Бакыт Султанова.

Финансовый учет



скачать книгу бесплатно

– приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным).

Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи на основании типового плана счетов бухгалтерского учета организаций, соответствующего требованиям установленным уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан.

Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается индивидуальным предпринимателем или должностными лицами юридического лица, которые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей индивидуального предпринимателя или организации.

Индивидуальные предприниматели и организации обеспечивают ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности на государственном и (или) русском языках.

Индивидуальные предприниматели или организации, использующие электронные подписи, должны установить надлежащие меры предосторожности и контроля, касающиеся права использования и доступа к электронным подписям, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Индивидуальные предприниматели и организации обязаны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и (или) электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленного законодательством Республики Казахстан.

Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства или индивидуального предпринимателя, а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законами Республики Казахстан.

Лица, имеющие доступ к указанным документам, обязаны не разглашать содержащуюся в них информацию без согласия их владельца и не имеют права использовать ее в личных интересах. Лица, имеющие доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, несут ответственность за ее разглашение в соответствии с законами Республики Казахстан22
  Правила ведения бухгалтерского учета. Постановление Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года, № 1172.


[Закрыть]
.

Учетная политика

Согласно п. 2 статьи 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.

Базой для формирования учетной политики являются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), допускающие альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, капитала, обязательств, доходов и расходов.

Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, его обосновании исходя из условий деятельности организации и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Формирование учетной политики осуществляется на срок более одного отчетного периода и в соответствии с принципами (допущениями, требованиями) бухгалтерского учета: начисления и непрерывности, а также качественными характеристиками: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Метод начисления – доходы и расходы признаются и отражаются в том периоде, в котором доходы заработаны, а расходы понесены, не на основе денежных потоков.

Принцип непрерывности деятельности – организация действует и будет действовать в обозримом будущем, не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности.

Руководство организации должно выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям МСФО.

При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую представление в финансовой отчетности информации, которая;

– уместна для потребностей пользователей при принятии решений;

– достоверно представляет результаты и финансовое положение организации;

– отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;

– нейтральна, то есть свободна от предвзятости;

– осмотрительна;

– полная во всех существенных отношениях.

Принятая в организации учетная политика может быть изменена только в следующих случаях:

а) по требованию государственного уполномоченного органа;

б) если такое изменение будет способствовать более достоверному представлению информации в финансовых отчетах.

В тех случаях, когда изменения в учетной политике оказывают существенное влияние на предыдущий период, отчетный период или могут повлиять на последующие отчетные периоды, то организации необходимо сделать оценку последствий таких изменений путем внесения соответствующей поправки в отчет о доходах и расходах. Сумма поправки, возникшая в результате изменений в учетной политике, отражается в отчете либо путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода, либо учитывается при определении чистого дохода (убытка) отчетного периода.

Раскрытие учетной политики – это процесс описания ее аспектов, примененных организацией в отчетном периоде и оказавших влияние на данные, представленные в ее финансовой отчетности.

Учетная политика, а также внесенные в нее изменения и причины их возникновения должны раскрываться в информации об учетной политике и пояснительной записке к финансовой отчетности организации. Поскольку ответственность за формирование учетной политики лежит на руководстве организации, то сама учетная политика и все изменения к ней должны утверждаться в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации. При этом утверждаются:

– рабочий план счетов;

– формы первичных учетных документов, разработанные с учетом специфики деятельности организации, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

– методы оценки активов и обязательств;

– правила документооборота и технология обработки данных;

– порядок контроля за бухгалтерскими операциями;

– другие решения необходимые для организации учета.

1.3. Профессиональная этика бухгалтера

Профессиональная этика – это кодекс поведения, применимый к профессиональной практике.

Кодекс этики Профессиональных бухгалтеров разработаны Правлением по Международным стандартом Этики бухгалтеров, устанавливает этические требование для профессиональных бухгалтеров и предоставляет основу для профессиональных бухгалтеров с целью соблюдения пяти фундаментальных принципов профессиональной этики:

– порядочность;

– объективность;

– профессиональная компетентность и должная тщательность;

– конфиденциальность;

– профессиональное поведение.

