Владимир Сенькин.

Применение контрольно – кассовой техники

(страница 4 из 20)

скачать книгу бесплатно

   Уполномоченным работником принимаются бланки в присутствии комиссии, назначенной руководителем организации или индивидуальным предпринимателем. Приемка производится в день поступления бланков. Комиссия проверяет соответствие фактического количества, серий и номеров бланков данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях и т. п.), и составляет акт приемки бланков. Этот акт, утверждаемый руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, является основанием для принятия бланков на учет указанным работником.
   Бланки хранятся в металлических шкафах и (или) сейфах. В организации или у индивидуального предпринимателя, получающих бланки в большом количестве, допускается хранение их в специально оборудованных помещениях в условиях, исключающих порчу и хищение бланков. По окончании рабочего дня места хранения бланков опечатываются или опломбируются.
   Инвентаризация бланков осуществляется одновременно с инвентаризацией находящихся в кассе наличных денежных средств и кассовых документов.
   При осуществлении контроля за надлежащим использованием бланков проверяется наличие на обложках (наклеенных на книжных листах) использованных квитанционных книжек (других сброшюрованных бланков) печати организации или индивидуального предпринимателя и подписи главного бухгалтера (бухгалтера), сохранность копий бланков (корешков), отсутствие подчисток и исправлений, а также соответствие сумм, указанных в копиях (корешках), суммам, отраженным в ведомостях и реестрах, сдаваемых в бухгалтерию, или в кассовых отчетах.
   Возложение обязанностей по контролю за использованием бланков на лиц, осуществляющих выдачу бланков, не допускается, за исключением организаций или индивидуальных предпринимателей, где обязанности ответственного лица совмещены в одном лице с главным бухгалтером или руководителем организации либо индивидуальным предпринимателем.
   Упакованные в опечатанные мешки копии использованных бланков (корешков), подтверждающих суммы принятых наличных денежных средств, хранятся в организации или у индивидуального предпринимателя в систематизированном виде не менее пяти лет. По окончании установленного срока хранения, но обязательно после истечения месяца со дня проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета, копии использованных бланков (корешков) уничтожаются на основании акта об их списании, составленного комиссией, образованной руководителем организации или индивидуальным предпринимателем. В таком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки.
   Действовавший ранее и новый порядок не предусматривают регистрации бланков строгой отчетности в налоговых инспекциях.
   Ранее также требования налоговых органов о регистрации бланков в налоговой инспекции не были поддержаны судами. Так, доводы о необходимости регистрации бланков строгой отчетности (билетов на проезд в общественном транспорте) в налоговых органах были проверены ФАС Восточно-Сибирского округа и обоснованно отклонены, поскольку законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязанность юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) регистрировать в налоговых органах бланки строгой отчетности, выдаваемые ими при осуществлении денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин (Постановление от 11 ноября 1999 г.
№ А33-6304/99-С3-Ф02-1949/99-С1-19/23). С другой стороны, факт регистрации БСО в налоговом органе не гарантирует налогоплательщику отсутствие проблем при доказательстве их соответствия установленным формам (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 3 марта 1999 г. № Ф03-А73/99-2/134).
   В случае применения бланков наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт осуществляются в следующем порядке:
   а) при оплате услуг наличными денежными средствами организации и индивидуальные предприниматели:
   ♦ заполняют бланк, за исключением места для подписи (кроме бланка, предназначенного для осуществления указанных расчетов за проезд наземным пассажирским транспортом общего пользования);
   ♦ получают от клиента денежные средства;
   ♦ называют сумму полученных денежных средств и помещают их отдельно на виду у клиента;
   ♦ подписывают бланк (кроме бланка, предназначенного для осуществления указанных расчетов за проезд наземным пассажирским транспортом общего пользования);
   ♦ называют сумму сдачи и выдают ее клиенту вместе с бланком. При этом бумажные купюры и разменные монеты выдаются одновременно;
   б) при оплате услуг с использованием платежной карты организации и индивидуальные предприниматели:
   ♦ получают от клиента платежную карту;
   ♦ заполняют бланк, за исключением места для подписи;
   ♦ вставляют платежную карту в устройство считывания информации с платежных карт и получают подтверждение оплаты по платежной карте;
   ♦ подписывают бланк;
   ♦ возвращают клиенту платежную карту вместе с бланком и документом, подтверждающим совершении операции с использованием платежной карты.
   Действующие ограничения для использования бланков строгой отчетности в качестве альтернативы применения ККТ при оказании услуг населению создают препятствия для развития этой сферы экономической деятельности. В настоящее время письмами и приказами Минфина России утверждено более двухсот форм бланков строгой отчетности. Наиболее часто встречающиеся формы для различных видов деятельности приведены в следующей таблице. [3 - Неверов Г. Н. Ваша организация применяет бланки строгой отчетности// Система ГАРАНТ. 2002. Октябрь.]



