Б. Алтаев.

Основы аудита



скачать книгу бесплатно

ОТ АВТОРОВ

В современных условиях знаниями об аудите должен обладать любой специалист, связанный с бизнесом.

Пользователями результатов аудиторских проверок являются руководители предприятий и организаций, заинтересованные в получении достоверной информации о состоянии организаций, инвесторы, которые нуждаются в объективной информации о финансовой состояний и доходности организаций; кредиторы, получающие из аудиторского заключения информацию о возвратности предоставляемых кредитов и займов; учредители, контролирующие законность и адекватность деятельности менеджмента; поставщики и покупатели, требующие гарантий соблюдения договорных обязательств; налоговые органы, следящие за законностью деятельности организации другие заинтересованные лица.

В Республике Казахстан аудит сформировался и является самостоятельным видом деятельности.

Цель данного учебного пособия сформировать у студентов комплексное представления об аудите и аудиторской деятельности, выработать навыки и компетенции методологии и техники проведения аудиторской проверки.

Учебное пособие предназначен для подготовки бакалавров по специальности «Учет и аудит» и для бакалавров других экономических специальности, а также для практикующих аудиторов и слушателей системы повышения квалификации.

Учебное пособие состоит из двух разделов и 6 глав.

Первый раздел называется «Общие понятия об аудите и аудиторской деятельности», три главы этого раздела, дают читателю общие представление об аудите и историческом возникновении, его профессиональной и организационной структуре, установленных стандартах и ответственности, которые несут аудиторы, контроль качества аудита, система нормативных актов и органов регулирующих аудиторскую деятельность в Республике Казахстан.

Второй раздел «Методология и техника аудиторской проверки». Пять главы этого раздела раскрывают концептуальную основу планирования и проведения аудита, описывается его процесс, типы доказательства, аналитических процедур, риск аудита, понятие существенности, формирование и использование результатов выборки, другие факторы, являющиеся составными частями стратегии аудиторской проверки а также описывается порядок составления аудиторского заключения о проверке финансовой отчетности.

РАЗДЕЛ 1
ОБЩИЕ ПОНЯТИЕ ОБ АУДИТЕ И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Глава 1. СУЩНОСТЬ, ПРЕДМЕТ И ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА
1.1. Объективные предпосылки возникновения и история развития аудита

Аудит – одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Первой страной, создавшей систему финансового контроля, был Китай. Древние китайские записи указывают, что уже в 700 г. до н. э. в Китае существовал пост Генерального Аудитора, основной обязанностью которого являлся контроль за деятельностью государственных чиновников, имеющих право распоряжаться государственными деньгами и имуществом.

Примерно в 200 г.

до н. э., римские управляющие назначали квесторов, т.е. должностных лиц, ведавших финансовыми и судебными делами Римской империи, осуществлять контроль за государственными бухгалтерами провинций. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались сенаторами. Такая практика и дала термин «аудит», от латинского «аийііе» – слушать.

Англии в 1299 г. король Эдуард Первый дал право баронам назначать аудиторов для контроля за уплатой дани фермерами с получаемого от их поместий дохода.

С XV века, когда учетные записи стали использоваться в качестве доказательств в суде, необходимость контроля за их достоверностью стала общепризнанной. Запись об этом содержится в одной из первых книг по бухгалтерскому учету – «Трактате о счетах и записях», изданной Лукой Пачоли в 1494 г.

В XVI веке в Англии уже широко использовалось слово «аудитор» для обозначения людей, контролирующих учетные записи.

Несмотря на использование термина «аудит», речь идет скорее о возникновении различных форм финансового контроля, который развивался одновременно и как независимый контроль (аудит), и как контроль государственный.

Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово промышленной истории отдельных стран и определялось, прежде всего, характером развития рынка капитала.

