Владимир Сенькин.

Применение контрольно – кассовой техники

(страница 3 из 20)

скачать книгу бесплатно

   Приобрести новую ленту придется также, когда старая выработает свой срок (20 тыс. чеков) или если она выйдет из строя (кстати, это происходит довольно часто и вызывает массу проблем, так как вопрос гарантии на кассы с защитной лентой до сих пор не решен), более того – придется заменять ее каждый год, так как в ФСБ решили, что «умельцы» способны расшифровать ЭКЛЗ через год, поэтому отработавшая 12 месяцев лента подлежит замене.



   Основания применения контрольно-кассовой техники заложены в п. 1 ст. 2 Закона о применении ККТ, согласно которому контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
   Закон о применении ККТ определил субъектный состав лиц, обязанных применять контрольно-кассовую технику.
   Согласно ранее действовавшему Закону о ККМ № 5215-1 субъектом, обязанным применять контрольно-кассовые машины при осуществлении денежных расчетов с населением, признавалось «предприятие», к которому законодатель относил организации, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения, а также физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В Законе о применении ККТ в качестве лиц, обязанных применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов, названы организации и индивидуальные предприниматели. Прежде контрольно-кассовые машины применялись исключительно при наличных расчетах с населением (гражданами России, иностранными гражданами, лицами без гражданства и индивидуальными предпринимателями), в связи с чем отсутствовала необходимость применения кассовых машин при расчетах с организациями.
   Закон о применении ККТ расширил сферу своего действия, исключив положение о том, что контрольно-кассовая техника применяется только при расчетах с населением. В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона о применении ККТ контрольно-кассовая техника применяется на территории России в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг.
   Приведенная выше формулировка Закона позволяет сделать вывод о том, что обязанность использовать контрольно-кассовую технику возникает у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при наличных денежных расчетах с другими юридическими лицами. Следовательно, с даты вступления в силу Закона о применении ККТ организациям и индивидуальным предпринимателям следует использовать контрольно-кассовую технику не только при расчетах с физическими лицами, но и в случае, когда покупателем (клиентом) выступает юридическое лицо, т. е.
независимо от статуса покупателя.
   В соответствии с Гражданским кодексом РФ (далее – ГК РФ) понятия «юридическое лицо» и «организация» равнозначны, причем в соответствии со ст. 48 ГК РФ под юридическим лицом понимается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическими лицами, обязанными применять контрольно-кассовую технику, могут быть как коммерческие, так и некоммерческие организации, не имеющие в качестве цели своей деятельности извлечение прибыли.
   Закон о применении ККТ содержит перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.
   Напомним этот перечень:
   ♦ продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 % и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
   ♦ продажа ценных бумаг;
   ♦ продажа лотерейных билетов;
   ♦ продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
   ♦ обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
   ♦ торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
   ♦ разносная мелкорозничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
   ♦ продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;
   ♦ продажа в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;
   ♦ торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
   ♦ торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;
   ♦ прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;
   ♦ оказание услуг населению при условии использования бланков строгой отчетности.
   Кроме того, из положений п. 1 ст. 2 Закона о применении ККТ следует, что безусловным критерием применения контрольно-кассовой техники помимо субъектного состава являются наличные денежные расчеты между лицами, вступившими в гражданско-правовые отношения.
   То, что организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ при расчетах друг с другом в наличной форме, не означает, что им следует отказаться от применения счетов-фактур. Положение п. 7 ст. 168 НК РФ, освобождающее от применения счетов-фактур лицо, выдавшее покупателю кассовый чек, адресовано только тем, кто продает товары (выполняет работы, оказывает услуги) непосредственно населению. Расчеты между организациями и предпринимателями п. 7 ст. 168 НК РФ не затрагивает.



