Владимир Сенькин.

Применение контрольно – кассовой техники

(страница 2 из 20)

скачать книгу бесплатно

   Согласно этому Порядку организации и индивидуальные предприниматели для регистрации контрольно-кассовой техники подают в налоговый орган по месту своего налогового учета заявление по форме, приведенной в Приложении № 1 к указанному выше Порядку. К заявлению прилагаются паспорта на подлежащие регистрации контрольно-кассовые машины. Что касается приведенного в Порядке требования о необходимости представления для регистрации также договора о техническом обслуживании и ремонте контрольно-кассовой техники Центром технического обслуживания или непосредственно предприятием-изготовителем контрольно-кассовых машин из числа зарегистрированных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, то такое требование противоречит концепции Закона о применении ККТ, не содержащего в настоящее время упоминания о таком ограничении прав организаций и индивидуальных предпринимателей на использование контрольно-кассовой техники, как наличие соответствующих договоренностей с конкретными лицами о техническом обслуживании контрольно-кассовой техники.
   Налоговый орган после проверки достоверности данных, указанных в заявлении, не позднее 5 дней с момента подачи заявления производит регистрацию контрольно-кассовых машин. Регистрация производится путем внесения сведений о контрольно-кассовых машинах в Книгу учета контрольно-кассовых машин, ведущуюся налоговым органом по форме, приведенной в Приложении № 2.


   Эта карточка выдается владельцу ККТ в ФНС по окончании процедуры регистрации. Карточка выдается под роспись владельцу ККТ либо доверенному лицу. День получения карточки регистрации считается первым днем эксплуатации ККТ, со всей необходимой отчетностью. Карточка регистрации должна всегда храниться на предприятии, при ее отсутствии очень проблематично будет снять ККТ с регистрации. Копию такой карточки часто требуют всевозможные государственные органы при получении торговым предприятием разных лицензий и разрешений.


   Во время работы на ККТ владелец ККТ должен заполнять, вести и хранить большое количество документов. Необходимость вести все эти документы установлена действующим законодательством. Рассмотрим их по отдельности.


   Типовые правила эксплуатации ККТ полностью определяют форму и порядок использования такой книги. Книгу кассира-операциониста можно заводить на каждую ККТ или на группу ККТ. Перед началом работы и при ее завершении в этой книге кассиры делают соответствующие записи, ставят даты, подписи, указывают содержимое денежных счетчиков, возвраты сумм и т. д. Книги бывают разных форм – для учета специфики работы предприятий различного профиля.
   Фактически книга кассира-операциониста представляет собой дневник того, что происходит с ККТ. И ведут этот дневник кассиры, работающие на ККТ.
Книга должна иметь пронумерованные листы, должна быть прошнурована, скреплена печатями и всегда храниться рядом с ККТ. При проверке применения ККТ проверяющие лица первым делом изучают эту книгу, поэтому необходимо делать записи в нее со всем пониманием важности этих записей.


   Заводится на предприятии и служит для регистрации сбоев в работе ККТ и отметок об устранении неполадок в работе. Записи в нем ведут кассиры и специалисты ЦТО, обслуживающие ККТ. Последние указывают в журнале оттиск своего пломбира, которым опечатана ККТ. Толку в этом журнале мало, хотя анализ записей позволяет занять правильную позицию при разборе споров между ЦТО и владельцем ККТ.


   Во время работы ККТ бывает необходимость совершать с ККТ некоторые административные процедуры, которые могут изменить данные учета выручки ККТ. В таких случаях по законодательству необходимо обязательное присутствие различных должностных лиц: кассира, представителя администрации предприятия, специалиста ЦТО, работника ФНС. Забор ККТ в ремонт с переводом денежных счетчиков ККТ на нули, возврат ККТ из ремонта, опять-таки с переводом счетчиком на нули, возврат денежных сумм покупателям, перевод ККТ на новый масштаб цен и т. д. – на каждую такую ситуацию собравшиеся лица заполняют и подписывают акт установленной формы, потом хранят его у себя, у каждого свой экземпляр.
   Примечательно, что все акты только подписываются, печатей там не ставят, зато все записывают. Формы актов желательно иметь в торговом предприятии, чтобы ускорить проведение административных процедур, ибо, пока пишут акт, ККТ не работает.



