Александр Анищенко.

Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение



скачать книгу бесплатно

Обратите внимание! В Постановлении Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 прописан даже порядок, как производить расчет с покупателем в случае использования бланка строгой отчетности при получении наличных денег и при использовании пластиковой карточки.

Итак, порядок действий предпринимателя при получении наличных:

• заполнить бланк, за исключением места для личной подписи;

• получить от клиента деньги;

• назвать сумму полученных денег и поместить их отдельно на виду у клиента;

• подписать бланк;

• назвать сумму сдачи и выдать ее клиенту вместе с бланком.

Если товар, работа или услуга оплачиваются пластиковой карточкой, то порядок действий такой:

• получить от клиента платежную карту;

• заполнить бланк, за исключением места для личной подписи;

• вставить платежную карту в устройство для считывания информации с платежных карт и получить подтверждение оплаты по платежной карте;

• подписать документ;

• возвратить клиенту платежную карту вместе с документом и документом, подтверждающим совершение операции с использованием платежной карты.

Особые виды деятельности

В пункте 3 Закона № 54-ФЗ есть и другое основание, когда предприниматель может отказаться от использования ККМ. Это зависит от специфики его деятельности или особенностей местонахождения населенного пункта, где он ведет свой бизнес.

Так, непосредственно в законе перечислены следующие виды деятельности, при осуществлении которых предпринимателю ККМ не требуется:

• продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 % и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ. При этом учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

• продажа ценных бумаг;

• продажа лотерейных билетов;

• продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

• обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

• торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

• разносная мелкорозничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

• продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

• продажа в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;

• торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

• торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

• прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;

• реализация предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством РФ;

• продажа по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

О приеме металлолома придется сказать отдельно.

Ситуация на первый взгляд казусная, но только на первый.

С одной стороны, казалось бы, во всех рассматриваемых случаях именно продавец получает деньги от покупателя и выдает тому кассовый чек, подтверждающий прием продавцом денег от покупателя. А здесь получается ровно обратная картина – получатель металлолома должен выдать чек тому, кто его сдает!

Тем не менее даже высшие судебные инстанции не видят здесь никакого противоречия.

Так, в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда (ВАС) РФ от 8 февраля 2005 г. № 12126/04 судьи подтвердили необходимость применения ККТ при приеме металлолома от населения.

В Определении Конституционного суда (КС) РФ от 9 июня 2005 г. № 222-0 было указано, что законодатели в целях контроля над предпринимателями и организациями имеют право обязать последних использовать ККТ при приеме металлолома от населения.

В письмах УФНС России по городу Москве от 30 мая 2005 г. № 22–08/38413 и от 11 апреля 2008 г. № 22–12/035515 сказано, что в кассовом чеке должна содержаться сумма, которую приемщик металлолома выдает сдатчику. И вместо выручки, полученной за день, кассовый аппарат будет показывать, наоборот, сумму потраченных средств.

Кстати, в последнем из вышеперечисленных писем указано, что для использования при приеме металлолома от населения предприниматель может применять любую из моделей ККМ, которые перечислены в государственном реестре.

Отдаленные территории

Помимо конкретных видов деятельности, по которым предоставляется льгота, возможность предоставления льгот есть у органов государственной власти субъектов РФ. Они имеют право составить перечень отдаленных или труднодоступных местностей у себя в регионе и разрешить предпринимателям (и организациям), которые там находятся, при приеме наличных платежей не использовать ККМ. При этом такая льгота в любом случае невозможна в отношении городов, районных центров и поселков городского типа.

Право на составление такого перечня органами государственной власти субъектов РФ подтвердил и ВС РФ в Определении от 6 апреля 2005 г. по делу № 32-Г05-3.

При всем при этом простая на первый взгляд ситуация на самом деле является чрезвычайно сложной. Дело в том, что отечественные законодатели, как это часто бывает, прописали закон таким образом, что понять точно, что они имели в виду, невозможно.

Итак, если прочитать последний абзац пункта 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, то возникают две версии.

Во-первых, от использования ККМ освобождаются предприниматели и организации, если они ведут деятельность на отдаленных или труднодоступных территориях. Если они выехали за пределы этих территорий (скажем, на автолавке), то тогда применять ККМ они уже обязаны.