   Согласно п. 2 ст. 2 Закона о применении ККТ организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок применения таких бланков, а также порядок утверждения их форм, учета, хранения и уничтожения в соответствии с Законом о применении ККТ устанавливает Правительство РФ. Постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. № 171 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использование платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, определяющее новые требования к бланкам строгой отчетности, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения бланков.
   Принятие Постановления № 171 разрешило много давно назревших вопросов, однако часть проблем так и не получила должного правового регулирования, более того, еще острее встала проблема целесообразности применения БСО теми субъектами предпринимательской деятельности, которые переведены на единый налог на вмененный доход, и соответственно там нет необходимости в контроле за выручкой. Не менее актуальной проблемой для предпринимателей является необходимость разрабатывать под каждый вид услуги свой бланк – не проще ли или дешевле разработать единый унифицированный бланк для всех видов услуг, ведь смысл ведения БСО – не в специфике отражения того или иного вида услуг (юридических, бухгалтерских, аудиторских и т. д.), а в том, что посредством БСО осуществляется контроль за выручкой.
   Рассмотрим некоторые аспекты данного постановления.
   Право утверждать новые формы бланков строгой отчетности закреплено, как и раньше, за Минфином России. Утверждаться новые формы бланков будут по инициативе заинтересованных органов государственной власти, Центрабанка, организаций, объединяющих субъектов предпринимательской деятельности в какой-либо сфере услуг.
   В соответствии с названным Положением при обращении в Минфин РФ к обращению прилагаются:
   а) описание бланка (обязательные и дополнительные реквизиты, характеризующие специфику деятельности организации или индивидуального предпринимателя);
   б) эскиз бланка (его художественно-графическое оформление);
   в) предложение по обеспечению защиты бланка от подделок;
   г) инструкция по заполнению бланка;
   д) рекомендации по применению бланка, а также перечень услуг, которые предполагается осуществлять с использованием бланка.
   Индивидуальное обращение не предусмотрено. Одновременно бланки могут использовать любые организации и предприниматели, оказывающие услуги, для которых утвержден бланк.
   Ранее некоторые представители налоговых органов полагали, что применять БСО имеют право только те организации, для которых эти бланки были утверждены. Однако данная позиция не поддерживалась судебными органами.
   Так, судами признавалось правомерным использование бланков строгой отчетности при посреднической деятельности по приему от населения заказов на изготовление мебели (постановление ФАС Уральского округа от 6 июня 2000 г. № Ф09-516/2000-АК), деятельности по сдаче помещений в аренду (постановление ФАС Дальневосточного округа от 18 мая 2000 г. № Ф03-А04/00-2/737), при оказании услуг по прокату игровой приставки (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 мая 2001 г. № Ф04/1287-361/А46-2001) и др.
   ФАС Московского округа, рассматривая вопрос о применении бланка строгой отчетности, утвержденного для бытовых услуг, при расчете за услуги образовательные, установил следующее: тот факт, что платная образовательная деятельность не регулируется письмами Минфина, утвердившими применяемый бланк, не означает невозможности использования бланка образовательным учреждением. Суд признал, что налоговая инспекция не доказала обязательность использования специальных бланков строгой отчетности образовательными учреждениями при приеме денежных средств от населения (постановление от 18 июня 2001 г. № КА-А41/3026-01). Ту же позицию занял ФАС Дальневосточного округа, признавший необоснованным довод налоговой инспекции о том, что раз форма БСО утверждена только для предприятия Центросоюза РФ, другая организация не вправе была применять ее при осуществлении расчетов. Суд отметил, что единственным условием для применения документов строгой отчетности является утверждение таких форм в установленном порядке (постановление от 12 апреля 2000 г. № Ф03-А04/00-2/427). Согласно решению ФАС Северо-Западного округа тот факт, что при оплате услуг за проживание в гостинице клиенту был выдан не бланк строгой отчетности, предусмотренный для гостиничного хозяйства, а квитанция разных сборов, не является основанием для привлечения к ответственности, поскольку предприниматель использовал бланки строгой отчетности, в которых содержались все необходимые реквизиты, установленные для форм первичного учета (постановление от 1 августа 2001 г. № А05-2340/01-104/17).
   Постановлением № 171 установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности, но не позднее 1 января 2007 г.