   До настоящего времени продолжают использоваться бланки строгой отчетности, применяемые при оказании бытовых услуг предприятиями всех форм собственности, а также при индивидуальной трудовой деятельности, разработанные АО «Росбытсоюз». При этом формы бланков и методические указания по их применению были даны в приложении к письму Госналогслужбы РФ от 31 марта 1998 г. № ВК-6-16/210 «О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин». При этом разъясняется, что Методические указания разработаны на основе форм бланков строгой отчетности, утвержденных Минфином России 20 апреля 1995 г. № 16-00-30-33, 11 июля 1997 г. № 16-00-27-15, согласованы с Департаментом бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ и доведены до сведения Государственной налоговой службы России письмами Росбытсоюза от 27 апреля 1995 г. № 1401-07-П-то и от 16 января 1998 г. № 1-10-К. При этом среди прочих форм бланков фигурирует форма «БО-14 автосервис», которую в соответствии с письмом требуется применять при проведении среднего и крупного ремонта автомототехники. Форма «БО-14 автосервис» должна заполняться после сдачи в ремонт транспортного средства на основании заявки на проведение технического обслуживания и ремонта и приемо-сдаточного акта. При этом в письме сообщается, что наряду с формой бланка строгой отчетности БО-14 при оформлении услуг технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств должны применяться ККМ.
   Требование одновременного применения формы БО-14 и ККМ вызвано тем, что указанная форма никогда не была утверждена Минфином РФ в установленном порядке. Письмом № 16-00-27-15 от 11 апреля 1997 г. Минфин утвердил формы БО-12 (для прачечных) и БО-13 (для ритуальных услуг), одновременно сообщив, что он «не против применения формы БО-14 при оформлении услуг технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств, как бланка строгой отчетности». При этом Минфин особо отметил, что наряду с формой БО-14 необходимо применять ККМ. Таким образом, предприятия автосервиса имеют возможность применять форму БО-14, но только одновременно с использованием ККМ. Предприятие может также обратиться в Минфин за разрешением применять иную, «полноценную» форму бланка строгой отчетности, позволяющую избежать использования ККМ.



   Как уже отмечалось, подлежащая регистрации в налоговых органах контрольно-кассовая техника (ККТ) является объектом основных средств, так как она используется при реализации товаров (работ, услуг), срок ее полезного использования – свыше 12 месяцев и она не предназначена для перепродажи (п. 4 ПБУ 6/01).
   ККТ, как и все другие объекты основных средств, принимается к бухучету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ККТ, приобретенной за плату, признается сумма фактических затрат организации на ее приобретение, за исключением НДС. При этом под фактическими затратами на приобретение ее подразумеваются:
   ♦ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) ККТ;
   ♦ суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с ее приобретением;
   ♦ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретена ККТ;
   ♦ комиссионные вознаграждения;
   ♦ ввозные таможенные пошлины и сборы;
   ♦ расходы на доведение до состояния, в котором она пригодна для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов согласно НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ);
   ♦ иные затраты, непосредственно связанные с ее приобретением (например, на доставку и установку).
   ККТ стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) в момент ее ввода в эксплуатацию или в том отчетном периоде, в котором ККТ была введена в эксплуатацию (ст. 254 НК РФ).
   ККТ стоимостью более 10 тыс. руб. списывается в затраты по стандартной схеме, ее стоимость погашается посредством начисления амортизации. Наиболее подходящий для этого способ – линейный, так как в этом случае сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете будет соответствовать сумме амортизации в налоговом учете. Срок службы ККТ организация определяет самостоятельно исходя из режима эксплуатации, естественных условий и системы проведения ремонта (от 5 до 7 лет), но не менее пяти лет.
   Если приобретается ККТ, уже бывшая в эксплуатации, то ее срок службы у прежнего хозяина необходимо учесть при расчете срока полезного использования этой техники.
   Срок полезного использования определяется организацией так же, как и в бухгалтерском учете, самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию, но в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (в ред. от 9 июля 2003 г.).
   Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).
   Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества рассчитывается:
   ♦ при применении линейного метода – как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта;
   ♦ при нелинейном методе – как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.