Во-вторых, от использования ККМ освобождаются предприниматели и организации, если они зарегистрированы на этих территориях. И тогда, где бы они ни торговали (например, все на той же автолавке), применять ККМ им не обязательно.

Какая из них правильная?

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 28 февраля 2007 г. № Ф08-742/2007-305А и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 29 августа 2005 г. № А28-1376/2005-42/27 полагают, что правильной является первая версия.

А вот ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 12 августа 2008 г. № Ф04-4798/2008(9367-А45-6) склоняется ко второй версии. Судьи посчитали, что в данном случае речь идет об освобождении от применения ККТ именно организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся в отдаленных или труднодоступных местностях, а не об освобождении указанной территории от применения ККТ. И Закон № 54-ФЗ не содержит в себе никаких положений о том, что платежи без применения ККТ должны осуществляться только на указанных территориях.

Однако отметим, тогда получается, что если некий предприниматель, зарегистрированный в городе, приедет торговать в отдаленную или труднодоступную местность, он должен использовать при этом ККМ в обязательном порядке.

Вот такие дела. Поэтому наиболее безопасный вариант при таких условиях – это все-таки и быть зарегистрированным в отдаленной или труднодоступной местности, и торговать там же. Тогда никаких претензий по поводу обязанности применять ККМ уж точно не будет.

Единый налог на вмененный доход

Все, о чем мы говорили до этого, – это старые льготы. А вот льгота, которая появилась относительно недавно – благодаря Федеральному закону от 17 июля 2009 г. № 162-ФЗ.

В пункте 2.1 Закона № 54-ФЗ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.

(О том, что такое ЕНВД и с чем его едят, мы расскажем в соответствующей главе дальше.)

Как видим, применять или не применять ККМ в данном случае – предприниматель должен решить сам.

Отказ от применения ККМ возможен только при обязательном выполнении одного условия: продавец по требованию покупателя должен выдать ему документ – товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием денег за соответствующий товар, работу или услугу.

При этом такой документ в обязательном порядке должен иметь следующие реквизиты:

• наименование документа;

• порядковый номер документа, дата его выдачи;

• фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

• ИНН, присвоенный предпринимателю, выдавшему документ;

• наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

• сумма оплаты в рублях;

• должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись.

Собственно говоря, это все.

Как известно, «краткость – сестра таланта». Вполне возможно, что в искусстве это именно так. Однако в законодательстве это «сестра» проблем, споров и судебных разбирательств.

На многие вопросы, которые сразу же возникли у налогоплательщиков, ФНС России дала ответ в письме от 29 сентября 2009 г. «О применении контрольно-кассовой техники плательщиками единого налога на вмененный доход».

Во-первых, в случае отказа от применения ККТ Законом № 54-ФЗ не запрещено по желанию владельца использовать ККТ для внутреннего учета. Так что тот из плательщиков ЕНВД, кто уже имел ККМ, может продолжать ею пользоваться для своих целей, а тот, у кого ее не было, – приобрести ККМ и не регистрировать ее, а использовать для внутреннего учета.

Во-вторых, если есть такая возможность, то ККМ можно доработать так, чтобы она распечатывала тот самый документ, который плательщик ЕНВД, освобожденный от использования ККМ, обязан выдавать покупателю по его требованию.

В-третьих, налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей алкогольной продукцией, согласно Федеральному закону от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции», обязаны применять ККТ.

В-четвертых, при совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой налогами по общей системе налогообложения (для предпринимателей это уплата налога на доходы физических лиц – НДФЛ), налогоплательщик может выбирать, применять ККТ или нет только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД. При осуществлении деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, использование ККТ обязательно.

1.4.2. Выбираем ККМ

В общем-то у каждой модели ККМ свои достоинства и недостатки, поэтому однозначный выбор сделать невозможно. Стоит только помнить, что если основная деятельность предпринимателя будет вестись на улице или в неотапливаемых помещениях, то нужно выбирать морозоустойчивые модели. А в тех местах, где возможны проблемы с электричеством, – модели с автономными источниками питания, позволяющими работать достаточно продолжительное время.

Тем не менее, прежде чем приобретать ККМ, желательно ознакомиться с Положением о регистрации и применении контрольно– кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470.