   Ранее различными письмами и приказами Минфина России было утверждено более двухсот форм бланков строгой отчетности, но в любом случае это несоизмеримо меньше числа самих оказываемых населению услуг. И количество новых и разнообразных услуг возрастает с каждым годом. Напрашивается вопрос: зачем утверждать для каждого вида услуг свой бланк строгой отчетности? Где объявленная экономия государственных расходов и государственных функций? Неужели у Минфина России нет более важных дел, чем выявлять, устанавливать и закреплять отличия в бланках при оказании, например, услуг передвижных туалетов от услуг, например, по парковке автомобилей или ритуальных услуг?
   Более того, обращает на себя внимание, что большое количество услуг переведено на вмененный доход, где контроль за выручкой утрачивает свое значение, поскольку уплачиваемый налог не зависит от фактической выручки.
   К бланкам строгой отчетности, которые приравнены к чекам ККТ, относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы.
   Распространенной ошибкой является применение в качестве бланков строгой отчетности приходных кассовых ордеров и квитанций к ним (формы КО-1, утвержденной ЦСУ СССР по согласованию с Госбанком СССР и Министерством финансов СССР 12 октября 1973 г. № 668 и пришедшей на смену форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88). [1 - Неверов Г. Н. Ваша организация применяет бланки строгой отчетности// Система ГАРАНТ. 2002. Октябрь.] Приходные кассовые ордера были утверждены органом статистики, а не Минфином, и никогда не были согласованы с ГМЭК, что не давало возможности квалифицировать их как бланки строгой отчетности.
   В арбитражной практике бывали случаи, когда приходные кассовые ордера признавались отвечающим требованиям, предъявляемым к бланкам строгой отчетности. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 05 апреля 1999 г. № КА-А41/787-99 отмечал, что при отпуске строительных материалов своим работникам ответчик выдавал приходные кассовые ордера, утвержденные по форме КО-1 ЦСУ СССР по согласованию с Госбанком СССР и Министерством финансов СССР, применяемые для оформления денег в кассу. Кассовые ордера подписывались главным бухгалтером, оставались в кассе и регистрировались в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с выдачей соответствующей квитанции на руки сдавшему деньги. Поэтому, по мнению суда, использованные ответчиком приходные кассовые ордера отвечали требованиям, предъявляемым к бланкам строгой отчетности, как способу учета полученных предприятием доходов, а также были согласованы с Минфином. Следовательно, у налоговой инспекции отсутствовали основания для привлечения предприятия к ответственности за осуществление денежных расчетов с населением без применения ККМ.
   Однако в подавляющем большинстве случаев арбитражные суды приходили к противоположному выводу: квитанции к приходному кассовому ордеру, выдаваемые предпринимателем при осуществлении денежных расчетов с населением за оказанные услуги, к документам строгой отчетности не относятся, не утверждены в установленном порядке, поэтому их использование не освобождает субъекта предпринимательской деятельности от обязанности по применению документов строгой отчетности или ККМ (Постановления ФАС Уральского округа от 23 апреля 1998 г. № Ф09-208/98-АК, от 23 февраля 1999 г. № Ф09-60/99-АК, ФАС Северо-Западного округа от 08 декабря 1997 г. № А56-9810/97).
   Эта позиция была поддержана Высшим Арбитражным Судом РФ (Постановление Президиума ВАС от 05 ноября 1996 г. № 3833/96).
   Согласно Постановлению № 171 БСО должны содержать 15 обязательных реквизитов:
   а) сведения об утверждении формы бланка;
   б) наименование, шестизначный номер и серию;
   в) код фирмы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;
   г) наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;
   д) идентификационный номер налогоплательщика;
   е) вид услуг; ж) единицу измерения оказания услуг;
   з) стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;
   и) дату осуществления расчета;
   к) наименование должности, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.
   Арбитражная практика свидетельствует, что суды ранее не поддерживали налоговую службу в ее попытках трактовать изменения отдельных элементов БСО как нарушение в техническом и художественном оформлении бланков. Так, например, ФАС Восточно-Сибирского округа не согласился с позицией налоговой инспекции, которая оценила отсутствие на бланках строгой отчетности надписи «Утверждено Минфином России письмо от 20 апреля 1995 г. № 16-00-30-33» как нарушение установленной формы бланков (Постановление от 27 августа 2001 г. № А19-3193/01-11-Ф02-1921/01-С1). ФАС Восточно-Сибирского округа подтвердил, что различное расположение слова «автобус» и серии билета само по себе не может служить основанием для заключения о том, что надлежащая форма бланка строгой отчетности отсутствует, поскольку обязательным условием является наличие всех предусмотренных формой реквизитов, а изменения в техническом редактировании допустимы (Постановление от 21 августа 2001 г. № А33-1162/ 01-С2-Ф02-1886/01-С1).