   Одним из требований, предъявляемых законодателем к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, является ее исправность. Это означает, что к применению допускается только контрольно-кассовая техника, соответствующая предъявляемым к ней техническим требованиям и находящаяся в исправном состоянии. До вступления в силу Закона о применении ККТ такие требования устанавливались Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам, которые, по всей видимости, и будут действовать до принятия Правительством России новых требований.
   В постановлении Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин» говорится: «В настоящее время действует Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745». Однако данное положение являлось неотъемлемой частью Закона о ККМ № 5215-1 и было разработано и утверждено вскоре после его принятия и в его дополнение. Закон о применении ККТ предполагает, что будут новые Требования к ККТ, которые должны определяться Правительством РФ (ч. 1 ст. 4 Закона о применении ККТ). Каким образом Постановление № 745 и Положение по применению ККМ, входящее в него, можно рассматривать как приложение к новому Закону о применении ККТ, – непонятно. На сегодняшний день определение неисправности ККТ дается в Постановлении Пленума ВАС № 16 от 31 июля 2003 г., где сказано следующее: «В соответствии с п. 8 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (в ред. Постановления Правительства РФ от 07 августа 1998 г. № 904) определено, что неисправной считается контрольно-кассовая машина, которая:
   а) не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает на чеке обязательные реквизиты;
   б) не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает контрольную ленту или другие документы, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам и их фискальной (контрольной) памяти;
   в) не выполняет или выполняет с ошибками операции, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам и их фискальной (контрольной) памяти;
   г) не позволяет получить данные, содержащиеся в фискальной (контрольной) памяти, необходимые для осуществления контроля налоговым органом;
   д) применяет прикладные программы, не допускаемые к использованию с конкретной моделью контрольно-кассовой машины».
   Кроме того, в новых Требованиях к контрольно-кассовой техники могут быть предусмотрены и другие неисправности, при наличии которых такую технику не следует применять.
   Другим обязательным условием допуска контрольно-кассовой техники к применению является наличие на ней пломбы. Как было отмечено в п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда России от 31 июля 2003 г. № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин», отсутствие пломбы либо ее повреждение свидетельствует о возможности доступа к фискальной (контрольной) памяти, что влечет ответственность за осуществление расчетов без применения контрольно-кассовой машины. Ранее опломбирование контрольно-кассовой техники осуществлялось в специальных центрах технического обслуживания контрольно-кассовых машин (ЦТО). Также до принятия ФЗ № 54 на основании Постановления Правительства России от 30 июля 1993 г. № 745 и приложения к Письму Госналогслужбы России от 16 мая 1995 г. № ЮБ-6-14/276 было необходимо регистрировать все кассовые аппараты в ЦТО и проходить ежегодную проверку их исправности. Между тем Закон о применении ККТ не содержит упоминания о центрах технического обслуживания, а ст. 4 указанного Закона установлено, что порядок применения контрольно-кассовой техники должно определить Правительство России.
   Таким образом, с 27 июня 2003 г. организации и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие контрольно-кассовую технику, более не признаются обязанными оплачивать оказываемые ЦТО услуги по опломбированию техники и по смыслу Закона о применении ККТ могут сами определять, стоит ли сотрудничать с техцентром.
   Между тем такие действия организаций и индивидуальных предпринимателей могут привести к возникновению конфликта с налоговыми органами, проводящими проверки соблюдения законодательства о контрольно-кассовой технике, поскольку законодатель не предусмотрел во исполнение положений Закона о применении ККТ новый порядок проведения проверок технической исправности контрольно-кассовой техники, что фактически ориентирует на необходимость соблюдения прежнего порядка сервисного обслуживания, предусмотренного для контрольно-кассовых машин.