   Указом Президента РФ «О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения» от 14 июня 1992 г. установлено, что предприятия, организации и учреждения независимо от их организационно-правовой формы, а следовательно, и собственности:
   ♦ обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;
   ♦ должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков;
   ♦ могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями предприятий;
   ♦ обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и в сроки, согласованные с учреждениями банка;
   ♦ имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.
   Основные положения порядка ведения кассовых операций предприятиями, учреждениями и иными организациями предусмотрены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40. В соответствии с п. 44 Порядка ведения кассовых операций данные правила распространяются только на организации.
   В соответствии с Порядком ведения кассовых операций все наличные деньги, поступающие на предприятия, в учреждения и иные организации, должны в обязательном порядке документально оприходоваться. Все наличные деньги, выдаваемые предприятиями, учреждениями и иными организациями, также должны документально оформляться.
   Основные денежные документы – приходный и расходный кассовые ордера, которые оформляются на основе первичных документов: договоров, заявлений и т. п.
   В кассовой книге должна быть отражена каждая операция по приему и расходованию денег по каждому операционному дню.
   Получатель средств — руководитель предприятия, учреждения, иной организации или специально уполномоченное им должностное лицо подписывает приходные и расходные ордера, а также чеки на получение денег в кредитных организациях.
   На предприятии, в учреждении, иной организации наличные деньги могут храниться лишь в пределах лимита, специально установленного обслуживающим его банком для данного предприятия и т. д. с учетом его потребности в наличных деньгах. По окончании рабочего дня сверхлимитные суммы наличных денег должны сдаваться в банк. В кассе предприятия, учреждения, иной организации может оставаться (в пределах установленного лимита) лишь такая сумма денег, которая необходима для осуществления на следующий день неотложных небольших платежей. Исключения из этого правила специально оговариваются в правительственных постановлениях или в нормативных актах Банка России.
   Регулирование кассовых операций относится к функциям Банка России. Юридической основой такой регулирующей функции именно Центрального банка страны является Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
   Детально порядок ведения кассовых операций устанавливается Банком России в его нормативных актах, обязательных для исполнения всеми банками, предприятиями, учреждениями и иными организациями вне зависимости от их организационно-правовой формы и подчиненности.
   Необходимо отметить, что устанавливаемые Банком России правила ведения кассовых операций не остаются неизменными. Они корректируются в соответствии с потребностями денежного обращения, следовательно, финансовой и экономической систем в целом.



   Можно сказать, что следующим этапом правового регулирования стало установление специального порядка ведения кассовых операций для субъектов, получающих от населения деньги за продаваемые товары, указываемые услуги и выполняемые работы. Цель этого порядка – обеспечить точный учет доходов для нужд налогообложения, защитить права граждан-потребителей. Специальный порядок ведения кассовых операций был предусмотрен в Законе РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. № 5215-1, который был принят по инициативе Счетной палаты РФ.
   Следующим этапом правового регулирования стало принятие Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», в соответствии с которым с 27 июня 2003 г. выдавать кассовый чек стало необходимо при расчетах не только с населением (физическими лицами), но и с юридическими лицами.
   Можно сказать, что когда-то специальный порядок ведения кассовых операций (с применением контрольно-кассовой машины) стал общим требованием при осуществлении наличных денежных расчетов за товары, работы, услуги.
   Установив новый порядок ведения наличных денежных расчетов, законодатель не ответил на вопрос: как соотносятся Федеральный закон о ККТ и Порядок введения кассовых операций, предусматривающий при приеме наличных денег оформлять приходные (расходные) ордера? Возникли следующие вопросы: нужно ли теперь выдавать покупателю квитанцию к приходному кассовому ордеру? Достаточно ли кассового чека, чтобы подтвердить затраты и принять к вычету НДС? А также многие другие.
   На практике каждый субъект решал эти проблемы самостоятельно.
   Раньше, получая деньги от фирмы, бухгалтер сразу же оприходовал их в кассу. При этом представителю этой фирмы выдавали накладную или акт выполненных услуг (работ), счет-фактуру и квитанцию к приходному кассовому ордеру.
   Теперь полученные деньги нужно сначала пробить по кассе. В этом случае оформить привычную квитанцию к ПКО уже не получится, так как оплату от покупателя принимает кассир-операционист. Деньги в центральную кассу он сдает только в конце рабочего дня вместе с Z-отчетом. На всю сумму наличности, полученную за день, бухгалтер должен оформить только один приходно-кассовый ордер.
   Таким образом, вместо квитанции к приходному кассовому ордеру теперь придется выдавать кассовый чек. Достаточно ли этого покупателю, чтобы подтвердить затраты и принять к вычету НДС? На этот вопрос представители МНС дают крайне противоречивые ответы: одни чиновники заверяют, что кассового чека хватит, а другие – что он будет только дополнением к остальным документам.