В этом Положении прописаны требования, которые должна иметь каждая используемая продавцами ККМ.

Она должна:

• иметь корпус, фискальную память, накопитель фискальной памяти, контрольную ленту и устройство печати кассовых чеков: обеспечивать печать кассовых чеков, некорректируемую регистрацию информации и энергонезависимое долговременное хранение информации;

• обеспечивать фиксацию информации в фискальной памяти, на кассовом чеке и контрольной ленте;

• обеспечивать возможность ввода в фискальную память информации при первичной регистрации и перерегистрации в налоговой инспекции;

• обеспечивать возможность вывода фискальных данных, зафиксированных в фискальной памяти и на контрольной ленте;

• эксплуатироваться в фискальном режиме;

• регистрировать в фискальном режиме на кассовом чеке и контрольной ленте признаки такого режима, подтверждающие некорректируемую регистрацию информации о наличных денежных расчетах или расчетах с использованием платежных карт;

• блокировать в фискальном режиме фиксацию информации в фискальной памяти, на кассовом чеке и контрольной ленте при отсутствии признаков фискального режима;

• иметь часы реального времени;

• быть исправной;

• обеспечиваться технической поддержкой поставщика или центра технического обслуживания;

• соответствовать образцу, представленному в Министерство промышленности и торговли РФ при внесении сведений о модели ККМ в Государственный реестр;

• иметь паспорт установленного образца;

• иметь идентификационный знак установленного образца;

• иметь марки-пломбы установленного образца и эксплуатационную документацию;

• иметь знак «Государственный реестр» установленного образца;

• иметь знак «Сервисное обслуживание» установленного образца.

Идентификационный знак установленного образца – это номерной знак на корпусе ККМ, позволяющий ее идентифицировать. Он содержит наименование модели ККМ и ее заводской номер. Образец знака утверждается Министерством промышленности и торговли РФ. Идентификационный знак состоит из двух идентичных частей. Одна часть наклеивается на корпус кассы, вторая – вклеивается в ее технический паспорт.

Знак «Государственный реестр» – это средство визуального контроля, устанавливаемое на корпус ККМ ее поставщиком, в случае если сведения о модели такой техники внесены в Государственный реестр ККМ.

Знак «Сервисное обслуживание» – это средство визуального контроля, устанавливаемое на корпус ККМ поставщиком (или центром технического обслуживания), осуществляющим ее техническую поддержку.

Этот знак ставится ежегодно на ту сторону корпуса машины, которая обращена к покупателю или клиенту.

Образец самого знака утверждается Минфином России. Без этого знака регистрация ККМ невозможна.

Паспорт ККТ содержит сведения об этой технике, в том числе отметки об ее регистрации, перерегистрации и снятии с регистрации в налоговой инспекции, вводе в эксплуатацию, проверке исправности, ремонте, техническом обслуживании, замене программно-аппаратных средств, установке средств визуального контроля, наклеивании марок– пломб и выводе из эксплуатации данной техники.

Образец паспорта контрольно-кассовой техники утверждается Министерством промышленности и торговли РФ по согласованию с Минфином РФ и Министерством экономического развития РФ.

Обратите внимание! После проверки исправности, замены, ремонта или технического обслуживания ККМ на эту технику в ЦТО наклеивается марка-пломба, необратимо разрушающаяся или деформирующаяся при попытке ее удаления или при вскрытии или удалении корпуса ККМ.

Образец марки-пломбы утвержден Приказом Минпромэнерго РФ от 5 сентября 2007 г. № 351. Она состоит из шести частей для наклеивания: в учетный талон ККТ, на корпус кассы, в ее технический паспорт.

1.4.3. Постановка на учет

Прежде чем поставить ККМ на учет в налоговой инспекции, предпринимателю необходимо выбрать для себя центр технического обслуживания (ЦТО) для своих кассовых аппаратов. Избежать этого невозможно. Дело в том, что техническая поддержка ККМ, нанесение на нее знака «Сервисное обслуживание» и наклеивание на нее марок– пломб, а также введение в фискальную память информации при регистрации и перерегистрации ККТ, замена накопителей фискальной памяти осуществляются только ЦТО.