   Те же случаи, когда налогоплательщик существенно меняет установленные формы (например, самостоятельно разрабатывает бланки, в которых присутствуют не все обязательные реквизиты) и использует их в качестве БСО, суды признают нарушением. Так, анализируя используемые предприятием бланки «заказ-наряд», суд признал их не соответствующими установленной форме и не могущими быть отнесенными к бланкам строгой отчетности (Постановление Президиума ФАС Московского округа от 25 сентября 1998 г. № 15). Тем не менее даже в этом случае суды признают неправомерным доначисление налогов по причине невозможности определить правильность отражения выручки. Так, ФАС Дальневосточного округа, установив факт применения налогоплательщиком бланков неустановленного образца, признал, что при этом не было допущено налоговое правонарушение, приведшее к занижению налогооблагаемых баз по рассматриваемым налогам. С учетом обстоятельств дела суд установил отсутствие оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов, подлежащих внесению в бюджет, как это предусмотрено нормами налогового законодательства (Постановление от 6 марта 2002 г. № Ф03-А51/02-2/261).
   Как отмечает Г. Н. Неверов, особая ситуация складывается в случае, когда налогоплательщик одновременно выдает клиенту самостоятельно разработанные бланки и чек ККМ. Такие бланки и в этом случае не могут быть приравнены к бланкам строгой отчетности, но ввиду использования ККМ состава правонарушения не возникает. Так, ФАС Северо-Западного округа заключил, что предпринимателя нельзя привлечь к ответственности за выдачу клиентам бланков неустановленного образца при осуществлении ремонта и обслуживания автомобилей. Бланки строгой отчетности установленной формы должны выдавать предприниматели, не использующие в силу специфики своей деятельности ККМ при расчетах с населением, а на станции по ремонту автомобилей применялась ККМ (Постановление от 27 июня 2001 г. № А42-7641/00-8-1456/01). [2 - Неверов Г. Н. Ваша организация применяет бланки строгой отчетности// Система ГАРАНТ. 2002. Октябрь.]
   Из содержания таких реквизитов бланка, как сведения об изготовителе, наименование, ИНН, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж, серия, можно сделать вывод, что бланки должны быть изготовлены типографским способом, однако прямого указания об этом в Постановлении № 171 нет.
   Действовавшее ранее положение также не позволяло дать однозначный ответ о способе изготовления бланков.
   Практически во всех письмах Минфина России, а также в письмах министерств и ведомств, доводящих до своих предприятий письма Минфина, указывалось на то обстоятельство, что бланками строгой отчетности организации должны обеспечивать себя самостоятельно. Ни один из действующих нормативных актов не предусматривал обязательного изготовления бланка строгой отчетности типографским способом. Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР, от 29 июля 1983 г. № 105 было установлено следующее требование: бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, установленном министерствами и ведомствами (нумератором, типографским способом) (п. 2.16). Из приведенной формулировки также было непонятно, допускается ли использование ручного нумератора (соответственно возможность изготовления бланков силами самой организации) либо бланки должны быть пронумерованы только типографским нумератором (и, следовательно, обязательно типографское исполнение бланков).
   Допущенная в Положении двусмысленность формулировки привела к появлению противоречий в позициях МНС, Минфина, арбитражных и налоговых органов на местах.
   До принятия Постановления № 171 никто не решался дать на этот вопрос однозначный ответ.
   Положение № 171 предусматривает следующий порядок учета и хранения БСО.
   Документы, оформленные ни бланках, являются первичными учетными документами.
   Организации и индивидуальные предприниматели ведут учет бланков.
   Бланки должны заполняться четко и разборчиво с использованием копировальной или самокопировальной бумаги либо без нее, если копии не предусмотрены. Подчистки, поправки и исправления на бланке не допускаются. Испорченные или неправильно заполненные бланки не уничтожаются, а перечеркиваются и прилагаются к кассовому отчету (ведомости, реестру) за тот день, когда они выписаны.
   Учет бланков по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книге по учету бланков. Листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации или индивидуальным предпринимателем, а также скреплены печатью (штампом).
   Руководитель организации или индивидуальный предприниматель заключает с работником, которому поручаются получение, хранение и выдача бланков, а также прием от населения наличных денежных средств согласно оформленным бланкам, договор в соответствии с законодательством Российской Федерации.
   Указанному работнику руководителем организации или индивидуальным предпринимателем создаются условия, обеспечивающие сохранность бланков.


скачать книгу бесплатно

страницы: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Поделиться ссылкой на выделенное