В странах, где основными источниками капитала были рынки акций, акционерам в целях обеспечения безопасности инвестиций требовалась регулярная информация о деятельности компаний и эффективности финансовых вложений. Критерий независимости экспертной оценки отчетности компаний, естественно ставился во главу угла. Именно поэтому, родиной аудита в современном понимании этого слова является Великобритания, которая в 1844 г. приняла ряд законов о компаниях, предписывающих акционерным компаниям не реже одного раза в год привлекать независимых бухгалтеров для проверки бухгалтерских книг и счетов компании с последующим отчетом перед акционерами11
  Аудит Монтгомери/ Ф.Л.Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М.О. Релли, М.Б. Хирш. Пер. с англ.. Под ред. Я.В. Соколова. М. – Аудит ЮНИТИ, 1997


[Закрыть]
.

Таким образом, аудит – это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной фирме (компании).

Следовательно, возникновение аудита в первую очередь связано с разделением интересов тех, кто непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность компании, и тех, кто занимается ее управлением.

Собственники организации, их кредиторы, поставщики и другие пользователи информации бухгалтерской отчетности лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что финансовая отчетность, представленная им администрацией предприятия достоверна, так как обычно они не имеют ни доступа к первичным документам и учетным записям, ни соответствующих профессиональных знаний в области бухгалтерского учета.

Потребность в услугах аудиторов возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными, при этом возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Следовательно, финансовая отчетность может содержать в себе искажения в силу целого ряда объективных и субъективных факторов. Выявить искажения и ошибки в отчетности под силу только независимому от руководства компании специалисту в области бухгалтерского учета, налогообложения, права и анализа, т.е. аудитору;

2) пользователи финансовой отчетности обычно не имеют доступа к данным бухгалтерского учета и, как правило, у них нет достаточных знаний в области учета. Поэтому для подтверждения правильности составления отчетности они приглашают независимых экспертов-аудиторов;

3) принятие решений по финансовым вопросам (предоставление займа, купля-продажа ценных бумаг и др.) пользователями отчетности требует подтверждения достоверности и полноты информации представленной в отчетности. Степень достоверности финансовой отчетности может быть определена только высококвалифицированным специалистом-аудитором.

Таким образом, появление аудита является исторически обусловленным фактом. Именно потребности заинтересованных пользователей отчетной информации в подтверждении ее достоверности и обусловили возникновение и развитие аудита.

Закон об обязательном аудите в Великобритании был принят в 1862 г., во Франции – в 1867 г., в США – в 1937 г.

В 1853 г. в Шотландии был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов, в 1880 г. – Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, в 1887 г. – Ассоциация аудиторов Америки, в 1932 г. Институт аудиторов Германии, в 1969 г. – Национальная компания независимых ревизоров Франции и т.д.

В России слово «аудит» появилось во времена Петра 1 и означало «слушающий». В 1888, 1907-1912 и 1929-1930 гг. были предприняты попытки организации образования и сдачи экзаменов аудиторов.22
  Аудит: Учебник для бакалавров/под ред. Р.П. Блыги. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. -431с.


[Закрыть]

Развития аудита в нашей стране начинается с открытия в 1987 г. акционерного общества «Инаудит», образованного согласно специальному постановлению Совета Министров СССР. 1989-1993 гг. была попытка принятия законодательный акт об аудиторской деятельности в СССР. В 1989 г. при контрольно-ревизионном управлении Министерство финансов Каз ССР от 15 февраля 1990 г. № 60, был создан хозрасчетный аудиторский центр «Казахстанаудит» с территориальными отделениями при Министерстве финансов республики. Затем на ее базе в 1990 г. решением правительства организована первая аудиторская фирма «Хозрасчетный аудиторский центр». Накопленный опыт, постоянно увеличивающийся объем аудиторских услуг, а также в известной мере рекомендации мировой аудиторской практики позволили в 1992 году преобразовать хозрасчетный центр в независимую акционерную аудиторскую компанию «Казахстан аудит». Она является первой в республике независимой профессиональной компанией по оказанию аудиторских услуг /2., 7/.