   Налоговая инспекция может заявить, что кассовый чек не является первичным документом, который доказывает, что у фирмы были расходы. Ведь по Закону о бухгалтерском учете все операции должны быть подтверждены документами, составленными на типовых бланках. А те из них, для которых бланки не разработаны, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 этого Закона (например, наименование документа, дату, подпись должностного лица). В чеке ККТ многих этих данных нет.
   Однако вся нужная информация может содержаться не только в чеке, но и в других документах, которые свидетельствуют о факте покупки. Так, если осуществляется продажа товаров населению, то помимо кассового чека покупателю можно выдавать товарный чек. В нем указано, за что уплачены деньги, а также присутствует личная подпись кассира и наименование его должности. Если осуществляется продажа товара другим организациям, то такие сведения, как наименование купленных ценностей и их стоимость, отражаются в товарной накладной.
   Более того, как доказывает арбитражная практика, то, что в первичном документе отсутствуют те или иные реквизиты, еще не означает, что хозяйственной операции не было (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 24 ноября 1998 г. № 512/98).


   После введения правила об обязательном применении ККТ организациями возникли вопросы принятия НДС к вычету: можно ли принять НДС к вычету и как это сделать, если его нет в кассовом чеке?
   Большинство аналитиков считают, что принять к вычету НДС можно и по тем расчетным документам, в которых НДС отдельно не выделен, в том числе и по кассовому чеку. Дело в том, что порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 172 Налогового кодекса. А там указан только один документ, который нужен, чтобы получить вычет: счет-фактура. Поскольку сумма налога входит в стоимость реализуемых товаров (п. 1 ст. 168 НК РФ), то установить, что НДС был действительно уплачен продавцу, можно, сверив сумму, указанную в чеке, с договорной стоимостью проданных товаров. Они должны быть одинаковыми.
   В то же время п. 4 ст. 168 Налогового кодекса требует, чтобы в платежных документах сумма НДС также была выделена отдельной строкой. Заметим, что в большинстве случаев кассовые аппараты могут пропечатывать в чеках суммы налогов, входящих в стоимость покупки (налога с продаж, НДС). Однако при расчетах с населением этого не требовалось, поэтому во многих машинах эта функция не была налажена. В такой ситуации нужно обратиться в центр технического обслуживания, чтобы перепрограммировали ККТ. Если же машину настроить не получится, то эксперты советуют выдавать покупателям приложение к чеку, в котором сумма налога будет указана отдельно. Форму этого документа нужно утвердить как элемент учетной политики. [4 - Зорина М. Кассовый чек вместо «приходника»//Практическая бухгалтерия. 2003. № 7.]


   Следует отметить, что приходные кассовые ордера нельзя расценивать как бланки строгой отчетности, дающие право осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККТ (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 5 ноября 1996 г. № 3833/96). Приходные кассовые ордера предназначены для учета кассовых операций, а не для оформления расчетов с населением. Кроме того, форма № КО-1 «Приходный кассовый ордер» утверждена не Минфином России по согласованию с ГМЭК, как это установлено для бланков строгой отчетности, а Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.
   Аналогичный вывод можно сделать и применительно к счетам-фактурам. Данный документ предназначен для целей исчисления НДС и подтверждает право на возмещение «входного» НДС. Форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
   Некоторые УМНС взяли на себя смелость ответить на ряд поставленных вопросов, однако, как выяснилось, единого мнения по спорным моментам у инспекторов не было. В разных регионах разъяснения инспекторов противоречили друг другу. Так, Краснодарская и Московская УМНС считают, что в дополнение к кассовому чеку фирмам нужно выписывать еще и квитанцию к приходнику (письма УМНС России по Краснодарскому краю от 7 июля 2003 г. № 2.24-05-254, УМНС России по г. Москве от 23 июля 2003 г. № 29–08/41041). В Карелии же инспектора признали, что делать это необязательно. По их словам, выручку можно оприходовать и в конце дня – одним ордером. Поскольку официальных разъяснений на этот счет не последовало, можно сделать вывод, что руководствоваться нужно, как и раньше, Порядком ведения кассовых операций от 22 сентября 1993 г. № 40, в котором сказано, что деньги в кассу фирмы нужно принимать по приходным ордерам. Причем поступать в кассу они могут как сразу (при получении от фирмы), так и вечером – от кассира-операциониста, который сдает выручку. Никакого нарушения ни в одном, ни в другом случае нет. Поэтому зависеть это будет только от порядка, установленного на фирме.




   Обязанность применять ККТ при наличных расчетах сопряжена и с наличием определенных условий, предъявляемых Банком России. Одно из таких условий: предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий.


скачать книгу бесплатно

страницы: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Поделиться ссылкой на выделенное