   Закон о применении ККТ содержит обязательное техническое условие, которому должна соответствовать контрольно-кассовая техника, – наличие фискальной памяти и действие в фискальном режиме, что делает такую технику инструментом контроля со стороны государства за налично-денежным оборотом, своевременностью оприходования организациями и индивидуальными предпринимателями наличной выручки и полнотой уплаты налогов.
   Понятие фискальной памяти и фискального режима приведено в ст. 1 Закона о применении ККТ.
   Фискальная память – это комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов.
   По сути фискальная память представляет собой электронное устройство, позволяющее фиксировать информацию о наличных денежных расчетах, проходящих через контрольно-кассовую технику (фискальные данные – фиксируемая на контрольной ленте и в фискальной памяти информация о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт), и хранить итоговую информацию в течение длительного времени. Причем в фискальную память записываются только итоговые данные за день или смену.
   Доступ к фискальной памяти осуществляется налоговыми органами путем ввода налоговым инспектором фискального пароля. Причем по каждой конкретной модели контрольно-кассовой техники подробное описание доступа к фискальной памяти имеется в инструкциях (руководствах), разрабатываемых предприятиями-изготовителями, которые входят в обязательный комплект прилагаемой технической документации.
   Фискальный режим представляет собой режим функционирования контрольно-кассовой техники, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти.
   Первоначально при приобретении контрольно-кассовой техники она функционирует в нефискальном режиме, который используется для проверки ее работоспособности, а в ряде случаев – для обучения персонала. Затем налоговым инспектором производится фискализация контрольно-кассовой техники, при этом им вводятся следующие реквизиты: заводской и регистрационный номер кассовой машины, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), дата проведения фискализации, пароль доступа к фискальной памяти. После проведения фискализации фискальный режим не должен отключаться.
   В то же время многие организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, научились манипулировать с блоком фискальной памяти, обеспечивая к ней несанкционированный доступ с помощью несложных микросхем или специальных программ, позволяющих самостоятельно корректировать фискальную память перед снятием Z-отчета. При этом каждому покупателю выдается кассовый чек, который на контрольной кассовой ленте не пробивается. В этой ситуации, как правило, в конце рабочего дня с помощью программы выручка уменьшается до нужных размеров либо вообще обнуляется, а затем вводятся новые искаженные данные, отпечатываемые на контрольной ленте.
   Налоговым органам хорошо известны такие схемы, поэтому ими ведется постоянная работа по их выявлению и пресечению. В частности, для выявления устройств корректировки фискальной памяти используются кассовые чеки, которые выдаются покупателям. Такие чеки собираются сотрудниками налоговых органов и передаются лицам, контролирующим правильность применения контрольно-кассовой техники. При проведении выездных налоговых проверок собранные кассовые чеки сверяются с контрольной лентой кассовой машины. И в случае, когда чек не соответствует контрольной ленте, можно сделать вывод, что организация (индивидуальный предприниматель) корректирует фискальную память.
   Отмечу, что за неправомерный доступ к компьютерной информации и за несанкционированное изменение фискальной памяти (как создание, использование и распространение вредоносных программ ЭВМ) может быть применена и уголовная ответственность по ст. 272 УК РФ (неправомерный доступ к компьютерной информации) и по ст. 273 (создание, использование и распространение вредоносных программ для ЭВМ).
   Применение контрольно-кассовой техники без фискальной памяти не допускается с 27 декабря 2003 г.


