Владимир Сенькин.

Применение контрольно – кассовой техники

(страница 1 из 20)

скачать книгу бесплатно

 -------
| bookZ.ru collection
|-------
|  Владимир Сенькин
|
|  Применение контрольно – кассовой техники
 -------

   С 27 июня 2003 г. вступил в силу Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон о применении ККТ). Новый Закон заменил действующий более 10 лет ФЗ от 18 июня 1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении расчетов с населением» (далее – Закон о ККМ № 5215-1).
   Анализ действующего законодательства и практика его применения свидетельствуют об имеющихся административных барьерах для бизнеса в сфере регулирования вопросов применения, эксплуатации и регистрации ККТ.
   Вопросы контроля за осуществлением наличных денежных расчетов в предпринимательской деятельности и методов его обеспечения также в равной степени актуальны и для бизнеса, и для государства.
   Фискальные интересы государства по максимальному взиманию установленных налогов вступают в противоречие с интересами предпринимательства, стремящегося минимизировать свои транзакционные издержки, в том числе на техническое обеспечение финансового контроля – приобретение и обслуживание контрольно-кассовой техники.
   Об этом свидетельствует как 10-летняя практика применения прежнего Закона РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», так и современные проблемы реализации действующего законодательства, которое так и не разрешило существующие проблемы, мало того – добавило новые.
   В настоящее время ситуация такова, что введенные Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» новые «правила игры» не соответствуют требованиям и нормативам, установленным на основе ранее действовавшего законодательства, что создает серьезные трудности в правоприменении.
   Предприниматели, использующие в своей деятельности контрольно-кассовую технику, отмечают, что действующие требования, предъявляемые к ККТ и ее пользователям (юридическим лицам и предпринимателям), сильно завышены, а в отношении некоторых категорий предприятий-налогоплательщиков – с очевидностью нецелесообразны (плательщики ЕНВД).
   Кроме того, возложение на пользователей ККТ обязанности обслуживать принадлежащую им технику в ЦТО и проходить ежегодную проверку ее исправности в действительности не предоставляет реальных гарантий правильности применения ККТ в связи с профанацией этих функций центрами ТО и «безвозмездным» взиманием платы (необходимый же ремонт ККТ осуществляется за счет дополнительных затрат пользователя кассового аппарата).
   В отсутствие нормативной регламентации деятельности ЦТО, правил обслуживания и ремонта ККТ пользователи ККТ лишены реального обеспечения своих прав во взаимоотношениях с ЦТО.
   Как показывают опросы предпринимателей, размер взимаемых за «обслуживание» платежей с одной единицы ККТ в зависимости от ее модели составляет в среднем около 2000 руб.
в год, а в связи с внедрением электронной кассовой ленты защищенной стоимость техобслуживания повысится как минимум в 3 раза.
   Такие расходы представляются весьма существенными в первую очередь для субъектов малого предпринимательства, основная часть которых представлена индивидуальными предпринимателями.
   Удорожание стоимости технического обслуживания ККТ серьезно отразится на рентабельности микробизнеса – уменьшит чистую прибыль предпринимателей как минимум на 5–10 %, что в совокупности с достаточно низкими объемами валовой выручки и жесткими условиями налогообложения (большинство на ЕНВД) с большой степенью вероятности может вызвать финансовые трудности для таких хозяйствующих субъектов с предсказуемыми последствиями прекращения бизнеса.
   Кроме того, в сфере применения ККТ в настоящее время можно констатировать наличие значительного препятствия для начала предпринимательской деятельности новыми хозяйствующим субъектами, выражающееся в высоких ценах на контрольно-кассовую технику (стоимость возросла в среднем в 3–4 раза), что вызвано искусственно созданным дефицитом на данный вид продукции в связи с внедрением ЭКЛЗ (электронной контрольной ленты защищенной).
   Причины повышения цен на ККТ вызваны обстоятельствами монополизма в сфере производства ЭКЛЗ, отсутствием правовой базы, регулирующей порядок реализации ККТ, а также рядом технических проблем. Закон о применении ККТ не содержит в себе каких-то механизмов, позволяющих сдерживать растущие аппетиты производителей контрольно-кассовой техники.
   Основные новеллы Федерального закона № 54 заключаются в следующем.