Политика в области учета и аудита в международном масштабе в значительной степени определяется Международной федерацией бухгалтеров (Іпіетаііопаі ?ейегаііоп о? Ассоипіапіз – І? АС). Это единственная международная организация, объединяющая представителей бухгалтерской профессии из частного и государственного секторов экономики, сферы аудиторско-консультационных услуг и образования. ни одна из профессиональных бухгалтерских организаций в мире и других профессиональных организаций не имеет такого международного масштаба как МФБ. МФБ сильна не только своим международным представительством, но и поддержкой каждой своей организации-члена.

Палата аудиторов Республики Казахстан первой среди стран СНГ была принята полноправным, действительным членом этой авторитетной в мире организации. Официальная процедура принятия Палаты аудиторов в І?АС состоялась в мае 2000 г. на очередной ежегодной конференции в Эдинбурге (Шотландия). Полноправное членство в І?АС означает членство в Комитете по Международным стандартам финансовой отчетности.

Деятельность аудиторов в Казахстане как и в других странах рыночной экономики, регулируется на основании законов:

– 18 октября 1993 года был принят первый закон РК «Об аудиторской деятельности» для регулирования отношений, связанных осуществлением аудиторской деятельности в республике;

– 20 ноября 1998 года вступил в силу новый закон РК «Об аудиторской деятельности», который существенно отличается от прежнего и подчеркивает независимость аудиторской деятельности;

– В марте 2000 года на Республиканской конференции аудиторов принято решение о переходе аудиторской деятельности в Казахстане на международные стандарты и принятии их в качестве национальной;

– С 2000 по 2003 годы внесены изменения в закон РК «Об аудиторской деятельности», которые направлены в целом на:

– уточнение и ограничение сопутствующих аудиторских услуг;

– расширения перечня субъектов подлежащих обязательному аудиту;

– развития обязательного страхования гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организации и др.

– Закон РК «Об аудиторской деятельности» № 139-ІІІ с изменениями и дополнениями по состоянию на 5 мая 2006 г.и с изменениями и дополнениями по состоянию 19.02.2007 г, регулируют отношения, возникающие между государственными органами, физическими и юридическими лицами, аудиторами, аудиторскими организациями и профессиональными аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан.

Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» в редакции от 5 мая 2006 года установил, что аудит в Казахстане осуществляется в соответствии с МСА, не противоречащие законодательству страны, опубликованными на государственном и русском языках организацией имеющей письменное разрешение на их официальную публикацию в РК от Комитета по Международной аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров. (МФБ). Этим правом в полной мере обладает профессиональная аудиторская организация – Палата Аудиторов РК, являющая действительным членом МФБ. Важно подчеркнуть, что Палата аудиторов Республики Казахстан, которая в течение более 20 лет принимает непосредственное участие в становлении аудиторской деятельности в стране сыграла немалую роль в повышении престижа Казахстана во всем мире в контексте внедрения результатов международной отчетности и апробации зарубежного опыта. Впервые издание МСА в Казахстане было осуществлено Палатой аудиторов РК в 2001.

Согласно требованиям Закона РК «Об аудиторской деятельности» были проведены мероприятия по созданию территориальных палат и Республиканской палаты аудиторов, избранию ревизионной комиссии и образованию квалификационной комиссии по аттестации аудиторов.

С переходом Казахстана к рыночным отношениям, возникли следующие предпосылки для развития аудита, как формы негосударственного, независимого контроля;

– разгосударствление экономики привело к возникновению наряду с государственной, коллективной и частной собственности;

– формирование рынка капитала и развитие акционирования;

– появление коммерческих банков и инвестиционных институтов, выступающих в роли кредиторов;

– ликвидация системы ведомственного контроля при реорганизации отраслевых министерств и ведомств;

– расширение групп пользователей отчетной информации о деятельности предприятия;

– возможность представления администрацией предприятия необъективной информации ее пользователям;

– выполнение функций контроля законности хозяйственной деятельности, правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности налоговыми инспекциями, целью создания которых являлась лишь проверка правильности исчисления налогов и своевременности их перечисления;

– усложнение финансово-хозяйственных операций, появление новых объектов, ориентация на международные стандарты бухгалтерского учета увеличивает возможность ошибок при составлении отчетности и др.