Порядочность. Профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен во всех профессиональных и деловых отношениях, также предполагает справедливые взаимоотношения и достоверность.

Профессиональный бухгалтер не должен ассоциироваться с отчетами, декларациями, сообщениями или прочей информацией, если они считает, что информация:

1) содержит существенно недостоверное или вводящее в заблуждение утверждение;

2) содержит неправильно подготовленные утверждения или информация;

3) упускает или скрывает информацию, которая должна быть включена, если такое упущение или сокрытие может ввести в заблуждение.

Объективность. Профессиональный бухгалтер не должен допускать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов, оказания давления другими лицами с целью изменения профессионального или бизнес суждения.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Профессиональный бухгалтер должен постоянно поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, достаточном для предоставления квалифицированных профессиональных услуг клиенту или работодателю, основываясь на текущих тенденциях в практике, законодательстве и методах работы. Профессиональный бухгалтер должен действовать старательно и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами при предоставлении профессиональных услуг.

Профессиональная компетентность может разделяться на две следующие фазы:

а) достижение профессиональной компетентности;

б) поддержание профессиональной компетентности.

Поддержание профессиональной компетентности предусматривает постоянное изучение и понимание соответствующих технических профессиональных и деловых разработок. Продолжающие профессиональное развитие развивает и поддерживает навыки, позволяющие профессиональному бухгалтеру компетентно выполнять свою работу в профессиональной среде.

Должная тщательность предусматривает ответственность действовать старательно, основательно и своевременно в соответствии с требованиями задания.

Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен обеспечить сохранение конфиденциальности информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и, без соответствующих надлежащих полномочий, не должен раскрывать такую информацию третьим сторонам, за исключением случаев, в которых раскрытие такой информации продиктовано его юридическими или профессиональными правами, или обязанностями. Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться в личных целях профессионального бухгалтера или третьих сторон.

Профессиональный бухгалтер должен:

– соблюдать конфиденциальность даже в социальной среде;

– учитывать возможность неумышленного раскрытия информации, особенно в случаях, связанных с длительными связями с деловым партнером либо близкими или непосредственным членом семьи;

– соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой потенциальным клиентом или работодателем;

– принять все разумные меры, чтобы удостовериться в том, что сотрудники, находящиеся под контролем профессионального бухгалтера и лица, от которых были получены консультации и помощь, уважают обстоятельство профессионального бухгалтера по соблюдению конфиденциальности.

Принцип конфиденциальности должен соблюдаться даже после окончании отношений между профессиональным бухгалтером и клиентом или работодателем.

Профессиональный бухгалтер должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию или такое раскрытие может быть необходимо:

– раскрытие информации разращено законодательством и санкционировано клиентом или работодателем;

– раскрытие требуется в соответствии с требованиями законодательства:

– при предъявлении документов или прочих форм доказательств в ходе судебных разбирательств или

– при сообщении соответствующим уполномоченным органом о выявленных нарушениях законодательства;

– имеется профессиональная обязанность или право на раскрытие, в случаях, если это не запрещено законом.

Профессиональное поведение. Принцип профессионального поведения накладывает обязательство на профессиональных бухгалтеров по соблюдению соответствующего законодательства и регулирования, а также избеганию любых действий, которые могут дискредитировать профессию. Это включает в себя действия, которые разумная и информированная третья сторона, обладая всей соответствующей информацией, будет считать оказывающими негативное влияние на хорошую репутацию профессии. Профессиональные бухгалтера должны быть честными и правдивыми и не должны:

– преувеличивать услуги, которые они могут предложить квалификацию, которые они обладают, или полученный опыт, или

– делать дискредитирующие ссылки или необоснованные сравнения с работой других лиц.

1.4. Виды и организационно-правовые формы юридических лиц

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица и индивидуальные предприниматели, находящиеся на территории Республики Казахстан.

Юридическим лицом признается организация, которая имеет на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс или смету. Юридическое лицо также имеет печать со своим наименованием33
  Ст. 33. Гражданский Кодекс РК (Общая часть) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 07.11.2014 г.).