   1. Введено новое, более расширенное понятие «контрольно-кассовая техника (ККТ)»; в него входят как контрольно-кассовые машины с фискальной памятью, так и ЭВМ, в том числе и персональные, а также программно-технические комплексы.
   2. Прекращены полномочия Государственной межведомственной экспертной комиссии (ГМЭК). Вместо ГМЭК вести государственный реестр в соответствии с ч. 2 ст. 3 Закона о применении ККТ должен федеральный орган исполнительной власти, который определен постановлением Правительства № 285 от 16 июня 2004 г.: это Федеральное агентство по промышленности.
   3. Расширен круг субъектов, которым необходимо выдавать кассовый чек. Согласно ст. 2 Закона о применении ККТ с 27 июня 2003 г. выдавать кассовый чек необходимо не только при наличных расчетах с населением, но и при наличных расчетах с организациями и индивидуальными предпринимателями. Если наличными расплачивается юридическое лицо (или ИП), то сторона, принимающая деньги, должна провести их через контрольно-кассовую технику и выдать чек. Таким образом, независимо от статуса покупателя или заказчика при расчетах наличными деньгами (или с использованием платежной карточки) ему положено выдать кассовый чек.
   4. Определен перечень видов деятельности, при осуществлении которых наличные денежные расчеты могут производиться без применения контрольно-кассовой техники. Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденный постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745, утратил силу, поскольку фактически он с некоторыми изменениями включен в Закон о применении ККТ в виде перечня видов деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. Также не подлежат применению акты органов власти субъектов Российской Федерации, которыми ограничивалось действие Перечня, утвержденного постановлением № 745, на соответствующей территории.
   5. Вменена обязанность применения ККТ сборщикам металлолома. В определении Верховного Суда РФ от 19 декабря 2002 г. № КАС 02-624 указывалось ранее, что кассовый аппарат сборщику металлолома не нужен, поскольку он не принимает деньги, а выдает их. Теперь же п. 3 ст. 2 Закона о применении ККТ прямо закрепляет требование применения ККТ этой категорией лиц.
   6. Исключена обязанность налоговых органов при повторном нарушении правил применения ККТ обращаться в суд с иском о ликвидации данного предприятия с одновременным приостановлением его деятельности, связанной с денежными расчетами, в том числе запрещения распоряжаться средствами на его счетах в банке. Долгое время этот вопрос оставался дискуссионным.
   7. Изменены основания для регистрации ККТ: ранее регистрация должна была проводиться в соответствии с Законом о ККМ № 5215-1 и Положением по применению ККМ, теперь по Закону о применении ККТ регистрация должна проводиться в соответствии с Требованиями к ККТ, которые должны быть определены Правительством РФ, однако их пока нет.
   8. Предусмотрена возможность взаимодействия органов внутренних дел в пределах их компетенции с налоговыми органами при осуществлении ими контрольных функций. Это не значит, что милиционер сам вправе применить штрафные санкции, он может только сообщить о факте нарушения в ФНС. Налоговый инспектор не вправе сам производить контрольные закупки, если он не оформлен как внештатный сотрудник органов МВД. Закон РФ «Об оперативно-розыскной деятельности» предоставляет право на контрольные закупки работникам правоохранительных органов, причем по подведомственности. Это значит, что контрольную закупку проводит не любой милиционер, а только работник отдела по борьбе с экономическими преступлениями, т. е. милиция может закупить, но не может оштрафовать, а налоговики могут привлечь к ответственности, но не уполномочены делать контрольную закупку.
   9. Предусмотрена возможность эксплуатации ККТ вплоть до истечения срока амортизации, несмотря на исключение данных модификаций из Государственного реестра.
   10. Установлен официальный, обязательный порядок опубликования Государственного реестра и его изменений в 10-дневный срок со дня принятия таких изменений и дополнений.
   11. Из Закона о применении ККТ исключена обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги).
   12. Изменен порядок выдачи чека по сравнению со старым Законом о ККМ № 5215-1: раньше существовало требование передать чек вместе с покупкой, теперь – в момент оплаты (ст. 5 Закона о применении ККТ).
   Стал ли Закон более совершенным? Урегулировал ли он все спорные ситуации, связанные с применением ККТ? Позволил ли он однозначно понимать правила применения ККТ как предпринимателям, так и фискальным органам? Конечно, нет.
   Проблемы остались, рассмотрим их подробнее.