   В решении Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (далее – ГМЭК) от 25 июня 2002 г. (протокол № 4/69-2002) дано следующее определение: электронная контрольная лента защищенная (ЭКЛЗ) – техническое устройство (комплекс программно-аппаратных средств в составе ККМ), обеспечивающее защищенную от необнаруживаемой коррекции регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации, необходимой для полного учета доходов в целях правильного исчисления налогов о каждом из проведенных с использованием ККМ денежном расчете с физическими лицами.
   ФНС объясняет, что применение ЭКЛЗ вызвано тем, что в последнее время получила массовое распространение корректировка данных фискальной памяти ККТ. Все дело в том, что фискальная память, применяющаяся более чем в двадцати странах мира, в России оказалась беззащитной перед хакерами. В результате, по данным заместителя генерального директора ФАПСИ В. А. Пярина, искажения данных можно внести в фискальную память 80 % (!) находящихся в Госреестре моделей ККТ. Что следует рассматривать как одну из важнейших причин недополучения налоговых поступлений: по оценкам, налоги от розницы поступают в бюджет лишь в 25 %-ном объеме.
   В ЭКЛЗ обеспечивается долговременное хранение информации о кассовых операциях, проведенных на ККТ, это своеобразный «черный ящик» контрольно-кассовой машины. С помощью запросов из ЭКЛЗ по номеру документа могут быть получены его данные, по номеру смены – контрольные ленты, по заданному периоду – обобщенные отчеты. Информация из ЭКЛЗ может быть распечатана на ККТ или сохранена в электронном виде на ином носителе с целью последующей обработки.
   Новое устройство – ЭКЛЗ – представляет собой программно-аппаратный модуль, осуществляющий криптографическую защиту фискальных данных. Его главными компонентами являются микросхема энергонезависимой памяти емкостью 4 мегабайта для хранения данных и российская интеллектуальная карта (РИК). Последняя с помощью криптографических алгоритмов преобразует контрольную сумму кассового чека в значение криптографического проверочного кода (КПК). Значение и порядковый номер КПК образуют электронную цифровую подпись платежного документа, которая печатается на каждом пробитом чеке.
   Внешне ЭКЛЗ напоминает компьютерную мышку – в пластиковом корпусе устройства имеется светодиод и разъем, с помощью которого оно подключается к системной плате кассового аппарата. Поскольку электронная лента размещается внутри корпуса кассового аппарата, все разработчики ККТ сейчас заняты доработкой моделей машин.
   Памяти ЭКЛЗ хватит на регистрацию 500 тыс. чеков, или более 1,5 тыс. чеков в день. Это значит, что чеки могут пробиваться на кассе каждые 53 секунды круглосуточно в течение года, а такой производительности нет ни на одном кассовом месте даже в супермаркетах.
   На начальном этапе процесса замены бумажной ленты электронной вместе с новым устройством защиты фискальной информации будет использоваться и старое средство – фискальная память, имеющая схожие функции. Вызвано это тем, что полной гарантии в надежности внедряемого устройства нет. Степень надежности можно проверить только на практике.
   Начало истории электронной контрольной ленты положил протокол заседания ГМЭК от 15 июня 2000 г. № 2/56-2000. Этим протоколом чиновники приняли «предложенную ФАПСИ концепцию защиты фискальных данных». Развитие «концепции» последовало не сразу: лишь в ноябре 2001 г. появилось определение ЭКЛЗ и технические требования к ней (протокол заседания ГМЭК от 27 ноября 2001 г. № 6/65-2001).
   Обеспечив теоретическую базу, межведомственная комиссия обратилась к практике. На заседании 18 апреля 2002 г. (протокол № 2/67-2002) был утвержден порядок экспертизы совместимых с контрольной лентой образцов касс. После этого события стали развиваться быстрее. Уже к середине 2002 г. были готовы к испытаниям три модели новых чудо-ККТ. Воодушевленная результатами комиссия предложила МНС с 1 января 2003 г. «не принимать к регистрации контрольно-кассовые машины, в которых не реализована возможность функционирования ЭКЛЗ» (протокол заседания ГМЭК от 25 июня 2002 г. № 4/69-2002).
   Реестр разрешенных ККТ пополнили десятки моделей, индекс «К» которых свидетельствовал о совместимости этих аппаратов с ЭКЛЗ.
   Однако внедрение затягивалось. Дату всеобщей «эклзации» сначала отодвинули на 1 июля 2003 г. (протокол заседания ГМЭК от 19 декабря 2002 г. № 7/72-2002). Но и к этому сроку массовое производство контрольных лент налажено не было, поэтому межведомственной комиссии пришлось распорядиться «ускорить подготовку предложений по условиям конкурса по размещению заказа на производство и поставку ЭКЛЗ» (протокол от 26 февраля 2003 г. № 1/73-2003).
   После этого крайнюю дату отложили еще на полгода. Но не из-за вступления в силу нового закона о контрольно-кассовой технике, а «в связи с обращениями ФСБ России… и МНС России» (протокол заседания ГМЭК от 24 июня 2003 г. № 2/74-2003).
   Протоколом от 12 марта 2004 г. № 1/77-2004 Государственная межведомственная экспертная комиссия (ГМЭК) значительно перекроила список разрешенных моделей ККТ. Из реестра в два этапа исключались все аппараты, не оснащенные электронной контрольной лентой защищенной (ЭКЛЗ). Часть «черного списка» ушла в прошлое с 1 июля, другая часть – с 1 октября 2004 г.
   В результате с октября этого года зарегистрировать можно только кассовый аппарат, в который встроена контрольная лента. У таких кассовых аппаратов в названии стоит индекс «К», заменивший индекс «Ф», который обозначал фискальную память. Иначе говоря – с 1 октября 2004 г. налоговые органы не регистрируют контрольно-кассовые машины, не оснащенные ЭКЛЗ.
   Однако есть мнение, что концепция ЭКЛЗ совершенно не учитывает «человеческий фактор».
   Инспектор или работник ЦТО при инициализации устройства может, например, ошибиться при вводе ИНН фирмы. Такую ЭКЛЗ можно отправлять на свалку – неверные данные корректировать нельзя. Те же проблемы возникают при ремонте неисправных кассовых аппаратов. Одно неловкое движение – и прощай, контрольная лента. Инженеры ЦТО превращаются в саперов, ошибающихся «только один раз».
   Уже на данный момент известны случаи, когда проверка криптографического кода выдавала ошибку, хотя число было сгенерировано самой ЭКЛЗ, так что вполне возможны претензии «на пустом месте»».
   Теперь предположим такую ситуацию. У вас выездная проверка, инспектора смотрят авансовые отчеты. Все оформлено верно, наличные покупки подтверждены чеками ККТ. Но контролеры копают глубже – они проверяют код, стоящий на чеке. Если программа, проверяющая код, выдаст ошибку, то расходы по этому чеку исключат из налогового учета, а вычет по НДС восстановят и потребуют доплатить в бюджет.
   Есть еще одна техническая проблема – ЭКЛЗ довольно энергоемкое устройство. Большинство современных кассовых машин имеет энергопотребление ниже, чем одна только ЭКЛЗ. Среди ККМ, продаваемых в нашей стране, более 60 % приходится на портативные модели, которые могут работать от встроенного аккумулятора. Установка контрольной ленты в такие модели сократит время их автономной работы в несколько раз.