Все это обусловило возникновение общественной потребности независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию и опыт работы – аудиторах.

В настоящее время практически во всех странах мира с развитой рыночной экономикой, в том числе и в Казахстане, функционируют общественные институты дипломированных аудиторов.

В Республике на сегодняшний момент действуют свыше 100 аудиторских фирм и независимых индивидуальных предприятий, где работают более 3000 специалистов. По расчетам Республиканской Палаты аудиторов численность работников, занимающихся аудиторской деятельностью в стране, должна составлять около 30 тыс. человек.

На сегодняшний день на рынке аудиторской деятельности работают следующие компании:

1. Четыре крупнейших в мире компании, предоставляющие аудиторские и консалтинговые услуги называемые: «Большой четвёркой»

• Deloitte

• PricewaterhouseCoopers

• Ernst & Young

• KPMG

ниже приведена численность персонала «большой четвёрки» и выручка согласно последним доступным данным:


3http://www.deloitte.com/view/en_GB/uk/about/our-history/index.htm

4PricewaterhouseCoopers. Global Annual Review 2014: Facts and figures: PwC.PwC

5EY reports 2013 global revenues of US$25.8 billion – EY – Global

6Insights | KPMG | GLOBAL


Депутат Мажилиса Парламента РК Владислав Косарев считает, что эти крупнейшие аудиторские компании, они захватили 80 процентов казахстанского рынка аудита33
  Tengrinews.kz


[Закрыть]
.

BDO Globa lCoordination B.V. является пятой в мире аудиторской организацией после «большой четверки».

Являясь членом этой известной во всем мире организации, ВДО Казахстанаудит сохранила все преимущества отечественной фирмы и одновременно получила международный статус и возможность повысить качество своих услуг.

ВДО «Казахстанаудит» имеет лицензию на занятие аудиторской деятельностью, на проведение аудита банков, страховых (перестраховочных) организаций и на занятие деятельностью по оценка имущества.

Согласно обзору деятельности аудиторско-консалтинговых компаний Казахстана, подготовленному рейтинговым агентством «Эксперт РА» за 2014 год, BDO Kazakhstan занимает второе место в списке ведущих аудиторских компаний и третье место в списке крупнейших казахстанских компаний, работающих на рынке консалтинговых услуг.

2. Независимая аудиторская компания «Центраудит-Казахстан» была основана в 1992 г. заслуженным деятелем науки и техники Казахстана, доктором экономических наук, профессором Радостовцем Владимиром Константиновичем.

Компания имеет лицензии на право занятия аудиторской деятельностью. Независимая аудиторская компания «Центраудит-Казахстан» является членом международной ассоциации «Мурис Роуэл энд Интернэшнл СНГ» и может проводить аудит финансовой отчетности хозяйствующих субъектов стран СНГ.

ТОО «Независимая аудиторская компания «Центраудит-Казахстан» входит в первый уровень перечня аудиторских организаций, признаваемых АО «Казахстанская фондовая биржа» (КАSE) и включено в единый реестр потенциальных поставщиков товаров работ и услуг организаций группы АО ФНБ «Самрук-Казына.

3. Аудиторская фирма «Финаудит» образована в 1993 г. и имеет лицензии на право занятия аудиторской деятельностью.

4. Фирма «Сапа-аудит», образована 1998 году имеет лицензии на право занятия аудиторской деятельностью. В июне 2009 году прошла перерегистрацию и была переименована в ТОО «РКF Сапа-Аудит». В настоящее время имеет регионального партнера ООО «ФБК» в Российской Федерации.

