преамбуле этого положения, оно определяет порядок ведения кассовых операций с валютой РФ в виде банкнот и монеты Банка России при осуществлении банковских операций и других сделок, порядок работы с вызывающими сомнение в платежеспособности денежными знаками Банка России, неплатежеспособными, не имеющими признаков подделки денежными знаками Банка России, денежными знаками Банка России, наличие признаков подделки которых не вызывает сомнения у кассового работника кредитной организации, а также устанавливает правила хранения, перевозки и инкассации наличных денег в кредитных организациях на территории Российской Федерации.

Но что касается ККТ, то в п. 1.16 этого Положения сказано, что кредитная организация при осуществлении кассовых операций применяет ККТ в случаях, предусмотренных Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», с учетом требований нормативных актов Банка России, регламентирующих порядок их совершения.

Что касается применения ККТ в игорных заведениях, данный вопрос регулируется письмом Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 03-01-15/15-418, где сказано, что согласно ст. 364 НК РФ под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Постановление Правительства РФ от 10 июля 2007 г. № 441 «Об утверждении правил совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр» не меняет положений вышеуказанного законодательства. В связи с изложенным применение контрольно-кассовой техники организаторами азартных игр не является обязательным.



скачать книгу бесплатно

страницы: 1 2 3 4 5 6 7