[Закрыть]
(ст. 33 ГК).

Имущественная обособленность юридического лица проявляется в том, что за ним закреплено имущество, которым юридическое лицо вправе владеть, пользоваться и распоряжаться, хотя в некоторых случаях право распоряжения ограничивается. Форма закрепления различна. Чаще всего такая форма, при которой имущество принадлежит юридическому лицу на праве собственности, поэтому юридическое лицо имеет в отношении этого имущества все права и обязанности, свойственные собственнику. В других случаях имущество принадлежит юридическому лицу на праве хозяйственного ведения. Таковыми могут быть только государственные предприятия. Поскольку право собственности на то же имущество принадлежит собственнику, право юридического лица распоряжаться этим имуществом имеет определенные ограничения. Право же владения и пользования принадлежит юридическому лицу в полной мере.

За некоторыми юридическими лицами, также в большинстве своем государственными, имущество закрепляется на праве оперативного управления. Такие права в части распоряжения являются еще более ограниченными, даже по сравнению с правом хозяйственного ведения.

Но во всех случаях имущество:

а) принадлежит юридическому лицу;

б) служит материальной базой его самостоятельной деятельности;

в) служит источником погашения задолженности и материальной ответственности юридического лица по его обязательствам с другими субъектами;

г) фиксируется самостоятельным балансом данного юридического лица.

Ст. 34 ГК РК различает два вида юридических лиц: коммерческие организации и некоммерческие организации.

Коммерческое юридическое лицо – организация, преследующая получение дохода в качестве основной цели своей деятельности.

Некоммерческое юридическое лицо – организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие юридические лица создаются для достижения различных некоммерческих целей, хотя в некоторых случаях доход может быть получен при осуществлении сопутствующей деятельности.

В соответствии со ст. 34, юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, может быть создано только в форме:

– государственного предприятия,

– хозяйственного товарищества,

– акционерного общества,

– производственного кооператива,

– индивидуального предпринимателя.

Юридические лица часто образуют территориально и имущественно обособленные подразделения (филиалы и/или представительства) для ведения хозяйственной деятельности, защиты и представительства своих интересов вне места своего нахождения (ст. 43 ГК).

Организационно-правовые формы некоммерческих юридических лиц:

– учреждение;

– общественное объединение;

– потребительский кооператив;

– фонды;

– религиозное объединение;

– др.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какими органами осуществляется регулирования организации бухгалтерского учета в РК?

2. Что вы понимаете под системой нормативного регулирования бухгалтерского учета?

3. Раскройте содержание понятия «учетная политика» организации.

4. Какова схема управления бухгалтерским учетом в Казахстане?

5. Кто ответственен за разработку учетной политики в организации?

6. Приведите примеры существенных способов ведения бухгалтерского учета, которые должны найти отражение в учетной политике организации?

7. Каково значение учетной политики?

8. В каких случаях могут иметь место изменения в учетной политике?

9. Что является содержанием учетной политики организации?

10. Какой организацией были приняты этические нормы бухгалтера?

11. Назовите принципы профессиональной этики бухгалтеров.

Глава 2
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ЭКВИВАЛЕНТОВ

Цель изучения:

– объяснить, что такое денежные средства и эквиваленты денежных средств;

– раскрыть действуюший порядок документирования денежных средств и денежных документов в кассе, а также на текущих счетах в банке, на карт-счетах, на сберегательных счетах;

– обобщение учетной информации и отражении хозяйственных операции по движению денежных средств на счетах аналитического и синтетического учета.

Ключевые слова:

Деньги включают наличные деньги в кассе организации и на ее счетах в банках.

Эквиваленты денег – краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые можно легко обратить в определенную, заранее известную сумму денег, и которые подвергаются незначительному риску изменения стоимости.

Платеж – исполнение денежного обязательства путем проведения безналичных расчетов, путем расчета наличными деньгами, либо выдачи платежного документа, содержащего денежное обязательство.