   Закон о применении ККТ по сравнению с ранее действовавшим Законом о ККМ № 5215-1 вводит ряд основных понятий, в том числе понятие «контрольно-кассовая техника».
   На основании ст. 1 Закона о применении ККТ под контрольно-кассовой техникой понимается техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, а именно:
   ♦ контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью;
   ♦ электронно-вычислительные машины, в том числе персональные;
   ♦ программно-технические комплексы.
   Как видно из приведенного выше определения контрольно-кассовой техники, это понятие по сравнению с прекратившим действие Законом о ККМ № 5215-1 расширено и включает не только контрольно-кассовые машины, как было ранее, но и другую технику, обладающую специальными программными средствами, которые позволяют осуществлять наличные расчеты.
   В то же время вся контрольно-кассовая техника должна иметь в своем составе общие элементы, в частности блок питания, блок индикации, блок управления, печатающее устройство, блок клавиатур, оперативное запоминающее устройство, блок фискальной памяти, денежный ящик.


   В настоящее время существует классификация ККТ по областям применения и по конструкции.
   По областям применения ККТ разделяется на следующие группы:
   ♦ для торговли;
   ♦ для сферы услуг;
   ♦ для торговли нефтепродуктами;
   ♦ для отелей и ресторанов.

   По конструкции ККТ разделяется на:
   ♦ автономную;
   ♦ пассивную системную;
   ♦ активную системную;
   ♦ фискальный регистратор.
   Автономная ККТ – это кассовая техника, расширение функциональных возможностей которой может достигаться только за счет подключения дополнительных устройств ввода—вывода, управляемых ККТ по размещенным в ней программам.
   К автономным ККТ относятся и портативные ККТ, имеющие возможность работы без постоянного подключения к электросети.
   Пассивная системная ККТ – это кассовая техника, имеющая возможность работать в компьютерно-кассовой системе, но не имеющая возможности управлять работой этой системы. Пассивная системная ККТ может использоваться как автономная ККТ.
   Активная системная ККТ – это кассовая техника, имеющая возможность работать в компьютерно-кассовой системе, управляя при этом работой системы.
   К активной системной ККТ относится также POS-терминал – ККТ с фискальной памятью, обладающая возможностями персонального компьютера по вводу—выводу, хранению, обработке и отображению информации. Активная системная ККТ может использоваться как пассивная системная или автономная ККТ.
   Фискальный регистратор (ФР) – это ККТ, способная работать только в составе компьютерно-кассовой системы, получая данные через канал связи.
   Единый кассовый центр – случай, когда несколько предпринимателей арендуют разные торговые залы, а расчеты с покупателями производятся из одного кассового центра, который принадлежит предпринимателю или юридическому лицу и с которым магазины заключают либо агентский договор, либо договор простого товарищества.
   В письме ФНС России от 21 апреля 2004 г. № 33-0-14/300 «О порядке применения ККТ организациями розничной торговли» разъяснено, что Закон о применении ККТ устанавливает в обязательном порядке всем организациям и индивидуальным предпринимателям при осуществлении ими наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг применять контрольно-кассовую технику.
   Также ст. 5 Закона о применении ККТ определено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах, выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.
   Таким образом, налоговые органы делают вывод, что закон требует применения контрольно-кассовой техники каждой организацией отдельно и что система расчетов с покупателями через единый кассовый центр не соответствует требованиям федерального закона.
   С такой позицией можно не согласиться. Закон о применении ККТ предполагает одновременное выполнение двух условий: должны происходить продажа товара и расчет за него через ККТ. Прямого указания на применение каждой организацией или предпринимателем своего ККТ в Законе о применении ККТ нет, также нет и запрета на использование одного ККТ несколькими предпринимателями. Регистрация ККТ в налоговых органах необходима в целях возможности проведения ФНС контроля за принятой наличкой по каждому субъекту предпринимательской деятельности, но не говорит о том, что каждая организация должна иметь свой ККТ. Чек по Закону о применении ККТ выдается в момент оплаты, а не в момент передачи товара. Другое дело техническая сторона вопроса; единственная проблема в том, что единый кассовый центр должен «различать» товар каждого субъекта предпринимательской деятельности и для каждого клиента единый кассовый центр должен составлять отдельные кассовые отчеты, но эти вопросы элементарно решаются через функцию «отделы» или через кодирование товара.