5. Аудиторская организация «Ержанова и К» в 1995 г. В 2011 г. ТОО «Ержанов и К» была присоединена к известной международной аудиторской компании «GrantThornton». Компания GrantThorntonInter – одна из 6 глобальных компаний, функционирует в 110 странах. В Казахстане «GrantThornton» имеет гослицензию Минфина РК, является членом Палаты аудиторов РК, Ассоциации налогоплательщиков РК, Ассоциации финансистов РК, Американской Торговой Палаты, Европейской бизнес ассоциации Казахстана. Компания специализируется на оказании аудиторских, налоговых, бухгалтерских, консалтинговых, образовательных услуг.

6. Компания «AlmirСonsulting», основана 1998 г. имеет право на занятие аудиторской деятельностью. ТОО «AlmirСonsulting» с 24.06.2011 г. является действительным полным членом в международной бухгалтерской сети IECnet, которая является действительным полным членом Ассоциации международных бухгалтерских сетей «Форум Фирм» Международной федерации бухгалтеров.

7. ТОО «МинТакс Аудит» ТОО «МинТакс Аудит» (аудит, аутсорсинг по бухгалтерскому сопровождению), учрежденное в г. Алматы в июле 2001 года. Компания имеет государственную лицензию на занятие аудиторской деятельностью, выданную Министерством финансов РК, является членом Профессиональной аудиторской организации «Коллегия аудиторов РК». Решением Комитета Биржевого совета по финансовой отчетности и аудиту эмитентов, ТОО «МинТакс Аудит», с 20 октября 2010 года, включено в перечень аудиторских организаций, признаваемых АО «Казахстанская фондовая биржа».

8. Аудиторская организация «Сапа-Консалтинг» была создана в феврале 2000 г. Имеет лицензию на осуществление аудиторской деятельности. В апреле 2008 г. аудиторская организация «Сапа-Консалтинг» становится членом ассоциации «UHYInternational», и ныне носит новое название – «UHYCAPAConsulting». В августе 2011 г. организация была включена в единый реестр потенциальных поставщиков товаров, работ и услуг группы АО «Фонд национального благосостояния «Самрук – Казына».

Аудиторская организация «Бейкер Тилли Елтал Казахстан», была создана в 1996 г. В 1998 г. она вошла в международную сеть BakerTillyInternational.

9. Аудиторская организация «Айаудит» создана в 1996 г. ТОО «Айаудит» – первая организация в Казахстане, в которой каждый сотрудник прошел обучение по программе СМС и получил сертификат консультанта «Ключевые навыки консультанта» в объеме подготовки сертификационной программы СМС (EBPOBASProgrammeCVC, Elevationleaming). Это новая программа в Казахстане – Сертификация консультантов по менеджменту на соответствие международным стандартам профессиональной программы и этики.

По данным «Эксперт РА Казахстан» Рэнкинг аудиторских компаний Казахстана по итогам 2011 года представлены ниже в таблице44
  http://www.raexpert.kz/rankings/kaz_audit/2011/


[Закрыть]
.


* Совокупная выручка от аудиторско-консалтинговой деятельности по всей группе.


1.2. Понятие об аудите и аудиторской деятельности

Согласно Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 19.02.2007 г. № 139-111 аудиторская деятельность – есть предпринимательская деятельность по проведению аудита финансовой отчетности и прочей информации и предоставлению иных услуг по профилю деятельности.

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц (аудируемых субъектов) с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством РК, осуществляемое с привлечением в установленном порядке аудиторов.

Аудитор – физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией, получившее квалификационное свидетельство о присвоении квалификации «аудитор»;

Аудиторы – это высококвалифицированные специалисты в области учета, контроля и анализа, которые проверяют и анализируют производственно-финансовую деятельность различных экономических систем, высказывают компетентное независимое мнение о фактическом положении дел и подтверждают их правомерность (неправомерность).

В МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МСА» указываются, что цель аудита состоит в том, чтобы повысить степень уверенности предполагаемых пользователей финансовой отчетности.



скачать книгу бесплатно

страницы: 1 2 3 4

Поделиться ссылкой на выделенное