При этом введение в фискальную память информации и замена накопителей производятся только с участием представителей налоговой инспекции.

В ЦТО хранится учетный талон, содержащий сведения о ККМ, отметки о ее регистрации, перерегистрации, снятии с регистрации в налоговой инспекции, вводе в эксплуатацию, проверке ее исправности, ремонте, техническом обслуживании, замене программно-аппаратных средств, установке знаков «Государственный реестр» и «Сервисное обслуживание», наклеивании марок-пломб и выводе из эксплуатации этой техники.

Узнать на практике, в какой ЦТО следует обратиться, можно в налоговой инспекции – они сообщат об этом обратившемуся к ним предпринимателю. Впрочем, это, разумеется, не обязательно.

Для регистрации ККМ в налоговой инспекции по месту жительства предпринимателю нужно подать заявление о регистрации контрольно– кассовой техники по форме, приведенной в Приложении № 1, которая утверждена Приказом ФНС России от 9 апреля 2008 г. № ММ-3– 2/152®.

К заявлению нужно приложить:

• паспорт ККМ, подлежащей регистрации;

• договор о ее технической поддержке, заключенный пользователем и ЦТО.

Между тем, если предпринимателю удастся обойтись только этими документами, это будет походить на чудо. Практика показывает, что налоговые инспекторы, которые занимаются регистрацией ККМ, могут запросить у вас следующие документы:

• копию свидетельства о постановке предпринимателя на налоговый учет;

• если у предпринимателя нет собственного помещения, где он будет заниматься бизнесом, то, возможно, попросят предоставить копию договора аренды помещения, где будет установлена ККМ;

• прошитый и пронумерованный журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132;

• прошитый и пронумерованный журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ по форме № КМ-8, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132;

• документы на приобретение ККМ;

• паспорт электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ).

Количество пронумерованных листов в формах № КМ-4 и КМ-8 должно быть заверено подписью и печатью предпринимателя.

Теоретически документы можно отправить в налоговую инспекцию по почте. В этом случае датой представления документов будет считаться день регистрации корреспонденции в налоговой инспекции.

Однако если будут представлены не все документы или они будут неверно оформлены, то срок представления документов будет продлен. Ведь предпринимателю потребуется некоторое время на исправление ошибок.

Отметим, что лучше все же прийти в налоговую инспекцию с документами лично. Во-первых, выше мы уже сказали, что налоговики вряд ли удовлетворятся стандартным набором документов. А что именно еще они хотят, лучше узнать при личном обращении. Во– вторых, в налоговую инспекцию все равно придется идти – в любом случае. Дело в том, что процедура фискализации ККМ производится только при личном присутствии предпринимателя (в крайнем случае, его представителя).

Если с представленными документами все в порядке, то налоговый инспектор должен провести регистрацию ККМ в течение 5 рабочих дней. Для этого он назначает предпринимателю дату прохождения фискализации. (Если вы придете в налоговую инспекцию со всеми необходимыми документами и ККМ и там будет присутствовать специалист из ЦТО, то вполне возможно, что все процедуры удастся пройти за один день.) Если по какой-то причине в назначенный срок предприниматель прийти не смог – ничего страшного. В налоговой инспекции ему просто назначат новый срок, но отказывать в регистрации ККМ никто не имеет права.

В самой процедуре фискализации должны участвовать три стороны – налоговый инспектор, предприниматель и представитель ЦТО.

Налоговый инспектор будет проверять наличие идентификационного знака аппарата, знаков «Государственный реестр» и «Сервисное обслуживание».

Сама фискализация ККМ заключается в вводе пароля доступа к фискальной памяти, проверке работы всех счетчиков, наличия необходимых реквизитов на чеке ККМ. Для контроля пробивается чек на сумму 1 руб. 11 коп. Затем снимается первый, так называемый Z-отчет.

Перечень и формат информации, вводимой в фискальную память ККМ при ее первичной регистрации, в настоящий момент утвержден Приказом ФНС России от 8 августа 2008 г. № ММ-3-2/35Ш. Это ИНН, наименование предпринимателя, заводской и регистрационный номера ККМ, показания контрольных счетчиков при регистрации, дата внесения информации.

После этого составляется акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины по форме № КМ-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.



скачать книгу бесплатно

страницы: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25