Реестр платежей – документ, формируемый ежедневно в соответствии с представленными первичными документами, согласуемый и утверждаемый на каждый рабочий день уполномоченными должностными лицами и являющийся основанием для осуществления платежа.

Потоки денег – поступления и выбытия денег, возникающие в процессе деловой активности (финансово-хозяйственной деятельности) организации.

Чистый поток денег – нетто-результат движения денег (чистый прирост или уменьшение) за отчетный период.

Неденежные операции – операции, в результате осуществления которых не возникает потоков денег, т.е. поступления и выбытия денег.

Функциональная валюта – валюта основной экономической среды, в которой функционирует субъект.

Операция в иностранной валюте – операция или окончательный расчет, которая выражена в иностранной валюте.

2.1. Понятие денежных средств и их эквивалентов

Денежные средства – это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности, а, следовательно, и свободы выбора действий.

Денежные средства отражаются по номинальной стоимости. Денежные средства состоят из имеющихся в наличии монет и банкнот, чеков и денежных переводов, а также депозиты до востребования, которые по требованию могут быть немедленно предоставлены.

Избыточные денежные средства организация может вложить в срочные депозиты или депозитные сертификаты банков и других финансовых институтов, в государственные или другие ценные бумаги, такие вклады правомерно называются инвестициями. Но если это высоколиквидные инвестиции, такие, например, срок которых составляет менее 90 дней с момента покупки, то они называются эквивалентами денежных средств, поскольку эти денежные средства так быстро переводятся в денежные средства, что в балансе рассматриваются как денежные средства44
  Грей С., нидлз Б. Финансовый учет: глобальный подход. Авторское право @ 1999 HoughtonMufflin.


[Закрыть]
.

Задачи учета денежных средств заключаются в обеспечении:

– сохранности денежных средств и контроля за использованием их по целевому назначению в соответствии с лимитами, сметами;

– своевременного, полного и правильного отражения в бухгалтерском учете операций по поступлениям и выбытиям денежных средств на текущих, депозитных и прочих счетах в банке;

– контроля поступлений и выплат денежных средств;

– контроля денежной ликвидности для минимизации неиспользуемых денежных средств;

– правильного документального оформления операций по движению денежных средств;

– проведения платежей через банк путем безналичных расчетов;

– проведения анализа использования денежных средств;

– составления бюджетов и прогнозов деятельности организации;

– полном и своевременном проведении инвентаризации денежных средств.

2.2. Учет денежных средств в кассе

Порядок ведения учета кассовых операции регулируется:

– Постановлением Правительства Республики Казахстана от 14 октября 2011 года, № 1172 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета»;

– Письмо казначейства при Министерстве финансов РК от 16.10.1997, № 11-8-9/912 «Разъяснение к временному порядку ведения кассовых операции в бюджетных организациях»;

– Приказ Министерства финансов РК государственных учреждениях от 25.04.2000, № 195 « Об утверждении правил ведения кассовых операции» (изм. 19.02.2002);

– Постановление Правления Национального Банка РКот 24 августа 2012 года № 252 «О внесении изменений в постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 3 марта 2001 года, № 58 «Об утверждении Правил ведения кассовых операций и операций по инкассации банкнот, монет и ценностей в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций Республики Казахстан».

Условия организации учета наличных денежных средств являются организационными и для их обеспечения руководством компании утверждаются соответствующие распорядительные документы, и процедура по учету денежных средств:

– Договор о полной материальной ответственности с кассиром или другими лицами, имеющим доступ в кассу и / или выполняющими обязанности кассира;

– Приказ о постоянном возложении обязанностей кассира на бухгалтера компании;

– Приказ о временном возложении обязанностей кассира на определенного сотрудника компании;

– Приказ о назначении комиссии для пересчета остатка денежных средств и иных документов строгой отчетности, в кассе с целью их передаче сотруднику, исполняющему обязанности кассира;

– Приказ об определении круга лиц, имеющих право подписи кассовых документов за руководителя и главного бухгалтера;



скачать книгу бесплатно

страницы: 1 2 3 4 5 6 7 8