   По Закону о применении ККТ разработать правила ведения реестра ККТ поручено Правительству России, правительство и должно было установить, кто именно станет вести реестр. Однако до июня 2004 г. выбор сделан не был, а с момента вступления в силу нового Закона о контрольно-кассовой технике (т. е. с 28 июня 2003 г.) ГМЭК должна была закончить свою работу.
   Но межведомственной комиссии это не помешало, и чиновники продолжали вносить в реестр новые модели, исключать оттуда старые и т. д. Точку поставила лишь апрельская (2004 г.) правительственная реформа, упразднившая ГМЭК. Но было поздно – комиссия успела принять эпохальный протокол 12 марта 2004 г. № 1/77-2004, запретивший кассы без ЭКЛЗ.
   Вывод можно сделать один: все изменения реестра после 28 июня 2003 г., т. е. вступления в силу Закона о применении ККТ, проведены с нарушениями. И отказ налоговой инспекции зарегистрировать ККТ, которая фигурировала в реестре на эту дату, можно оспорить в арбитражном суде.


   Разработчики контрольной ленты постоянно ссылаются на некое президентское распоряжение внедрить это устройство. Протокол заседания ГМЭК от 25 июня 2002 г. № 4/69-2002 даже начинается словами: «В соответствии с поручением Президента РФ В. В. Путина от 13 декабря 2001 г. № Пр-2184… с 1 января 2003 г. начать внедрение электронных контрольных лент защищенных (ЭКЛЗ)». Попросите показать это поручение – и вам откажут под разными предлогами (в правовых базах документа с такими реквизитами тоже нет). На самом деле есть некая бумага с визой «Не возражаю» – и только. Так что внедрение ЭКЛЗ – целиком инициатива ее разработчиков.
   И неудивительно: ведь при себестоимости $30 ЦТО эта «чудо-лента» достается уже за $120, а предпринимателям обходится в $150–200. Кассы с ЭКЛЗ подскочили в цене еще больше. Например, один из самых распространенных аппаратов АМС-100, летом 2004 г. стоивший 4–5 тыс. руб., сегодня продается за 14–20 тыс. руб. В ЦТО эту разницу в цене объясняют тем, что ЭКЛЗ сделали дефицитным товаром.
   Больше месяца назад единственный распространитель защищенных лент НПО «Инфокристалл» со ссылкой на указание ФСБ приостановил их продажу до тех пор, пока ЦТО не установят некий «специальный режим» хранения кассовых лент. Для этих случаев в Центрах технического обслуживания кассовых аппаратов должен быть запас лент. Это значит, что необходимо помещение под ЭКЛЗ (если ЦТО собирается хранить более 74 лент), которое требуется оборудовать как хранилище драгоценностей или оружейный склад: с сигнализацией, железными дверьми, двумя рубежами охраны и т. д. Выполнение этих требований обойдется в $3 тыс., а содержание вневедомственной охраны (частные охранники ФСБ не устраивают) – еще в $400 ежемесячно. Понятно, что ЦТО заложат эти суммы в стоимость касс. Кстати, как стало известно, несколько крупнейших петербургских ЦТО, сумевших в считанные дни выполнить спецтребования, до сих пор ждут ответа «Инфокристалла» на свои заявки.


скачать книгу бесплатно

страницы: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Поделиться ссылкой на выделенное