   Для того чтобы контрольно-кассовые и электронно-вычислительные машины, программно-технические комплексы могли использоваться как контрольно-кассовая техника, необходимо соблюдение определенных требований, право устанавливать которые в силу ст. 4 Закона о применении ККТ предоставлено Правительству России. Хотя предоставленное законодателем правомочие в настоящее время еще Правительством России не реализовано, тем не менее до введения Правительством требований, предъявляемых к контрольно-кассовой технике, определенные объекты могут быть признаны контрольно-кассовой техникой при выполнении следующих обязательных условий (прямо указанных законодателем в п. 1 ст. 2 и в п. 1 ст. 4 Закона о применении ККТ):
   1) техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;
   2) техника должна быть исправна, опломбирована в установленном порядке;
   3) техника должна иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме;
   4) модели допускаемой к использованию техники должны быть внесены в Государственный реестр, применяемый на территории России в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов.
   Все вышеуказанные требования предъявляются к контрольно-кассовой технике, подлежащей эксплуатации индивидуальными предпринимателями и организациями, за исключением кредитных организаций. Для организаций, имеющих организационно-правовой статус кредитной организации, предусмотрены иные правила применения контрольно-кассовых и электронно-вычислительных машин, а также программно-технических комплексов, т. е. всей контрольно-кассовой техники.
   Это связано с тем, что в силу п. 1 ст. 2 Закона о применении ККТ порядок совершения кредитными организациями кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники определяется Центральным банком РФ. Соответственно им же утверждаются и критерии, которым должна отвечать контрольно-кассовая техника кредитных организаций (что прямо предусмотрено п. 2 ст. 4 Закона о применении ККТ). Косвенно такие критерии в настоящее время могут быть определены исходя из содержания Положения ЦБ РФ от 9 октября 2002 г. № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (в ред. от 01.06.2004 г. № 1433-У).
   При совершении кассовых операций кредитные организации в порядке, установленном настоящим Положением, могут применять программно-техническое оборудование, автоматы для приема и выдачи денежной наличности клиентам, в том числе с использованием персонального компьютера, установленного на рабочем месте кассового работника (электронный кассир), терминалы, функционирующие в автоматическом режиме и предназначенные для приема денежной наличности от клиентов и ее хранения (автоматический сейф), банкоматы и другие программно-технические комплексы. Виды (модели) программно-технического оборудования, электронных кассиров, автоматических сейфов, банкоматов и других программно-технических комплексов определяются кредитной организацией с соблюдением требований приложения 1 к настоящему Положению (п. 1.6 ФЗ № 199-П).




   Закон № 1552-1 предполагал, что перед регистрацией контрольно-кассовой машины ее владельцу следовало заключить договор на техническое обслуживание машины с Центром технического обслуживания (ЦТО). Из текста Закона о применении ККТ неясно, сохраняется ли обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся владельцами ККТ, регистрировать кассовые аппараты в Центре технического обслуживания и будет ли ЦТО заниматься опломбированием аппаратов (т. е. прямого требования находиться на обслуживании в региональных ЦТО в Законе о применении ККТ нет). По мнению автора, владелец контрольно-кассовой техники сам определяет, стоит ли ему сотрудничать с ЦТО или нет, так как в Законе о применении ККТ не указано иное.
   Регистрировать ККТ необходимо в налоговом органе по месту учета организации индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика (ст. 4 Закона о применении ККТ).
   Как следует из п. 1 ст. 83 НК РФ, в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица, «а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению». Кроме того, организация, в состав которой входят обособленные подразделения (согласно ст. 11 НК РФ основными признаками обособленного подразделения являются его территориальная обособленность и наличие стационарного рабочего места, созданного на срок более одного месяца), расположенные на территории России, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
   Таким образом, налоговое законодательство вводит дифференциацию понятия «место учета налогоплательщика-организации», позволяя считать таковым не только место нахождения головной организации, но и место расположения ее обособленных подразделений. Если через обособленное подразделение ведется деятельность по продаже товаров (работ, услуг) за наличный расчет, местом учета организации в качестве налогоплательщика, о котором говорится в п. 1 ст. 4 Закона о применении ККТ, следует считать место расположения ее обособленного подразделения. Соответственно контрольно-кассовую технику, находящуюся в обособленном подразделении, можно регистрировать в налоговых органах по месту учета этого подразделения налогоплательщика.
   Аналогичные разъяснения давало территориальным налоговым органам и главное налоговое ведомство России в отношении регистрации контрольно-кассовых машин. Например, в Письме МНС России от 30 марта 2000 г. № АС-6-16/232 «О регистрации контрольно-кассовых машин филиалов предприятий» разъяснено, что налоговый орган, в котором состоит на налоговом учете организация по месту нахождения ее обособленного подразделения, вправе осуществлять в установленном порядке регистрацию контрольно-кассовых машин, используемых по месту своей фактической производственной деятельности, при осуществлении денежных расчетов филиалом с населением или другим обособленным подразделением предприятия, учреждения, организации.
   Исходя из сказанного и того, что регистрировать контрольно-кассовую технику в налоговых органах, по сути, надо только один раз, представляется, что организации, состоящие на учете как по местонахождению самой организации, так и ее обособленных подразделений, могут сами выбирать, где регистрировать такую технику, в зависимости от того, где они, собственно, будут продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги.
   До принятия соответствующих правовых актов, разработанных в соответствии с Законом о применении ККТ, сохраняется прежний порядок регистрации контрольно-кассовых машин, установленный Приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. № ВГ-3-14/36 «Об утверждении Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах» (далее – Порядок), в части, не противоречащей смыслу и содержанию Закона о применении ККТ.


скачать книгу бесплатно

страницы: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Поделиться ссылкой на выделенное